LEGGE DI BILANCIO 2019: Novità Fiscali

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1 Studio Paolinelli Cicoli Santilli srl Via Divisione Carpazi nr Fano(PU) Tel / Fax / pec studio.pcs@legalmail.it Iscritta al Registro delle Imprese di Pesaro e Urbino al nr C.F. e P. Iva Capitale sociale ,00 i.v. CIRCOLARE 01/2019 Fano, 14 Gennaio 2019 Alla Spettabile Clientela LEGGE DI BILANCIO 2019: Novità Fiscali Con la presente Circolare lo Studio intende fornire un riepilogo generale delle principali novità normative in ambito fiscale che la Legge di Bilancio 2019 ha introdotto nel nostro ordinamento a partire dal 01/01/2019. Sommario: a) Aumenti Iva dal 01/01/2020 Aggiornamento; b) Interesse Legale Novità; c) Aliquota Iva dispositivi medici e prodotti di panetteria Novità; d) Deduzione interessi passivi società immobiliari Novità; e) Estensione Regime Forfetario Aggiornamento; f) Flat Tax Novità; g) Deducibilità IMU Aggiornamento; h) Imposta sostitutiva lezioni private Novità; i) Riporto delle perdite soggetti IRPEF Novità; j) Tassazione agevolata utili reinvestiti - Novità; k) Abrogazione ACE e IRI Aggiornamento; l) Dati trasmessi al Sistema Tessera Sanitaria (STS) e Fattura Elettronica Aggiornamento; m) Cedolare secca contratti di locazione immobili commerciali Novità; n) Iper ammortamento Aggiornamento; o) Estromissione agevolata immobili strumentali - Aggiornamento; p) Bonus Ristrutturazione Edilizia, Riqualificazione Energetica e verde Aggiornamento; q) Credito d imposta ricerca e sviluppo Aggiornamento; r) Definizione agevolata debiti per i contribuenti in difficoltà economica Novità; s) Uso del contante da parte di stranieri Aggiornamento; t) Rivalutazione beni d impresa Novità; u) Bonus acquisto veicoli ecologici Novità; v) Eco tassa immatricolazione veicoli inquinanti Novità; w) Rivalutazione Terreni e Partecipazioni Aggiornamento. x) Eliminazione credito IRAP 10% imprese senza dipendenti Aggiornamento; y) Maggiorazione TASI Aggiornamento. Professionisti convenzionati Dott.ssa Paolinelli Benedetta Dott. Cicoli Giovanni Dott. Cicoli Giacomo Dott. Santilli Marco Dottore Commercialista Dottore Commercialista Dottore Commercialista Dottore Commercialista Revisore Legale Revisore Legale Revisore Legale

2 a) Aumenti Iva dal 01/01/2020 Aggiornamento Sono stati posticipati tutti gli aumenti Iva che avrebbero dovuto trovare applicazione dal 01/01/2019 e sono stati rivisti gli aumenti dell aliquota Iva per i prossimi anni, come segue: Aliquota Iva ridotta Dal 01/01/2020 l aliquota Iva del 10,00% passerà al 13,00%. Aliquota Iva ordinaria Dal 01/01/2020 l aliquota Iva del 22,00% passerà al 25,20%; Dal 01/01/2021 l aliquota Iva del 25,20% passerà al 26,50%. b) Interesse Legale Novità A partire dal 01/01/2019 il tasso di interesse legale è pari allo 0,8%, più del doppio rispetto allo 0,3% dell anno Si ricorda che il tasso di interesse legale negli ultimi anni è passato dal 2,5% del 2012 fino allo 0,3% del 2018, in particolare i tassi in vigore negli anni precedenti erano: 2,5% dal 01/01/2012 al 31/12/2013; 1,0% dal 01/01/2014 al 31/12/2014; 0,5% dal 01/01/2015 al 31/12/2015; 0,2% dal 01/01/2016 al 31/12/2016; 0,1% dal 01/01/2017 al 31/12/2017; 0,3% dal 01/01/2018 al 31/12/2018. Pertanto l aumento del tasso di interesse legale esplicherà i suoi effetti nel calcolo degli interessi dovuti nelle ipotesi di ravvedimento operoso, nel calcolo degli interessi che matureranno sui conti correnti bancari/postali, nel calcolo degli interessi dovuti sul mutuo, etc. c) Aliquota Iva dispositivi medici e prodotti di