Capitolo 19 La nota integrativa e la relazione sulla gestione

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1 Capitolo 19 La nota integrativa e la relazione sulla gestione Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 19 OIC 12, Schemi di bilancio, bozza in consultazione 1 Sommario Le finalità della nota integrativa Le fonti della nota integrativa Il contenuto della relazione sulla gestione 2

2 Le finalità della NI DESCRITTIVA: oltre il linguaggio contabile INFORMATIVA: altri numeri e dati ESPLICATIVA: sui criteri adottati 3 Le fonti della NI 4

3 Il 2427 C.C. L art è ora articolato in 22 punti, ma considerando anche i bis, ter, etc, i punti sono 34 punti! Molti di questi punti sono stati aggiunti di recente, a testimonianza di un interesse sempre maggiore per la NI. Le informazioni richieste dall art c.c. Informazioni richieste dall art. 2427, c.c. Criteri di valutazione adottati (n. 1) Informazioni sullo SP (dal n. 2 al n. 9) Informazioni sul CE (dal n. 10 al n. 14) Altre informazioni (dal n. 15 al n. 22-septies) 5 1) i criteri applicati nella valutazione delle voci del bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all origine in moneta avente corso legale nello Stato; 2) i movimenti delle immobilizzazioni, specificando per ciascuna voce: il costo; le precedenti rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni; le acquisizioni, gli spostamenti da una ad altra voce, le alienazioni avvenuti nell esercizio; le rivalutazioni, gli ammortamenti e le svalutazioni effettuati nell esercizio; il totale delle rivalutazioni riguardanti le immobilizzazioni esistenti alla chiusura dell esercizio; 3) la composizione delle voci: costi di impianto e di ampliamento e costi di sviluppo, nonché le ragioni della iscrizione ed i rispettivi criteri di ammortamento: considerata la natura intangibile dei cd. oneri pluriennali; 6

4 3-bis) la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali e immateriali, facendo a tal fine esplicito riferimento al loro concorso alla futura produzione di risultati economici, alla loro prevedibile durata utile e, per quanto rilevante, al loro valore di mercato, segnalando altresì le differenze rispetto a quelle operate negli esercizi precedenti ed evidenziando la loro influenza sui risultati economici dell esercizio; 4) le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo; in particolare, per le voci del patrimonio netto, per i fondi e per il trattamento di fine rapporto, la formazione e le utilizzazioni; 5) l elenco delle partecipazioni, possedute direttamente o per tramite di società fiduciaria o per interposta persona, in imprese controllate e collegate, indicando per ciascuna la denominazione, la sede, il capitale, l importo del patrimonio netto, l utile o la perdita dell ultimo esercizio, la quota posseduta e il valore attribuito in bilancio o il corrispondente credito; 7 6) distintamente per ciascuna voce, l ammontare dei crediti e dei debiti di durata residua superiore a cinque anni, e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali, con specifica indicazione della natura delle garanzie e con specifica ripartizione secondo le aree geografiche; 6-bis) eventuali effetti significativi delle variazioni nei cambi valutari verificatesi successivamente alla chiusura dell esercizio; 6-ter) distintamente per ciascuna voce, l ammontare dei crediti e dei debiti relativi a operazioni che prevedono l obbligo per l acquirente di retrocessione a termine; 7) la composizione delle voci ratei e risconti attivi e ratei e risconti passivi e della voce altri fondi dello stato patrimoniale, nonché la composizione della voce altre riserve«; 8

5 7-bis) le voci di patrimonio netto devono essere analiticamente indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi; 9 Un esempio di prospetto delle variazioni del patrimonio netto (1) Le poste del patrimonio netto della società G&F S.p.A. al 01/01/2011 sono le seguenti (valori in migliaia di euro): Capitale sociale Riserva di rivalutazione Riserva legale 400 Altre riserve Utili portati a nuovo 80 Utile dell esercizio Nel corso del 2011 sono compiute le seguenti operazioni: - l utile 2010 viene destinato per euro 800 ad altre riserve, per euro 50 al pagamento di dividendi e per il resto è portato a nuovo; - euro 20 sono destinate alla riserva acquisto azioni proprie; - l utile del 2011 è pari a euro

