L introduzione della Contabilità economico patrimoniale

D.Lgs n. 118/2011 Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42. Allegato 4/3 Principio contabile applicato concernente la contabilità economico-patrimoniale degli Enti in contabilità finanziaria Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 2

Art. 2 comma 1 del D.Lgs. 118/2011 Gli Enti locali adottano la contabilità finanziaria cui affiancano, a fini conoscitivi, un sistema di contabilità economico patrimoniale, garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali, sia sotto il profilo finanziario che sotto il profilo economico patrimoniale Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 3

Art. 157 comma 1 bis del TUEL Ai fini del consolidamento dei conti pubblici gli Enti Locali garantiscono la rilevazione unitaria dei fatti gestionali attraverso l adozione di un piano integrato dei conti Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 4

Gli obiettivi del legislatore 1. Predisporre il Conto Economico 2. Predisporre lo Stato Patrimoniale 3. Permettere l elaborazione del Bilancio Consolidato 4. Gestione del patrimonio coerente con i nuovi principi contabili Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 7

5. Trasparenza dell azione amministrativa: consentire ai portatori d interesse di acquisire ulteriori informazioni concernenti la gestione 6. Comparabilità dei dati e delle informazioni 7. Analisi dei costi: disporre della necessaria base informativa Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 8

La competenza economica (definizione) OIC 11 "L'effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti di numerario (incassi e pagamenti)" Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 9

All. 4/3 D.Lgs. 118/11 "La corretta applicazione del principio generale della competenza finanziaria è il presupposto indispensabile per una corretta rilevazione e misurazione delle variazioni economico-patrimoniali occorse durante l esercizio e per consentire l integrazione dei due sistemi contabili" Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 10

Partita doppia o partita singola? La partita doppia è un metodo di scrittura contabile consistente nel registrare le operazioni aziendali simultaneamente su due serie di conti (Dare e Avere) Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 11

Un esempio: acquisto di un pulmino 1) Verifica di disponibilità nel capitolo relativo ai Mezzi di trasporto stradali 2) Impegno della spesa verso il fornitore con codifica del titolo V del piano dei conti finanziario (obbligatorio) 3) Consegna del bene NON Rilevanti per la contabilità Economico-patrimoniale Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 12

4) Accettazione della FatturaPA e caricamento della stessa in prima nota con imputazione contabile Operazione rilevante per la contabilità Economico-patrimoniale Conti Patrimoniali Conti Finanziari Dare Avere Dare Avere Variazioni patrimoniali attive Variazioni patrimoniali passive Variazione finanziarie attive Variazione finanziarie passive + Automezzi + Debiti verso fornitori Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 13

5) Liquidazione ed emissione del mandato di pagamento al fornitore Operazione rilevante per la contabilità Economico-patrimoniale Dare Variazione finanziarie attive Conti Finanziari Avere Variazione finanziarie passive - Debiti verso fornitori - Disponibilità liquide (istituto tesoriere) Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 14

6) Scritture di chiusura economico-patrimoniali (ammortamenti) Operazione rilevante SOLO per la contabilità Economico-patrimoniale Conti Patrimoniali Conti Economici Dare Avere Dare Avere Variazioni patrimoniali attive Variazioni patrimoniali passive F.do ammortamento automezzi Variazioni economiche negative Ammortamento automezzi Variazioni economiche positive Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 15

Il piano dei conti integrato consente di implementare degli automatismi tali per cui la maggior parte delle scritture continuative sono rilevate in automatico senza alcun aggravio per l operatore Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 16

Contabilità eco-patr. Obblighi e scadenze 1. Avvio della contabilità economico patrimoniale con l elaborazione dello Stato patrimoniale e del PdC Patrimoniale di apertura al 01/01/2016 (01/01/2017 per gli enti con meno di 5000 abitanti) 2. Verifica e completamento scritture economico-patrimoniali riportate automaticamente dalla contabilità finanziaria e aggiornamento dell Inventario dei beni mobili ed immobili sencondo le nuove regole 3. Elaborazione delle scritture di rettifica, integrazione e ammortamento al fine di redigere lo stato patrimoniale e il conto economico al 31/12/2016 da allegare al rendiconto di gestione 2016 (31/12/2017 per gli enti con meno di 5000 abitanti) Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 18

Contabilità eco-patr. Obblighi e scadenze L avvio della contabilità economico-patrimoniale Attività 1 Chiusura 31/12/2015 secondo il DPR 194/1996 Riclassificazioni delle singole voci dell inventario secondo il piano dei conti patrimoniale (all. 6 al D.Lgs. 118/2011) Riclassificazione delle voci dello stato patrimoniale Attività 2 Applicazione dei nuovi criteri di valutazione dell attivo e del passivo all inventario e allo stato patrimoniale riclassificato (all. 4/3 al D.Lgs. 118/2011) Attività 3 Elaborazione dello Stato Patrimoniale di apertura al 01/01/2016 con evidenza delle variazioni emerse Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 19