panetteria Novità Dispositivi medici Sono ricompresi tra i beni soggetti ad aliquota del 10% anche i dispositivi medici, a base di sostanze normalmente utilizzate per cure mediche, per la prevenzione delle malattie e per i trattamenti medici e veterinari. Prodotti di panetteria L aliquota Iva agevolata del 4% viene estesa ad alcuni ingredienti utilizzati per la preparazione del pane, quali destrosio, saccarosio, grassi e oli alimentari industriali ammessi dalla Legge, cereali interi o in granella e semi, semi oleosi, erbe aromatiche e spezie di uso comune. d) Deduzione interessi passivi società immobiliari Novità Per le società esercenti in via effettiva e prevalente attività immobiliare, i limiti e le regole di deducibilità degli interessi passivi, previsti dall art. 96 del TUIR, non si applicano agli interessi relativi ai finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione. e) Estensione Regime Forfetario Aggiornamento

3 È stato interamente rivisto il Regime Forfetario introdotto dalla Legge di Bilancio Sono stati soppressi tutti i differenti limiti reddituali che erano stati previsti per poter accedere a tale regime, infatti dal 01/01/2019 potranno accedere al Regime Forfetario coloro che: Hanno conseguito nell anno precedente ricavi/compensi fino ad ,00 ragguagliati all anno. Sono stati eliminati tutti i requisiti che imponevano limiti nel sostenimento di spese per lavoratori dipendenti ( 5.000,00 di spesa massima) e nell acquisto di beni strumentali ( ,00 di spesa masima). Per quanto riguarda le cause ostative che vietano l accesso a tale regime, sono rimaste invariate le seguenti: I contribuenti che partecipano in società di persone, associazioni o imprese familiari; Le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA; I soggetti non residenti, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno Stato membro dell'unione europea e che producono nello Stato italiano, redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto; I contribuenti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili, o di mezzi di trasporto. Sono state previste nuove cause ostative che vietano l accesso a tale regime chi: Controlla direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata (anche non in trasparenza fiscale) o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d impresa, arti o professioni; Esercita la propria attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro. f) Flat Tax Novità Dal 01/01/2020 entrerà in vigore l imposta sostitutiva dell IRPEF, addizionali regionali, comunali e dell IRAP, pari al 20% per le persone fisiche esercenti attività di impresa o di lavoro autonomo che nell esercizio precedente hanno conseguito ricavi/compensi compresi tra ,00 e ,00 ragguagliati al periodo d imposta. L imposta si applica alla base imponibile determinata in modo analitico (ricavi costi) ed inoltre i contribuenti rientranti in questo particolare regime agevolato di tassazione: Sono esonerati dall applicazione dell Iva e relativi adempimenti; Non devono assoggettare a ritenuta d acconto i propri compensi; Non devono operare ritenute alla fonte ai propri fornitori professionisti; Non hanno alcuna agevolazione contributiva (prevista invece per i forfetari); Sono soggetti a tutti gli obblighi sulla fatturazione elettronica. Tuttavia non possono rientrare in questo regime i contribuenti che ricadono in una delle cause ostative già previste per il regime forfetario. g) Deducibilità IMU Aggiornamento È aumentata al 40% (in luogo del precedente 20%) la deducibilità dellimu dall IRPEF/IRES.

