L indipendenza del revisore

Rif sm/np 1 L indipendenza del revisore Corso di Audit e Governance Università degli Studi di Bergamo Dott. Stefano Mazzocchi

Fondamenti dell attività del revisore Rif sm/np 2 PREPARAZIONE TECNICA INDIPENDENZA E la conoscenza approfondita degli standard contabili e di revisione che gli permette di valutare in modo critico le scelte contabili degli amministratori E la caratteristica del revisore che gli fa svolgere il proprio lavoro con obiettività e integrità, applicando gli standard in maniera corretta.

Rif sm/np 3 L indipendenza del revisore è un requisito fondamentale per la fiducia del pubblico per l affidabilità del suo operato. L indipendenza è uno strumento per il revisore per dare dimostrazione al pubblico e alle autorità di controllo che egli svolge la sua funzione con rigore, con integrità ed obiettività.

Il concetto di indipendenza Rif sm/np 4 INDIPENDENZA MENTALE independence in fact è l atteggiamento mentale del revisore che lo spinge a prendere in considerazione tutti gli elementi rilevanti e nessun fattore estraneo INDIPENDENZA FORMALE independence in appearance è il giudizio che una persona ragionevole e informata ha riguardo l obiettività del revisore esterno

Principali normative e fonti di riferimento Rif sm/np 5 D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, in particolare l art. 10. Codice Civile (C.C.), in particolare gli artt. 2399, 2409- quinquies. D.Lgs. 58/98 - Testo Unico della Finanza (TUF). Principio di Revisione, Documento n. 100, Principio sull indipendenza del Revisore. Raccomandazione della Commissione delle Comunità Europee del 16 maggio 2002 L indipendenza dei revisori legali dei conti nell UE: un insieme di principi fondamentali (Raccomandazione UE).

Rif sm/np 6 D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, art. 10 Il revisore legale e la società di revisione legale che effettuano la revisione legale dei conti di una società devono essere indipendenti da questa e non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale.

Chi è un Audit Client Rif sm/np 7 Nei confronti di chi il revisore deve essere indipendente? E importante sottolineare che il revisore deve essere indipendente non solo dall Audit Client (la società su cui la società di revisione emette una audit opinion ), ma anche dalle Related Entities.

Related Entities Rif sm/np 8 Le RELATED ENTITIES sono le controllanti dirette o indirette, colleganti dirette, controllate dirette e indirette, collegate dirette e indirette, società soggette a comune controllo dirette e indirette, talune da valutare in base a un concetto di materialità, indipendentemente dal tipo di revisione condotta su di esse (ad esempio: revisione completa, review, agreed upon procedures, ecc.). Pertanto quando si parla di requisiti di indipendenza verso un Audit Client è implicito che si considerino anche le Related Entities.

I requisiti di indipendenza Rif sm/np 9 Come indicato nel D.Lgs. 39/2010, spetta al revisore documentare nelle carte di lavoro che sia rispettato il principio di indipendenza (persone, strumenti, regole interne), che dovrebbero consentire ad un terzo di valutare le procedure e i provvedimenti presi dal revisore legale per evitare o risolvere fatti e circostanze che costituiscono minacce o rischi per la sua obiettività. I requisiti di indipendenza si applicano: al revisore incaricato dello svolgimento del lavoro sull Audit Client; a coloro che si trovano in una posizione tale da poter influenzare il risultato dalla revisione.

I requisiti di indipendenza Rif sm/np 10 I requisiti di indipendenza sono quindi applicati anche a soggetti non strettamente coinvolti direttamente sul lavoro di revisione contabile. In particolare, si possono individuare le seguenti categorie di soggetti da considerare per la verifica delle condizioni di indipendenza: A) l Audit Team B) l Ufficio C) la Rete C) i Familiari

Chi rientra nell Audit Team Rif sm/np 11 La definizione di AUDIT TEAM può includere: A) Il Gruppo di Revisione Tutto il Personale Professionale che partecipa direttamente all incarico di revisione. Chiunque fornisca servizi su tematiche specialistiche per l incarico di revisione. Chiunque sia incaricato dello svolgimento del Controllo Qualità dello specifico incarico di revisione.

Chi rientra nell Audit Team Rif sm/np 12 La definizione di Audit Team può includere: B) La catena di comando Coloro che hanno responsabilità diretta di supervisione o di direzione e controllo nei confronti di qualsiasi socio o amministratore della società di revisione che sia coinvolto nell incarico (cosiddetta catena di comando ).

Definizione di Ufficio Rif sm/np 13 L UFFICIO indica una sede della società di revisione o di un entità della rete nella quale il responsabile dell incarico di revisione esercita la sua attività. L ufficio comprende altresì sedi diverse, tra le quali sussistono strette relazioni professionali e operative. Nel caso di società di revisione o di entità della rete di dimensioni limitate l ufficio si estende all intera società.

Definizione di Rete Rif sm/np 14 RETE : la struttura alla quale appartengono un revisore legale o una società di revisione legale, che è finalizzata alla cooperazione e che persegue chiaramente la condivisione degli utili o dei costi o fa capo ad una proprietà, un controllo o una direzione comuni e condivide prassi e procedure comuni di controllo della qualità, la stessa strategia aziendale, uno stesso nome o una parte rilevante delle risorse professionali.

