dott.ssa Caterina Cicinelli (Centro studi UNGDCEC - Dottore Commercialista in Bari) LA TUTELA DEL CONTRIBUENTE NEGLI STUDI DI SETTORE 1
Fonte normativa Artt. 62-bis, 62-sexies del D.L. 331/1993 conv. L. 427/1993 Strumento di valutazione statistica dei ricavi di un attività economica (impresa/lav. Autonomo) sulla base di: Dati Contabili Dati Qualitativi (caratteristiche/modalità di svolgimento dell attività) Dato Territoriale 2
da GERICO RICAVO MINIMO - RICAVO PUNTUALE POSIZIONE DI CONGRUITÀ ANALISI DI COERENZA ANALISI DI NORMALITÀ ECONOMICA 3
Qualificazione giuridica degli studi di settore ACCERTAMENTO ANALITICO-INDUTTIVO (art. 39, co.1, lett.d), D.P.R. 600/1973) Presunzioni gravi, precise e concordanti PRESUNZIONI SEMPLICI (art. 2729 c.c.) 4
Sentenze Cassazione a sez. unite (nn. 26635-26636-26637-26638 del 2009) Studi di settore = Presunzioni semplici GRAVITÀ, PRECISIONE E CONCORDANZA nasce procedimentalmente in esito al CONTRADDITTORIO, da attivarsi obbligatoriamente, pena la NULLITÀ dell accertamento C.M. 14/04/2010, n. 19/E: l A.d.E. si è uniformata all orientamento giurisprudenziale 5
Tutela del contribuente nell accertamento studi di settore TUTELA NELLA FASE PRE-CONTENZIOSA TUTELA NELLA FASE PROCESSUALE 6
Tutela nella fase pre-contenziosa CONTRADDITTORIO PREVENTIVO Art. 10, co. 3-bis, L.146/1998: Contribuenti non congrui INVITO A COMPARIRE (ex art. 5 del D.L. 218/1997 - accertamento con adesione) 7
Tutela nella fase pre-contenziosa CONTRADDITTORIO PREVENTIVO a) periodo d'imposta suscettibile di accertamento; b) il giorno e il luogo di comparizione; c) le maggiori imposte, ritenute, contributi, sanzioni ed interessi dovuti in caso di definizione agevolata; d) i motivi che hanno dato luogo alla determinazione delle imposte. 8
Contraddittorio obbligatorio Adeguare lo strumento degli studi di settore alla concreta realtà economica del contribuente Partecipazione del contribuente alla fase di formazione dell atto di accertamento Vincolo dell Amministrazione finanziaria nella motivazione dell atto di accertamento FORTE CONNUBIO Contraddittorio - motivazione dell accertamento 9
Contenuto minimo della motivazione In esito al contraddittorio, l Ufficio dovrà fornire almeno i seguenti riscontri: assenza di elementi oggettivi che inducano a ritenere inadeguato il percorso tecnico-metodologico seguito dallo studio per giungere alla stima; correttezza dell imputazione al cluster di riferimento; mancanza di cause particolari che abbiano potuto influire negativamente sul nomale svolgimento dell attività. 10
Comportamenti alternativi del contribuente all invito a comparire Adesione all invito, sic et simplicter, entro 15 gg. la data di comparizione Riduzione della sanzione ad 1/6 e pagamento rateale (8 o 12 rate) assenza di prestazione di garanzia Inerzia - mancata partecipazione al contraddittorio Possibilità di addurre le ragioni in sede di giudizio Motivazione più agevole da parte dell Amministrazione 11
Ipotesi di contestazione degli studi di settore Periodo non normale di svolgimento dell attività: Malattia del titolare (Cassazione Sent. n. 17534/2012 29185/2011) Fase di start-up: inagibilità dei locali - mancato completamento impianti - mancato rilascio autorizzazioni amministrative (C.T.P. Isernia 160/1/13..) 12
Ipotesi di contestazione degli studi di settore Marginalità Economica: Strutture locate in periferia (Cassazione Sent. n. 3349/2013) Tempo parziale dedicato all attività (Cassazione Sent. n. 3943/2014) Congiuntura Economica Sfavorevole (CTP Genova n. 93/2012, CTP La Spezia n. 64/2012) 13
Ipotesi di contestazione degli studi di settore Scostamento di Scarsa Rilevanza (C.T.P Milano, Sent. n. 60/2005, CT.R. Bari Sez. Lecce 247/23/2013, Cass. Sent. n.10778/2011,c.m. n. 31/E del 2007) Posizionamento all Interno dell Intervallo di Confidenza (CTP Bari Sent. n. 14/2008 e n. 33/2010; CTR Sicilia Sent. N. 35/2011, C.T.P. Puglia Sent. n. 11/2010; C.M. n. 5/2008) Applicabilità Retroattiva dello Studio di Settore più Evoluto (Cassazione Sent. 20809/2013) 14
Altri strumenti di tutela ANNOTAZIONI in UNICO n ote aggiuntive giustificazioni di non congruità e/o non coerenza; forza probatoria ---- attestazione di un professionista; riportare elementi oggettivi e facilmente dimostrabili, riferimenti a prassi e giurisprudenza con trattazione di casi analoghi. 15
Altri strumenti di tutela Software SEGNALAZIONI giustificazioni di non congruità e/o non coerenza; termine entro dicembre dell anno di presentazione della dichiarazione. 16
Tutela nella fase processuale PRESUNZIONI SEMPLICI RIPARTIZIONE / NON INVERSIONE ONERE DELLA PROVA A.D.E.: prova della applicabilità dello studio di settore al caso concreto; CONTRIBUENTE: prova anche attraverso presunzioni, di condizioni che giustificano l esclusione del risultato dello studio di settore. 17
Tutela nella fase processuale PRESUNZIONI SEMPLICI POSIZIONE DEL GIUDICE (giudicato libero e più ampio sulla base degli elementi offerti dalle parti) può disattendere le risultanze degli studi ove accerti: - circostanze ostative al raggiungimento della stima - inaffidabilità dello studio di settore applicato. può ricorrere all'esercizio dei poteri istruttori di cui all art.7, co. 1, D.Lgs. 546/1992. 18
Conclusioni TUTELA DEL CONTRIBUENTE Natura giuridica degli studi di settore ma sul tema vi è una lacuna legislativa che espone il contribuente e l Amministrazione finanziaria all imprevedibile discontinuità degli orientamenti giurisprudenziali 19
Conclusioni Sent. Cassazione n. 10584/2013 l Amministrazione può utilizzare gli studi di settore per ricostruire il reddito senza che l Ufficio sia tenuto a verificare tutti i dati richiesti per uno studio generale di settore, potendosi basare anche solo su alcuni elementi ritenuti sintomatici per la ricostruzione del reddito del contribuente 20