4 h) Imposta sostitutiva lezioni private Novità È stata introdotta la possibilità di tassare, con un imposta sostitutiva al 15%, i compensi percepiti a partire dal 2019 per l attività di lezioni private e ripetizioni svolte da docenti titolari di cattedra nelle scuole di ogni ordine e grado. Resta ferma la facoltà di optare per l applicazione dell imposta sul reddito nei modi ordinari. i) Riporto delle perdite soggetti IRPEF Novità Sono state estese ai soggetti IRPEF (imprenditori individuali e società di persone) le stesse regole in tema di riporto delle perdite negli anni successivi, già previste per le società di capitali, in particolare: Si elimina il limite quinquennale di riportabilità delle perdite; Per le imprese in contabilità semplificata, le perdite non saranno più compensabili con altri redditi diversi da quelli d impresa. Si introduce per le società di persone, imprenditori individuali ed enti non commerciali, sia essi in contabilità semplificata che ordinaria, la possibilità a regime di portare in detrazione nei successivi esercizi le perdite conseguite in ciascun esercizio, fino all ammontare massimo dell 80% del reddito imponibile. Per le imprese in contabilità semplificata si applica un regime transitorio per i primi esercizi, che prevede il riporto delle perdite nelle seguenti misure: Le perdite del periodo d imposta 2017 possono essere compensate nei periodi di imposta 2018 e 2019 nel limite del 40% dei medesimi redditi imponibili, nel periodo di imposta 2020 nel limite del 60% ed a regime, dal 2021 in avanti nel limite dell 80%; Le perdite del periodo d imposta 2018 possono essere compensate nei periodi di imposta 2019 nel limite del 40% dei medesimi redditi imponibili, nel periodo di imposta 2020 nel limite del 60% ed a regime, dal 2021 in avanti nel limite dell 80%; Le perdite del periodo d imposta 2019 possono essere compensate nei periodi di imposta 2020 nel limite del 60% dei medesimi redditi imponibili ed a regime, dal 2021 in avanti nel limite dell 80%. j) Tassazione agevolata utili reinvestiti Novità A partire dal periodo d imposta 2019, le società di capitali, le società di persone e gli imprenditori individuali in contabilità ordinaria e semplificata (per le contabilità semplificate la disposizione si applica solamente se si predispone un apposito prospetto da cui risultano la destinazione dell utile di esercizio a riserva e le relative movimentazioni), potranno beneficiare della riduzione dell aliquota IRPEF/IRES di 9 punti percentuali per la quota di utili accantonati a riserve reinvestita in beni strumentali e in occupazione. I limiti sono rappresentati dalla somma: degli ammortamenti di beni strumentali materiali acquisiti a decorrere dal periodo d imposta 2019 (ad esclusione degli immobili e veicoli non strumentali); del costo del personale assunto con contratto a tempo indeterminato o determinato, tale per cui si verifica un aumento del numero medio dei lavoratori dipendenti rispetto a quelli assunti al 30/09/2018.

5 k) Abrogazione ACE e IRI Aggiornamento L aiuto alla crescita economica (ACE) e l imposta sul reddito degli imprenditori (IRI) sono state abrogate. L IRI era stata introdotta dalla Legge di bilancio 2017 e avrebbe dovuto trovare applicazione a partire dal 01/01/2018, ma con la Legge di bilancio dello scorso anno, la sua introduzione era stata posticipata al 01/01/2019, mentre ad oggi è stata definitivamente abrogata senza essere mai stata applicata. l) Dati trasmessi al Sistema Tessera Sanitaria (STS) e Fattura Elettronica Aggiornamento Per il periodo di imposta 2019 tutti i soggetti tenuti all invio dei dati al Sistema Tessera Sanitaria (STS) NON POSSONO (in precedenza l Agenzia delle Entrate aveva disposto solamente la facoltà) emettere la fattura in formato elettronico, in quanto i dati sono già ricompresi nella comunicazione Sistema Tessera Sanitaria. m) Cedolare secca contratti di locazione immobili commerciali Novità Per i contratti di locazione stipulati nel 2019 aventi ad oggetto unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1 di superficie fino a 600 mq, può essere applicata la cedolare secca al 21% ai redditi derivanti dalla locazione. NOTA: Tale regime non risulta applicabile ai contratti stipulati nell anno 2019, qualora alla data del 15/10/2018 risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. n) Iper ammortamento Aggiornamento È stato prorogato l Iper ammortamento per le spese sostenute per l acquisto di beni materiali strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico rientranti nell industria 4.0, effettuati dal 01/01/2019 al 31/12/2019 e solamente nel caso in cui l ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari almeno al 20% entro il 31/12/2019 sono ammesse le restanti spese sostenute fino al 31/12/2020. La maggiorazione del costo da ammortizzare è variata rispetto a quella prevista nel 2017 e 2018, ed è determinata come segue: Nella misura del 170% per investimenti fino a 2,5 milioni di Euro; Nella misura del 100% per investimenti compresi tra 2,5 e 10 milioni di Euro; Nella misura del 50% per investimenti compresi tra 10 e 20 milioni di Euro; Nessuna maggiorazione per gli investimenti eccedenti il limite di 20 milioni di Euro. o) Estromissione agevolata immobili strumentali - Aggiornamento È stata riproposta la procedura di estromissione agevolata prevista dalla Legge di bilancio 2016 relativa agli immobili strumentali posseduti dall imprenditore individuale alla data del 31/10/2018: La scelta deve essere effettuata entro il 31/05/2019; L imposta sostitutiva è pari all 8% da versare in due rate, rispettivamente entro il 30/11/2019 ed il 16/06/2020.

