Le relazioni commerciali con la Svizzera: aspetti fiscali. Gian Luca Giussani Dottore Commercialista

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1 Le relazioni commerciali con la Svizzera: aspetti fiscali Gian Luca Giussani Dottore Commercialista

2 IMPOSTE SUL REDDITO Il reddito d impresa è soggetto a: - Imposta federale 8,5% - Imposta cantonale 9% - imposta comunale % dell imposta cantonale (tra il 50% e il 100%) - Imposta sul capitale 1,5 per mille + % comunale -Considerata la deducibilità delle imposte dal reddito l aliquota media varia dal 20% al 24%

3 Imposta sul valore aggiunto - IVA Aliquote d imposta valevoli dal : Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 % E assoggettato all imposta chiunque svolga attività indipendente, commerciale o professionale, diretta al conseguimento di entrate (anche senza fine di lucro), nella misura in cui la fornitura di beni e/o prestazioni di servizi effettuate sul territorio svizzero superi complessivamente franchi annui. Sono inoltre soggetti ad IVA tutte le importazioni di beni così come le prestazioni di servizi resi da soggetti esteri (italiani per esempio) nei confronti di soggetti committenti svizzeri qualora l importo superi i franchi per anno. Le imprese estere (italiane) devono o possono (a secondo del volume d affari o per opzione- vedi sopra) diventare soggetti d imposta (Iva) in Svizzera, mediante la nomina di un rappresentante fiscale svizzero, nella misura in cui effettuano operazioni imponibili sul territorio svizzero. Il rappresentante fiscale in Svizzera può essere una persona fisica o giuridica con domicilio o sede sociale in Svizzera appositamente nominato mediante procura scritta e mediante deposito di idonea garanzia bancaria di importo pari ad almeno franchi.

4 Imposta sul valore aggiunto - IVA Sono soggette ad IVA tutte le forniture di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso sul territorio svizzero così come l ottenimento a titolo oneroso di prestazioni di servizi da imprese con sede all estero. In quest ultimo caso chiunque (anche non soggetto d imposta privato) ottenga da imprese con sede all estero (Italia per esempio) servizi per ammontare superiore ai franchi per anno dovrà regolarizzare il versamento dell IVA mediante auto-dichiarazione entro 60 giorni dalla fine dell anno di riferimento presso l Amministrazione Federale delle Contribuzioni (AFC) con sede a Berna. Le imprese estere (italiane) che sostengono spese aziendali in Svizzera assoggettate ad IVA possono chiedere il rimborso dell IVA pagata. L importo IVA rimborsabile deve tuttavia essere superiore a 500 franchi per anno. Inoltre l impresa estera non deve aver effettuate operazioni attive sul territorio svizzero (non deve aver fornito beni o prestato servizi sul territorio svizzero vedi sopra). Il rimborso deve essere richiesto all Amministrazione Federale delle Contribuzioni entro il 30 giugno dell anno seguente a quello di riferimento.

5 Comunicazione Black List Al fine di contrastare le frodi fiscali, con il Decreto incentivi (DL Decreto Legge 40/2010) è introdotto l obbligo, per tutti i soggetti passivi IVA, di comunicare alla Agenzia delle Entrate, in via telematica, tutte le cessioni/acquisti di beni e le prestazioni di servizi rese/ricevute nei confronti di qualunque operatore economico, impresa o professionista (esclusi quindi i privati), avente sede, residenza o domicilio nei Paesi cosiddetti blacklist (fra cui figura, appunto, la Svizzera). Le persone obbligate alla segnalazione sulla base del Decreto sono i soggetti passivi IVA italiani. L obbligo di dichiarazione riguarda peraltro tutte le operazioni di servizi resi/ricevuti e la cessione/acquisto di beni, indipendentemente dal fatto che l azienda svizzera sia o meno privilegiata fiscalmente (può quindi trattarsi di una holding, SA, Sagl, ditta individuale, ecc.). Le blacklists cui fa riferimento il Decreto incentivi, agli art. 1, commi 1-3, sono quelle di cui ai Decreti ministeriali D.M e

6 Normativa Black List Dichiarazione dei redditi Ai sensi dell art. 110 comma 10 del TUIR, i costi sostenuti dalle aziende italiane per l acquisto di beni o servizi da Paesi considerati dall Italia a fiscalità privilegiata (ad esempio la Svizzera) non sono deducibili a meno che il contribuente sia in grado di dimostrare che le società estere con le quali hanno rapporti commerciali svolgono prevalentemente un attività commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo interesse economico ed hanno avuto concreta esecuzione. Occorre attestazioni fiscali (in genere cantonali e comunali) comprovanti che la ditta svizzera non beneficia di privilegi fiscali

7 Normativa CFC (Controlled Foreign Companies) redditi La disciplina prevista dall art. 167 TUIR relativa alle CFC prevede l imputazione per trasparenza in Italia dei redditi prodotti dalle società controllate residenti in Paesi black list. La normativa concerne i gruppi di società e mira ad evitare pratiche elusive tendenti a localizzare il reddito della società controllata estera prevalentemente o unicamente nel Paese a fiscalità più moderata rispetto all Italia, per beneficare di una tassazione più bassa. Pertanto, in linea di principio i redditi conseguiti dalla società estera controllata, saranno in parte imputati e tassati in Italia. A tale risultato è però possibile ovviare tramite le cosiddette esimenti. Per quanto riguarda la Svizzera, ai fini della pratica CFC sono blacklist le società non soggette alle imposte cantonali e comunali quali le società Holding e di amministrazione come pure altri soggetti che usufruiscono di regimi fiscali agevolati sostanzialmente analoghi in virtù di accordi o provvedimenti dell amministrazione fiscale.