Lettera Circolare nr. 01/2014

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1 DI LENARDO & ZAMBON DOTTORI COMMERCIALISTI ASSOCIATI Lettera Circolare nr. 01/2014 Treviso, li 7 gennaio 2014 Ai Signori Clienti LORO SEDI OGGETTO : Legge di Stabilità L art. 1 della Legge , n. 147, così detta Legge di Stabilità 2014, prevede, con decorrenza dal 1 gennaio 2014, interessanti novità in materia fiscale. Di seguito se ne riporta una selezione: 1. Deducibilità IMU In relazione agli immobili strumentali, per il 2013 è possibile dedurre il 30% dell IMU dal reddito di impresa o di lavoro autonomo. A decorrere dal 2014 tale percentuale si riduce al 20%. 2. Seconda rata IMU 2013 insufficiente Nel caso in cui il versamento della seconda rata IMU 2013 risulti inferiore rispetto al dovuto, non verrà applicata alcuna sanzione se si provvederà a sanare il carente versamento entro la scadenza della prima rata dell IMU dovuta per il IRPEF su immobili abitativi non locati Dal periodo 2013 non sono più interamente esclusi dall IRPEF ma nella misura del 50% i redditi degli immobili ad uso abitativo, assoggettati ad IMU, non locati e situati nello stesso Comune nel quale si trova l abitazione principale. 4. Canoni di locazione immobili abitativi A decorrere dall 1 gennaio 2014 il pagamento dei canoni di locazione degli immobili ad uso abitativo, anche se inferiori a euro, dovrà essere effettuato obbligatoriamente con mezzi di pagamento tracciabili (bonifico, assegno, etc.); non è pertanto più consentito l uso del denaro contante. Sono esclusi dal nuovo obbligo gli alloggi di edilizia residenziale pubblica e le locazioni di immobili strumentali. 5. Deduzione ACE Risulta applicabile un incremento graduale dell aliquota utilizzata per il calcolo della deduzione ACE. In particolare, l aliquota del 3% applicabile fino al 2013 risulta incrementata a: - 4% per il 2014; 1

2 - 4,5% per il 2015; - 4,75% per il Ai fini della determinazione degli acconti IRES e IRPEF 2014 e 2015 dovrà però essere utilizzata l aliquota in vigore per il periodo precedente (3% per il 2014; 4% per il 2015). 6. Compensazione crediti d imposta A decorrere dall 1 gennaio 2014 diviene obbligatorio l apposizione del visto di conformità ex art. 35, comma 1, lett. a), D.Lgs. n. 241/97 alla dichiarazione dalla quale emergono crediti che si intendono utilizzare in compensazione nel mod. F24 dei crediti IRPEF, IRES, IRAP, ritenute alla fonte e imposte sostitutive, per importi superiori a euro. L obbligo riguarda i crediti maturati nel 2013 e nei periodi successivi. In alternativa, per le società di capitali assoggettate al controllo contabile ex art bis, C.c., il visto di conformità può essere sostituito dalla sottoscrizione della dichiarazione da parte del soggetto che esercita il controllo contabile, attestante l esecuzione dei controlli previsti dall art. 2, comma 2, DM n. 164/99. Diversamente da quanto avviene per l IVA, la compensazione in oggetto non richiede la presentazione preventiva della dichiarazione vistata. 7. Nuova deduzione IRAP Per effetto di una modifica all art. 11, comma 4-quater, D.Lgs. n. 446/97, dal periodo d imposta in corso al (2014 per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare) è prevista una nuova deduzione IRAP del costo del personale assunto con contratto a tempo indeterminato che costituisce incremento della base occupazionale rispetto al personale mediamente occupato nel periodo d imposta precedente. La deduzione spetta fino a euro per ciascun nuovo dipendente assunto ed è, in ogni caso, limitata all incremento complessivo del costo del personale di cui alla voce B.9 e B.14 del Conto economico per il periodo d imposta in cui è avvenuta l assunzione e per i 2 successivi. 8. Rivalutazione terreni e partecipazioni Attraverso la modifica dell art. 2, comma 2, DL n. 282/2002, è nuovamente possibile rideterminare il costo di acquisto di: terreni in proprietà, usufrutto, superficie ed enfiteusi; partecipazioni non quotate in mercati regolamentati, in proprietà e usufrutto; posseduti alla data dell , non in regime di impresa, da parte di persone fisiche, società semplici e associazioni professionali, nonché di enti non commerciali. È fissato al il termine entro il quale provvedere: - alla redazione ed all asseverazione della perizia di stima; - al versamento dell imposta sostitutiva calcolata applicando al valore del terreno/partecipazione risultante dalla perizia, le seguenti aliquote: 2% per le partecipazioni non qualificate; 4% per le partecipazioni qualificate e per i terreni. 9. Rivalutazione beni d impresa e partecipazioni Viene nuovamente consentita la rivalutazione dei beni d impresa e delle partecipazioni, per le società di 2