6 p) Bonus Ristrutturazione Edilizia, Riqualificazione Energetica e verde Aggiornamento Sono state prorogate fino al 31/12/2019 tutte le detrazioni previste per i bonus sulle ristrutturazioni edilizie, riqualificazioni energetiche e bonus verde così come in vigore lo scorso anno. Nello specifico sono rimaste invariate le seguenti misure: Per la ristrutturazione edilizia, la detrazione potenziata pari al 50% su un ammontare di spesa massima ammissibile pari ad Euro ,00 (in luogo del 36% su un ammontare di spesa massima pari ad Euro ,00); Per la riqualificazione energetica, la detrazione del 65% sulle spese relative ad interventi di riqualificazione energetica degli edifici; È stato riconfermato anche per tutto il 2019 il cosiddetto bonus mobili ordinario che prevede una detrazione del 50% delle spese sostenute per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici fino ad un ammontare di spesa massima ammissibile pari ad Euro ,00; tuttavia per poter accedere a tale agevolazione è necessario che l acquisto di tali beni sia avvenuto a seguito di interventi di ristrutturazione edilizia iniziati a partire dal 01/01/2018; Il cosiddetto bonus verde disciplinato per la prima volta nel 2018, si applica anche alle spese sostenute nel Tale misura consiste in una detrazione del 36% sulle spese sostenute per interventi relativi alla sistemazione a verde di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e alla realizzazione di pozzi, di coperture a verde e di giardini pensili. Il limite di spesa massimo agevolabile è pari ad Euro 5.000,00 per unità immobiliare ad uso abitativo e tali spese possono essere sostenute anche nell ambito di interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali. I pagamenti devono essere effettuati con strumenti idonei a consentire la tracciabilità delle operazioni e la detrazione è ripartita in 10 quote annuali costanti di pari importo. q) Credito d imposta ricerca e sviluppo Aggiornamento È stata rimodulata la percentuale del credito d imposta, passando dal precedente 50% all attuale 25%. La percentuale del 50% può essere applicata solo nel caso di attività di ricerca e sviluppo organizzate internamente all impresa in relazione alle spese del personale dipendente direttamente impiegato in tali attività di ricerca e nel caso in cui tali attività siano commissionate da terzi, solo per i contratti stipulati con le Università, enti e organismi di ricerca, nonché startup e PMI innovativi indipendenti. r) Definizione agevolata debiti per i contribuenti in difficoltà economica Novità È stata introdotta la possibilità per le persone fisiche che si trovano in una grave e comprovata situazione di difficoltà economica, di estinguere a condizioni agevolate, i singoli carichi affidati all Agente della Riscossione, derivanti da debiti verso l Erario, verso l INPS e verso le casse previdenziali professionali. La situazione di grave e comprovata situazione di difficoltà economica sussiste qualora l indicatore ISEE del nucleo familiare non sia superiore ad Euro ,00.