6 Un esempio di prospetto delle variazioni del patrimonio netto (2) Voci Consistenza iniziale Aumenti reali di capitale Aumenti gratuiti di capitale Riduzioni di capitale Pagamento dividendi Accantonamento dell utile a riserva Altre destinazioni dell utile Altri accantonamenti Altre variazioni Copertura perdita dell esercizio Utile (perdita) dell esercizio Consistenza finale Capitale sociale Riserva da sopraprezzo azioni 0 Riserve di rivalutazione Riserva legale Riserva azioni proprie in portafoglio Riserve statutarie 0 0 Altre riserve Utili (perdite) portati a nuovo Utili (perdite) dell esercizio Totale ) l ammontare degli oneri finanziari imputati nell esercizio ai valori iscritti nell attivo dello stato patrimoniale, distintamente per ogni voce; 9) l importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione della natura delle garanzie reali prestate; gli impegni esistenti in materia di trattamento di quiescenza e simili, nonché gli impegni assunti nei confronti di imprese controllate, collegate, nonché controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime sono distintamente indicati; 12

7 10) la ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche; 11) l ammontare dei proventi da partecipazioni, indicati nell art. 2425, n. 15), diversi dai dividendi; 12) la suddivisione degli interessi ed altri oneri finanziari, indicati nell art. 2425, n. 17), relativi a prestiti obbligazionari, a debiti verso banche, e altri; 13) l importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali; 13 14) un apposito prospetto contenente: a) la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l aliquota applicata e le variazioni rispetto all esercizio precedente, gli importi accreditati o addebitati a conto economico oppure a patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni; b) l ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell iscrizione, l ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione; 15) il numero medio dei dipendenti, ripartito per categoria; 16) l ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti concessi spettanti agli amministratori ed ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria, precisando il tasso d interesse, le principali condizioni e gli importi eventualmente rimborsati, cancellati o oggetto di rinuncia, nonché gli impegni assunti per loro conto per effetto di garanzie di qualsiasi tipo prestate, precisando il totale per ciascuna categoria; 14

8 16-bis) salvo che la società sia inclusa in un ambito di consolidamento e le informazioni siano contenute nella nota integrativa del relativo bilancio consolidato, l importo totale dei corrispettivi spettanti al revisore legale o alla società di revisione legale per la revisione legale dei conti annuali, l importo totale dei corrispettivi di competenza per gli altri servizi di verifica svolti, l importo totale dei corrispettivi di competenza per i servizi di consulenza fiscale e l importo totale dei corrispettivi di competenza per altri servizi diversi dalla revisione contabile; 17) il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni della società e il numero e il valore nominale delle nuove azioni della società sottoscritte durante l esercizio; 18) le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni, i warrants, le opzioni e i titoli o valori simili emessi dalla società, specificando il loro numero e i diritti che essi attribuiscono; 15 19) il numero e le caratteristiche degli altri strumenti finanziari emessi dalla società, con l indicazione dei diritti patrimoniali e partecipativi che conferiscono e delle principali caratteristiche delle operazioni relative; 19-bis) i finanziamenti effettuati dai soci alla società, ripartiti per scadenze e con la separata indicazione di quelli con clausola di postergazione rispetto agli altri creditori; 20) i dati richiesti dal terzo comma dell art septies con riferimento ai patrimoni destinati ad uno specifico affare ai sensi della lett. a) del comma 1 dell art bis; 21) I dati richiesti dall art decies, comma 8: qualora la società ricorra autonomamente o contestualmente rispetto al patrimonio destinato a project financing; 16

9 22) le operazioni di locazione finanziaria che comportano il trasferimento al locatario della parte prevalente dei rischi e dei benefici inerenti ai beni che ne costituiscono oggetto, sulla base di un apposito prospetto dal quale risulti il valore attuale delle rate di canone non scadute quale determinato utilizzando tassi di interesse pari all onere finanziario effettivo inerenti i singoli contratti, l onere finanziario effettivo attribuibile ad essi e riferibile all esercizio, l ammontare complessivo al quale i beni oggetto di locazione sarebbero stati iscritti alla data di chiusura dell esercizio qualora fossero stati considerati immobilizzazioni, con separata indicazione di ammortamenti, rettifiche e riprese di valore che sarebbero stati inerenti all esercizio; bis) le operazioni realizzate con parti correlate, precisando l importo, la natura del rapporto e ogni altra informazione necessaria per la comprensione del bilancio relativa a tali operazioni, qualora le stesse non siano state concluse a normali condizioni di mercato. Le informazioni relative alle singole operazioni possono essere aggregate secondo la loro natura, salvo quando la loro separata evidenziazione sia necessaria per comprendere gli effetti delle operazioni medesime sulla situazione patrimoniale e finanziaria e sul risultato economico della società; 22-ter) la natura e l obiettivo economico di accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, con indicazione del loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico, a condizione che i rischi e i benefici da essi derivanti siano significativi e l indicazione degli stessi sia necessaria per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società; 18