3 capitali ed enti commerciali che nella redazione del bilancio non adottano i Principi contabili internazionali. La rivalutazione interessa anche le società di persone e le ditte individuali. La rivalutazione va effettuata nel bilancio 2013 e deve riguardare tutti i beni risultanti dal bilancio al appartenenti alla stessa categoria omogenea. Il saldo attivo di rivalutazione va imputato al capitale o ad un apposita riserva che ai fini fiscali è considerata in sospensione d imposta. È possibile provvedere all affrancamento, anche parziale, di tale riserva mediante il pagamento di un imposta sostitutiva dei redditi e dell IRAP in misura pari al 10%. Il maggior valore dei beni è riconosciuto ai fini fiscali (redditi e IRAP) a partire dal terzo esercizio successivo a quello della rivalutazione (in generale, dal 2016), tramite il versamento di un imposta sostitutiva determinata nelle seguenti misure: 16% per i beni ammortizzabili; 12% per i beni non ammortizzabili. In caso di cessione, assegnazione ai soci / autoconsumo o destinazione a finalità estranee all esercizio dell impresa prima dell inizio del quarto esercizio successivo a quello di rivalutazione, la plus/minusvalenza è calcolata con riferimento al costo del bene antecedente alla rivalutazione. Le imposte sostitutive dovute per il riconoscimento della rivalutazione e per l eventuale affrancamento della riserva vanno versate in 3 rate annuali, senza interessi, entro il termine previsto per il saldo delle imposte sui redditi. Gli importi dovuti possono essere compensati con eventuali crediti disponibili. 10. Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie Detenute all Estero (IVAFE) A decorrere dal 2014 l aliquota IVAFE (art. 19, comma 20 del DL n. 201/2011) passa dall 1, 5 al 2 per mille. 11. Imposta di Bollo Comunicazione Prodotti Finanziari A decorrere dal 2014 l aliquota dell imposta di bollo sulle comunicazioni periodiche relative ai prodotti finanziari (art. 13, comma 2-ter, Tariffa Parte I, DPR n.642/1972) passa dall 1,5 al 2 per mille. In tale ambito risulta abrogata l importo minimo di imposta pari a 34,20 euro ed aumentato l importo massimo da a euro. 12. WEB TAX A decorrere dal 1 luglio 2014 (come da proroga del Decreto Milleproroghe-bis) è previsto l obbligo per i soggetti passivi IVA di effettuare gli acquisti di spazi pubblicitari on-line e link sponsorizzati esclusivamente da soggetti titolari di partita IVA in Italia. L obbligo vale anche se l acquisto avviene attraverso centri media, operatori terzi e inserzionisti. Il pagamento dei suddetti acquisti va effettuato esclusivamente mediante bonifico bancario, che riporti i dati identificativi del beneficiario, o con altri strumenti idonei alla tracciabilità delle operazioni. 13. Autotrasportatori Risulta introdotto l obbligo di rispettare il termine massimo di pagamento, pari a 60 giorni dalla data di emissione della fattura, per il corrispettivo previsto dai contratti di trasporto di merci su strada. Risulta inoltre soppresso l obbligo in capo agli autotrasportatori di emettere fattura entro la fine del mese di svolgimento della prestazione. 3

