Riforma III delle imprese: sì o no?

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1 I contenuti della Riforma III delle imprese Conferenza SUPSI del 2 febbraio 2017 Samuele Vorpe, Responsabile del Centro di competenze tributarie della SUPSI

2 2 Sommario Obiettivi e strategia della Legge sulla riforma III dell imposizione delle imprese del 17 giugno 2016 Piano d azione 5 del BEPS Abolizione dei regimi fiscali speciali cantonali e delle prassi federali Contenuti della Legge sulla riforma III dell imposizione delle imprese del 17 giugno 2016 Patent box Super deduction per costi di R&S Step-up Notional interest deduction Sgravio fiscale massimo dell 80% sull utile Quota IFD in favore dei Cantoni Riduzione dell aliquota sull utile delle persone giuridiche

3 3 Obiettivi e strategia della Legge sulla riforma III dell imposizione delle imprese del 17 giugno 2016 Introduzione di regole fiscali compatibili con le richieste dell UE/OCSE/G20 Riduzione delle aliquote cantonali sugli utili delle persone giuridiche Introduzione di misure volte a migliorare la sistematica della legge fiscale delle persone giuridiche Riforma I: rafforzare le condizioni quadro delle holding Riforma II: vantaggi per azionisti

4 4 Piano d azione 5 del BEPS Azione 5 del progetto BEPS dell OCSE Review dei regimi fiscali privilegiati Riallineare la tassazione degli utili societari con le attività che li generano (*) Migliorare la trasparenza Identificati 43 regimi fiscali potenzialmente dannosi, tra cui 6 regimi CH Nell ambito dei regimi IP (Intellectual Property) Scambio spontaneo «obbligatorio» di informazioni sui ruling sottoscritti tra fisco e società Nell ambito degli altri regimi fiscali (*) Evitare che i redditi possano essere trasferiti arbitrariamente da Paesi con imposte elevate a Paesi con imposte basse

5 5 Abolizione dei regimi fiscali speciali cantonali e delle prassi federali Società holding art. 28 cpv. 2 LAID art. 91 LT-TI Società di domicilio art. 28 cpv. 3 LAID art. 92 LT-TI Società miste art. 28 cpv. 4 LAID art. 93 LT-TI Lizenzbox Canton NW art. 85 LT-NW Scopo principale: holding e gestione di partecipazioni Scopo secondario: royalties, interessi e altri redditi non connessi con un attività commerciale in CH Funzione amministrativa Nessuna attività commerciale in CH Funzione amministrativa Attività commerciale principalmente rivolta all estero e solo marginalmente in CH Tassazione privilegiata delle royalties non conforme al Piano d azione 5 del BEPS (dubbi pure sulla compatibilità con la LAID) + Swiss Finance Branch: prassi non pubblicate dalle autorità fiscali + Società Principal: circolare AFC n. 8 del 2001 Nessuna abolizione delle agevolazioni fiscali a favore delle imprese neocostituite che servono gli interessi economici del Cantone (artt. 5 e 23 cpv. 3 LAID)

6 6 Abolizione dei regimi fiscali speciali cantonali e delle prassi federali Tipo di società Aliquota effettiva (IFD, IC, ICO) Società holding 7.8% Società di domicilio 8% - 10% Società miste 6.5% - 12% Lizenzbox NW 9% Società ordinarie 12% - 24%

7 7 Contenuti della Legge sulla riforma III dell imposizione delle imprese del 17 giugno 2016 Principali temi LAID LIFD Patent box Super deduction per costi R&S Notional interest deduction Step-up Sgravio massimo dell 80% sull utile 8a, 24a 10a, 25a 25 cpv. 1 lett. f e cpv. 1 ter -1 septies 78g 25b 59 cpv. 1 lett. f e cpv. 1 bis -1 sexies Gettito IFD per Cantoni 196 cpv. 1 Referendum del Partito socialista riuscito Votazione popolare prevista il 12 febbraio 2017 Entrata in vigore in caso di accettazione popolare:

8 8 Incentivi fiscali a favore dell innovazione con la Riforma III Incentivo a monte super deduction artt. 10a e 25a LAID Incentivi fiscali per l innovazione art. 64 Cost. «La Confederazione promuove la ricerca scientifica e l innovazione» Obiettivo extra-fiscale patent box artt. 8a e 24a LAID Incentivo a valle + possibilità per i Cantoni di far uso di agevolazioni fiscali anche per il capitale imponibile (artt. 14 cpv. 3 e 29 cpv. 3 LAID)