10 22-quater) la natura e l effetto patrimoniale, finanziario ed economico dei fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio; 22-quinquies) il nome e la sede legale dell impresa che redige il bilancio consolidato dell insieme più grande di imprese di cui l impresa fa parte in quanto impresa controllata, nonché il luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato; 22-sexies) il nome e la sede legale dell impresa che redige il bilancio consolidato dell insieme più piccolo di imprese di cui l impresa fa parte in quanto impresa controllata, nonché il luogo in cui è disponibile la copia del bilancio consolidato; 22-septies) la proposta di destinazione degli utili o di copertura delle perdite. 19 Altre disposizioni di legge 20 20

11 Altre disposizioni di legge: esercizio delle deroghe (1) modifica dei criteri di valutazione solo in casi eccezionali (art bis, co.1, n.6 c.c.) Altre disposizioni di legge: dettagli su aspetti formali (2) postulato della chiarezza del bilancio (art ter, co.2, c.c.) principio della comparabilità nel tempo dei valori di bilancio (art ter, co.5, c.c.) principio della comprensibilità del bilancio (art. 2424, c.c.) 22 22

12 Altre disposizioni di legge: dettagli su aspetti sostanziali (3) La NI deve motivare (art. 2426, c.c.): eventuali modifiche dei criteri e dei coefficienti applicati nel processo di ammortamento delle immobilizzazioni, materiali e immateriali eventuale differenza positiva, iscritta nell attivo, tra il valore di acquisto delle immobilizzazioni consistenti in partecipazioni in imprese controllate o collegate e quello derivante dall applicazione del metodo del patrimonio netto Altre disposizioni di legge: dettagli su aspetti sostanziali (3) una spiegazione del periodo di ammortamento dell avviamento l eventuale differenza solo se apprezzabile e da dettagliare per categoria di beni che scaturisce dalla valutazione dei beni fungibili calcolata col metodo del costo medio ponderato, con il metodo FIFO o LIFO rispetto ad una valutazione a costi correnti alla chiusura dell esercizio il fair value degli strumenti finanziari, nonché la loro entità e natura 24 24

13 Altre disposizioni di legge: rapporti con la controllante (4) le società sottoposte all altrui attività di direzione e coordinamento devono riportare in un apposita sezione della nota integrativa un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell ultimo bilancio della società o dell ente che la esercita su di essa (artt bis e 2497-ter c.c.) Il contenuto della RG A ) Art C.C. Parte introduttiva...situazione della società e andamento della gestione... B ) Art C.C. I 7 punti obbligatori Dalla relazione devono in ogni caso risultare... 26

14 A) La parte introduttiva La situazione della società L andamento della gestione Nota Bene L andamento della gestione deve riguardare l azienda nel complesso e per settori di attività Le informazioni rilevanti devono essere accompagnate da indici finanziari e non finanziari (punto aggiunto dal DL 32/2007, art. 2) 27 B) I 7 punti obbligatori Gli specifici aspetti dell attività aziendale Ricerca e Sviluppo Rapporti con imprese del gruppo Azioni proprie possedute, acquistate e alienate Azioni di società controllanti possedute, acquistate e alienate Fatti di rilievo dopo la chiusura Evoluzione prevedibile della gestione Obiettivi e politiche per la copertura dei rischi 28

15 1. Se riguardano il bilancio e sono di competenza dell esercizio: SP, CE, NI + Relazione 2. Se riguardano il bilancio ma non sono di competenza: NI + Relazione 3. Se non riguardano il bilancio: Relazione I fatti dopo la chiusura 29 Gli strumenti finanziari Gestione del rischio finanziario, con indicazione delle forme di copertura Esposizione della società al Rischio di interesse Rischio di prezzo Rischio di cambio Rischio di credito Rischio di liquidità 30

16 Altre norme del c.c. informativa in tema di direzione e coordinamento di società (artt bis e 2497 ter) informativa sulle operazioni con parti correlate (art bis) ulteriori informazioni (es. motivazione dell approvazione ritardata del bilancio, riservatezza e tutela della privacy) 31 Ulteriori informazioni richieste Informativa sugli indicatori di risultato: possono essere di tipo finanziario e non, devono essere forniti nella misura necessaria alla comprensione della situazione della società e dell andamento e del risultato della gestione Indicatori finanziari sono calcolati a partire dai prospetti contabili riclassificati (es: R.O.E., R.O.I., R.O.S.) Indicatori non finanziari hanno lo scopo di colmare i fabbisogni informativi dei risultati aziendali. Hanno una natura quantitativa, ma non monetaria (es. customer satisfaction, innovazione e posizionamento sul mercato) 32