4 14. Società di Persone e SRL Agricole A decorrere dal 2014 risulta reintrodotta la facoltà di optare per : - la determinazione del reddito con le modalità fondiarie (art. 32 del TUIR) per le società che svolgono attività agricole; - l applicazione del coefficiente di redditività del 25%, per le società con attività esclusiva di manipolazione, conservazione, etc. di prodotti agricoli. 15. Canoni di Leasing Per i contratti di leasing stipulati in data successiva al 1 gennaio 2014 viene rimodulato il periodo minimo di deducibilità dei canoni. Per i beni mobili, esclusi i veicoli a deducibilità limitata ex art. 164 del TUIR, la durata del contratto di leasing non può essere inferiore alla metà del periodo di ammortamento previsto dalla normativa. Per i beni immobili tale durata minima è ora fissata in anni Perdite su crediti Per il periodo d imposta 2013 il presupposto della sussistenza di elementi certi e precisi, ai fini della deducibilità delle perdite su crediti, si realizza anche nel caso in cui la cancellazione dei crediti dal bilancio sia operata in applicazione dei principi contabili. 17. Riqualificazione Energetica A seguito delle modifiche apportate all art. 14, DL n. 63/2013 è disposta un ulteriore proroga della detrazione IRPEF e IRES relativamente ai lavori di riqualificazione energetica nella misura del: - 65% per le spese sostenute nel periodo (anziché ); - 50% per le spese sostenute dall 1.1 al Relativamente agli interventi su parti comuni condominiali o che interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il condominio la detrazione spetta nella misura del 65% con riferimento alle spese sostenute nel periodo (anziché ) e del 50% per le spese sostenute dall al Recupero patrimonio edilizio Modificando l art. 16, DL n. 63/2013 è disposta un ulteriore proroga della detrazione IRPEF, con il tetto massimo di euro, per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all art. 16-bis, comma 1, TUIR. In particolare la detrazione è riconosciuta nella misura del: - 50% per le spese sostenute nel periodo (anziché ); - 40% per le spese sostenute dall 1.1 al Dal 2016 la detrazione spetterà nella misura prevista a regime (36%, con il limite di spesa di euro). 19. Acquisto mobili ed elettrodomestici È prorogata al la detrazione IRPEF del 50%, riconosciuta ai soggetti che usufruiscono della detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio, per le spese sostenute per l acquisto di mobili finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione nonché di grandi elettrodomestici rientranti nella 4

5 categoria A+ (A per i forni). L agevolazione spetta dunque per le spese sostenute dal al ed è calcolata su un importo non superiore a euro. 20. Oneri detraibili Entro il è prevista l adozione di specifici Provvedimenti finalizzati alla razionalizzazione degli oneri detraibili ai fini IRPEF di cui all art. 15, TUIR. Nel caso di mancata adozione dei predetti Provvedimenti la detrazione IRPEF (19%) prevista dal comma 1 del citato art. 15 (ad esempio, interessi passivi prima casa, spese mediche, spese funebri, premi assicurazione rischio morte, ecc.) si ridurrà al 18% per il 2013 e al 17% per il Definizione agevolata dei ruoli Viene riconosciuta la possibilità di estinguere, senza corresponsione degli interessi, il debito risultante dai ruoli emessi dagli Agenti della riscossione entro il , tramite il pagamento: di quanto iscritto a ruolo ovvero dell ammontare residuo; dell aggio a favore degli Agenti della riscossione, ex art. 17, D.Lgs. n. 112/99. La definizione agevolata è riconosciuta anche per gli avvisi di accertamento esecutivi emessi dalle Agenzie fiscali e affidati in riscossione fino al , mentre la stessa non è consentita relativamente alle somme dovute a seguito di sentenza di condanna della Corte dei Conti. La definizione si perfeziona con l integrale versamento di quanto dovuto entro il ; entro il il contribuente è informato dell avvenuta estinzione del debito. La riscossione delle somme iscritte a ruolo rimane sospesa fino al ; la sospensione opera anche relativamente ai termini di prescrizione. Si rimane a disposizione per eventuali chiarimenti. Dott. Andrea Russo 5