Contabilità eco-patr. Obblighi e scadenze Da quando / entro quando? Enti > 5.000 abitanti: Avvio attività 01/01/2016 Termine riclassificazione 31/12/2016 Termine rivalutazione 31/12/2017 Enti < 5.000 abitanti: Avvio attività 01/01/2017 * Termine riclassificazione 31/12/2017 Termine rivalutazione 31/12/2018 ** * se sfruttata la proroga al 2017 **all. 4/3 D.Lgs. 118/2011 Deve in ogni caso concludersi entro il secondo esercizio dall entrata in vigore della contabilità economico-patrimoniale (entro l esercizio 2017, esclusi gli enti che hanno partecipato alla sperimentazione) Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 20

Contabilità eco-patr. Obblighi e scadenze I prospetti riclassificati e rivalutati, unitamente alle variazioni emerse rispetto ai dati di chiusura dell ultimo Conto del Patrimonio ex DPR 194, sono oggetto di approvazione del Consiglio contestualmente al primo rendiconto dell esercizio di avvio della contabilità Economico-Patrimoniale Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 21

Contabilità eco-patr. Riclassificazione Cosa significa riclassificare le singole voci dell inventario secondo il Piano dei conti patrimoniale (All. 6 D.Lgs. 118/2011)? Attribuire alle voci di inventario ex DPR 194/1996 le codifiche del nuovo Piano dei conti patrimoniale; per esempio: PRIMA: i beni demaniali erano posizionati in modo aggregato ORA: maggior dettaglio in base a ciò che effettivamente rappresentano 1.2.2.01.01 Infrastrutture demaniali 1.2.2.01.01.01 Infrastrutture demaniali 1.2.2.01.01.01.001 Infrastrutture demaniali 1.2.2.01.02 Altri beni immobili demaniali 1.2.2.01.02.01 Altri beni immobili demaniali 1.2.2.01.02.01.001 Altri beni immobili demaniali 1.2.2.01.03 Terreni demaniali 1.2.2.01.03.01 Terreni demaniali 1.2.2.01.03.01.001 Terreni demaniali 1.2.2.01.99 Altri beni demaniali 1.2.2.01.99.01 Altri beni demaniali 1.2.2.01.99.01.001 Altri beni demaniali Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 22

Contabilità eco-patr. Riclassificazione PRIMA: automezzi e motomezzi erano posizionati in modo aggregato ORA: maggior dettaglio in base a ciò che effettivamente rappresentano 1.2.2.02.01.01 Mezzi di trasporto stradali 1.2.2.02.01.01.001 Mezzi di trasporto stradali 1.2.2.02.01.02 Mezzi di trasporto aerei 1.2.2.02.01.02.001 Mezzi di trasporto aerei 1.2.2.02.01.03 Mezzi di trasporto per vie d'acqua 1.2.2.02.01.03.001 Mezzi di trasporto per vie d'acqua 1.2.2.02.01.99 Mezzi di trasporto [ ] n.a.c. 1.2.2.02.01.99.999 Mezzi di trasporto [ ] n.a.c. con nuove aliquote e diverse aliquote d ammortamento: - Mezzi di trasporto stradali e leggeri 20% - Mezzi di trasporto stradali pesanti 10% - Automezzi ad uso specifico 10% Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 23

Contabilità eco-patr. Riclassificazione ci sono anche tutte le altre voci del vecchio Conto del Patrimonio da riclassificare PRIMA: disponibilità liquide aggregate ORA: maggior dettaglio in base a ciò che effettivamente rappresentano 1.3.4.01 Conto di tesoreria 1.3.4.01.01 Istituto tesoriere/cassiere 1.3.4.01.01.01 Istituto tesoriere/cassiere 1.3.4.01.01.01.001 Istituto tesoriere/cassiere 1.3.4.01.01.01.002 Istituto tesoriere/cassiere per fondi vincolati 1.3.4.01.02 Conti di tesoreria presso Banca d'italia (no TU) 1.3.4.01.02.01 Conti di tesoreria presso Banca d'italia (no TU) 1.3.4.01.02.01.001 Conti di tesoreria presso Banca d'italia (no TU) 1.3.4.02 Altri depositi bancari e postali 1.3.4.02.01 Depositi bancari 1.3.4.02.01.01 Depositi bancari 1.3.4.02.01.01.001 Depositi bancari 1.3.4.02.02 Depositi postali 1.3.4.02.02.01 Depositi postali 1.3.4.02.02.01.001 Depositi postali 1.3.4.03 Assegni 1.3.4.03.01 Assegni 1.3.4.03.01.01 Assegni 1.3.4.03.01.01.001 Assegni 1.3.4.04 Denaro e valori in cassa 1.3.4.04.01 Denaro e valori in cassa 1.3.4.04.01.01 Denaro e valori in cassa 1.3.4.04.01.01.001 Denaro e valori in cassa Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 24

Contabilità eco-patr. Rivalutazione Come cambiano i criteri di valutazione e la gestione del patrimonio? Determinazione del costo storico o, in mancanza, del valore determinato dalla rendita rivalutata in base a nuovi moltiplicatori o del valore di stima Scorporo del valore del terreno dal costo storico per la corretta applicazione dell ammortamento Manutenzione straordinaria : solo se accresce la vita utile residua del bene Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 25

Contabilità eco-patr. Rivalutazione Come cambiano i criteri di valutazione e la gestione del patrimonio? Unico criterio di capitalizzazione delle opere (ricavi pluriennali) Nuove aliquote di ammortamento Riferimenti all OIC per quanto non previsto dal principio contabile applicato Copyright 2017 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 26

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