9 9 Patent box Cos è il «patent box»? È uno strumento fiscale volto ad incoraggiare le attività di R&S «a valle» (output). Si parla di box poiché vengono isolati i beni immateriali, i quali sottostanno a un imposizione privilegiata Soggetti fiscali Persone giuridiche / Stabilimenti d impresa / Persone fisiche con attività lucrativa indipendente Catalogo diritti immateriali secondo le regole BEPS Metodo secondo le regole BEPS Brevetti e diritti analoghi imputabili a R&S (incl. softwares coperti da copyright) Esclusi i marchi commerciali Lista definita dal Consiglio federale tramite ordinanza, conformemente al Piano d azione 5 del BEPS. Anche invenzioni non brevettate da PMI Nexus Approach modificato Imposizione privilegiata per proventi in correlazione con il costo R&S sostenuto in Svizzera. Vi deve essere un legame diretto tra proventi e spese di R&S (v. slides seguenti)

10 10 Patent box Catalogo proventi secondo le regole BEPS Canoni di licenza, utili dalla vendita di attivi immateriali Importi dei canoni di licenza considerati come incorporati nel prodotto di vendita del bene (embedded royalty) Spese ammesse secondo le regole BEPS Salari, costi diretti, spese generali, costi delle forniture e altre spese di R&S analoghe Spese non ammesse secondo le regole BEPS Pagamento di interessi, costi di acquisizione degli attivi immateriali, spese legate all esternalizzazione funzioni R&S solo la creazione del valore viene attenuata Sgravio fiscale Sgravio fiscale massimo del 90% Enti Patent box obbligatorio a livello cantonale (LAID) Non previsto a livello federale (LIFD)

11 11 Excursus: Nexus Approach modificato Formula di calcolo approvata dal Piano d azione 5 del BEPS Attenzione! Dal non possono più essere introdotti modelli non conformi al Piano d azione 5 del BEPS, mentre entro il tutti gli Stati dovranno armonizzarsi alle regole del Piano d azione 5 del BEPS

12 12 Excursus: Esempi di Nexus Approach modificato X SA 100% Y Ltd. Spese di R&S sostenute dalla X SA in CH = 100 Spese di R&S sostenute dalla società figlia Y Ltd. = 40 Costi di acquisizione = 10 Formula Nexus Approach modificato * ( ) = 86.7% del provento IP al beneficio del patent box * 30% di 100 < 50 max. 30

13 13 Excursus: Esempi di Nexus Approach modificato X SA 100% Y Ltd. Spese di R&S sostenute dalla X SA in CH = 100 Spese di R&S sostenute dalla società figlia Y Ltd. = 20 Costi di acquisizione = 5 Formula Nexus Approach modificato * ( ) = 100% del provento IP al beneficio del patent box * 30% di 100 > 25 max. 25

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15 15 Super deduction per costi di R&S Soggetti fiscali Persone giuridiche / Stabilimenti d impresa / Persone fisiche con attività lucrativa indipendente Diritti qualificanti Lista definita dal Consiglio federale tramite ordinanza Spese R&S «territoriali» Spese R&S sostenute solo in Svizzera Spese sostenute direttamente dal contribuente (p. es. spese R&S del contribuente in Ticino) oppure indirettamente da una terza persona (p. es. spese R&S sostenute in Ticino da un terzo e fatturate al contribuente)

16 16 Super deduction per costi di R&S Calcolo Deduzione dal conto economico Misura collegata con il provento del patent box (ripresa fiscale della deduzione concessa in passato) Deduzione fiscale nel periodo X, Ripresa nel periodo X+1 ovvero quando ci sarà il reddito privilegiato (vedi slide seguente) Sgravio fiscale Deduzione massima del 150% degli oneri consentiti dall uso commerciale Enti Super deduction facoltativa a livello cantonale (LAID) Non prevista a livello federale (LIFD)

17 17 Excursus: Esempio di relazione tra super deduction e patent box Messaggio del Consiglio federale (Foglio federale 2015, pag. 4252): L impresa X intende usufruire del patent box per il suo nuovo brevetto. Il valore venale del brevetto è di 100, mentre le spese di R&S sostenute nell arco degli ultimi cinque anni ammontano a 50. Le spese di R&S sono state interamente sostenute in Svizzera. Secondo l art. 24a cpv. 2 D-LAID, nel primo anno in cui trova applicazione il patent box vengono addizionati all utile imponibile 50 (le spese di R&S). In tal modo le spese allora interamente dedotte dall utile imponibile vengono assoggettate in seguito all imposta, poiché in futuro anche i ricavi non saranno pienamente imponibili. I benefici fiscali garantiti dalla super deduzione per spese di R&S sono vanificati dalla successiva ripresa fiscale, ovvero quando l impresa potrà conseguire un provento da beni immateriali imponibile in maniera privilegiata (art. 24a cpv. 2 LAID) Possibilità data ai Cantoni di garantire che l imposizione avrà luogo con altre modalità entro 5 anni dalla prima imposizione (art. 24a cpv. 3 LAID) Utilizzo del «Dutch-Model»?