7 In questo caso i contribuenti potranno estinguere i propri debiti senza corrispondere sanzioni e interessi, pagando solamente le somme dovute a titolo di capitale e interessi nella seguente percentuale: 16% qualora l ISEE del nucleo familiare risulti non superiore ad Euro 8.500,00; 20% qualora l ISEE del nucleo familiare risulti superiore ad Euro 8.500,00 e non superiore ad Euro ,00; 35% qualora l ISEE del nucleo familiare risulti superiore ad Euro ,00 (e fino ad Euro ,00). Restano dovute anche le somme maturate a favore dell Agente della Riscossione a titolo di aggio e di rimborso delle spese per le procedure esecutive di notifica della cartella di pagamento. s) Uso del contante da parte di stranieri Aggiornamento È stato aumentato da ,00 a ,00 Euro l importo massimo dei pagamenti in contanti effettuabili, per l acquisto di beni al dettaglio e di prestazioni di servizi legati al turismo, da parte di soggetti non residenti in Italia. La stessa possibilità si estende ai cittadini dell Unione Europea e dello Spazio economico europeo. t) Rivalutazione beni d impresa Novità Le imprese che non adottano i principi contabili internazionali possono rivalutare i beni e le partecipazioni, ad esclusione degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività, risultanti dal bilancio dell esercizio 2017 mediante il pagamento di un imposta sostitutiva con l aliquota del 16% per i beni ammortizzabili e del 12% per i beni non ammortizzabili. Per l affrancamento del saldo attivo della rivalutazione è dovuta un imposta sostitutiva del 10%. u) Bonus acquisto veicoli ecologici Novità Per incentivare l acquisto di autovetture ecologiche è stato introdotto un bonus per chi acquista un veicolo nuovo, anche in locazione finanziaria, immatricolato in Italia dal 01/03/2019 al 31/12/2021 rientrante nella categoria M1 con un prezzo inferiore ad Euro ,00 oltre ad Iva. Il bonus è variabile in base alle emissioni di grammi di biossido di carbonio emessi per chilometro ed alla possibilità di rottamare un veicolo della stessa categoria M1. Con rottamazione veicolo classe Euro 1, 2, 3 e 4: Euro 6.000,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 0 a 20; Euro 2.500,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 21 a 70. Senza rottamazione veicolo classe Euro 1, 2, 3 e 4: Euro 4.000,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 0 a 20; Euro 1.500,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 21 a 70. Il contributo è corrisposto all acquirente dal venditore mediante compensazione con il prezzo di acquisto e non è cumulabile con altri incentivi di carattere nazionale.

8 v) Eco tassa immatricolazione veicoli inquinanti Novità In controtendenza rispetto alla norma descritta in precedenza, è stata introdotta una eco tassa sull acquisto di veicoli nuovi ritenuti inquinanti. A decorrere dal 01/03/2019 e fino al 31/12/2021 chiunque acquista, anche in locazione finanziaria, e immatricola in Italia un veicolo di categoria M1 nuovo di fabbrica, è tenuto al pagamento di un imposta parametrata al numero dei grammi di biossido di carbonio emessi per chilometro che eccedono la soglia di 160 CO2g/km secondo i seguenti importi: Euro 1.100,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 161 e 175; Euro 1.600,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 176 e 200; Euro 2.000,00 se il valore di CO2g/km è compreso tra 201 e 250; Euro 2.500,00 se il valore di CO2g/km è superiore a 250. w) Rivalutazione Terreni e Partecipazioni Aggiornamento È stata prorogata per l ennesima volta la rideterminazione del valore dei terreni e delle partecipazioni posseduti alla data del 01/01/2019. La novità riguarda l aliquota dell imposta sostitutiva (nel 2018 pari all 8%) che oggi si differenzia come segue: 11% per le partecipazioni qualificate alla data del 01/01/2019; 10% per le partecipazioni non qualificate alla data del 01/01/2019; 10% per i terreni. x) Eliminazione credito IRAP 10% imprese senza dipendenti Aggiornamento È stato abrogato il credito d imposta pari al 10% dell IRAP per i soggetti che non si avvalgono di lavoratori dipendenti. y) Maggiorazione TASI Aggiornamento È stata confermata anche per gli anni 2019 e 2020 la stessa maggiorazione della TASI fino allo 0,8 per mille, già disposta per gli anni 2016, 2017 e Considerando che molte delle predette novità necessitano di provvedimenti attuativi e/o di chiarimenti ufficiali da parte dell Agenzia delle Entrate, lo Studio fornirà tutti i necessari aggiornamenti non appena verranno pubblicate ulteriori notizie sulla stampa specializzata. Lo Studio resta a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e con l occasione lo Studio rinnova a tutta la spettabile Clientela gli Auguri di un Buon Anno. Cordiali Saluti Studio Paolinelli Cicoli Santilli