Definizione di Familiari e Stretti Familiari Rif sm/np 15 Si definiscono FAMILIARI il coniuge non separato legalmente, il convivente, i figli, i genitori, i fratelli, le sorelle e le persone fiscalmente a carico e si definiscono STRETTI FAMILIARI il coniuge non separato legalmente, il convivente e le persone fiscalmente a carico.

Componente del Revisore Rif sm/np 16 Il revisore PRIMA di accettare l incarico di revisione deve valutare le possibili circostanze che minacciano la sua indipendenza. Deve quindi verificare: - l indipendenza personale - l indipendenza dei servizi/incompatibilità dei servizi - altri elementi: corrispettivi per la revisione, durata dell incarico Necessità di procedure di monitoraggio dell indipendenza all interno delle società di revisione.

Minacce all indipendenza personale Rif sm/np 17 Interessi finanziari Sia diretti che indiretti gli interessi finanziari nei confronti dell Audit Client sono una minaccia quando riguardano le persone dell Audit Team, della Rete, dell Ufficio e i loro Stretti Familiari. Pertanto, a titolo di esempio, questi soggetti non possono detenere titoli azionari di Audit Client (conflitto di interessi).

Minacce all indipendenza personale Rif sm/np 18 Relazioni di affari Generalmente creano situazioni di incompatibilità le relazioni di affari nei confronti dell Audit Client da parte dei soggetti facenti parte dell Audit Team, della Rete, dell Ufficio e dei Familiari. Possono essere ammesse relazioni di affari se non significative ed erogate a normali condizioni di mercato (esempio: polizza assicurazione), tali cioè da non instaurare una dipendenza per una delle parti.

Minacce all indipendenza personale Rif sm/np 19 Rapporti di lavoro autonomo o subordinato con l Audit Client Incarichi di prestazione di lavoro autonomo o subordinato nei confronti dell Audit Client costituiscono causa di incompatibilità. Pertanto a titolo di esempio i soggetti facenti parte dell Audit Team non possono assumere cariche ad esempio di Amministratore presso l Audit Client.

Minacce all indipendenza personale Rif sm/np 20 Relazioni familiari ed altre relazioni personali con amministratori, sindaci o personale dell Audit Client possono costituire causa di incompatibilità Ad esempio è incompatibile lo svolgimento di funzioni direttive da parte della moglie del revisore incaricato tali da consentire un influenza diretta sulla preparazione delle registrazioni contabili e del bilancio revisionato.

Indipendenza dei servizi Rif sm/np 21 Esistono servizi incompatibili con il ruolo svolto dal revisore presso l Audit Client. In particolare, ci sono servizi che porterebbero il revisore a svolgere un attività di auto-riesame: svolgimento di attività di controllo di dati o elementi che lo stesso o altri soggetti dell Audit Team hanno contribuito a determinare. A titolo di esempio: - predisposizione delle registrazioni contabili e predisposizione del bilancio (tenuta della contabilità); - preparazione di documenti giustificativi o creazione di dati (comprese decisioni in merito alle ipotesi di valutazione) o la modifica di tali documenti o dati;

Indipendenza dei servizi Rif sm/np 22 - progettazione e realizzazione di sistemi informativi-contabiliamministrativi-finanziari (utilizzati per generare informazioni relative al bilancio del soggetto sottoposto a revisione); - coinvolgimento del revisore nel progetto decisionale dell Alta Direzione Aziendale dell Audit Client; - servizio per la ricerca di personale destinato a ricoprire incarichi dirigenziali o posizioni di rilievo nell Audit Client. Da evitare anche l attività di patrocinio legale e consulente tecnico di parte a favore del soggetto sottoposto a revisione nell audit di una controversia o di una lite.

Altri elementi a tutela dell indipendenza del revisore Corrispettivi per la revisione Rif sm/np 23 Non devono essere accettati incarichi di revisione per cui è previsto un corrispettivo in funzione dei risultati (conflitto di interessi). La base di calcolo del corrispettivo per l incarico di revisione deve essere concordata in anticipo per evitare ogni apparenza di correlazione con i risultati dell attività prestata dal revisore. Gli accordi devono comportare un margine di variazione per tenere conto di fattori inaspettati che possono influenzare l entità del lavoro svolto. I corrispettivi per altri incarichi assunti per servizi compatibili con la revisione non devono assumere un importanza tale da instaurare una dipendenza finanziaria, effettiva o apparente nei confronti dell Audit Client.

Altri elementi a tutela dell indipendenza del revisore Durata dell incarico Rif sm/np 24 Possono sorgere rischi di familiarità che minacciano l indipendenza quando il revisore partecipa per lungo tempo alla revisione del medesimo Audit Client. Per la revisione svolta su Enti di Interesse Pubblico (esempio: società quotate) l incarico ha durata di nove esercizi e non può essere rinnovato o nuovamente conferito se non siano decorsi almeno tre anni dalla data di cessazione del precedente. Il cambio socio è previsto dopo sette anni.

Altri elementi a tutela dell indipendenza del revisore Durata dell incarico Rif sm/np 25 Per la revisione legale dei conti svolta ai sensi dell art. 14 del D.Lgs. 39/2010 (non Enti di Interesse Pubblico) la durata della revisione è di tre anni rinnovabili anche senza interruzione.

Prevenzione Rif sm/np 26 I soggetti abilitati all esercizio dell attività di revisione legale si dotano di procedure idonee a prevenire e rilevare tempestivamente le situazioni che possono compromettere l indipendenza. L istituzione e il funzionamento di tali procedure sono documentati in modo da poter essere assoggettati ai sistemi di controllo di qualità.