18 18 Step-up Sistema transitorio di modifica statuto fiscale Evitare «shock» fiscali art. 78g LAID Imposizione privilegiata delle riserve occulte e del goodwill che si sono generati durante l assoggettamento in Svizzera delle società a statuto speciale (holding, domicilio, miste) Disciplinare il passaggio da tassazione privilegiata a tassazione ordinaria delle riserve occulte con una tassazione separata Imposizione delle riserve occulte avviene con tassazione separata entro 5 anni dall entrata in vigore della Legge aliquota Tassazione privilegiata Aliquota del 10% ca Tassazione ordinaria Aliquota del 18% ca. t

19 19 Excursus: Esempio di step-up Aliquota decisa dai Cantoni (*) IC/ICO Riserve occulte + Goodwill accertati = Ammortamento annuale Amm. su 5 anni Utile netto Utile netto dopo ammortamento Tassazione ordinaria del 15% IFD Utile netto Tassazione ordinaria dell 8.5% Totale tassazione Aliquota effettiva (ordinaria 23.5%) 11.2% IC/ICO Chiave di allocazione Tassazione speciale (1.5%) Tassazione ordinaria (15% risp. 8.5%) Totale 82.17% 17.83% 100% Utile netto Tassazione IFD Utile netto Tassazione Totale tassazione Aliquota effettiva Riserve occulte + Goodwill accertati riportati per i prossimi anni Riserve occulte + Goodwill accertati = / % (*) Basilea Città nella procedura di consultazione avviata lo scorso mese di settembre ha proposto un aliquota del 3%

20 20 Notional interest deduction Cos è il «notional interest deduction»? Oltre alla deduzione degli interessi passivi, si vogliono poter dedurre gli interessi figurativi sul capitale proprio, così da ottenere una parità di trattamento tra capitale proprio e capitale di terzi Nuovo onere fiscale deducibile art. 59 cpv. 1 lett. f LIFD art. 25 cpv. 1 lett. f LAID Interesse figurativo sul capitale proprio di garanzia Obbligatorio a livello federale, facoltativo a livello cantonale Soggetti fiscali Persone giuridiche / Stabilimenti d impresa Cosa comprende? Cap. az., riserve da apporti di capitale, altre riserve, utili riportati (cfr. art. 125 cpv. 3 LIFD) che è da suddividere in capitale proprio di base e in capitale proprio a titolo di garanzia. Su quest ultimo viene concesso l interesse figurativo (avvantaggiare finanziamenti > alla media) Capitale proprio di base, indispensabile per ragioni economico-aziendali, non legittima una deduzione Interesse figurativo calcolato in base al rendimento delle obbligazioni della Confederazione con scadenza a 10 anni Condizione: imposizione parziale dei dividendi almeno al 60% per le partecipazioni qualificate

21 21 Excursus: Esempio di notional interest deduction Attivi Mio. CHF Quota capitale proprio di base (*) Capitale proprio di base Mezzi liquidi 1 0% 0 Crediti forn. prest. 2 15% 0.3 Installazioni d esercizio 5 50% 2.5 Scorte 6 15% 0.9 Partecipazioni % 10 Immobile fabbrica 7 30% 2.1 Totale Capitale proprio imponibile: Mio. CHF 25.0./. Capitale proprio di base: Mio. CHF 15.8 Capitale proprio di garanzia: (*) Valori da determinare mediante circolare AFC Ai singoli attivi viene attribuita una quota del capitale proprio di base modulata in funzione del rischio della voce di attivi. Moltiplicando questa quota di capitale proprio di base per il valore delle voci di attivi risulta per ogni attivo un capitale di base Mio. CHF 9.2 che va moltiplicato per l interesse figurativo

22 22 Sgravio fiscale massimo dell 80% sull utile Tetto massimo globale che limita gli sgravi fiscali in questione all 80% al massimo dell utile imponibile. In merito a questo limite i Cantoni hanno la facoltà di prevedere una riduzione complessiva di entità minore. La coordinazione tra queste misure prevista dalla riforma delle imprese III implica dunque che l effetto fiscale prodotto dalle agevolazioni fiscali sarà esaminato in maniera consolidata

23 23 Quota IFD in favore dei Cantoni Attualmente i Cantoni ricevono il 17% come quota cantonale all'imposta federale diretta art. 196 cpv. 1 LIFD 21.2% Maggiori entrate per i Cantoni per abbassare le loro aliquote

24 Riduzione dell aliquota sull utile delle persone giuridiche 24

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