Oggetto: Legge di Bilancio parte

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1 Circolare n. 3/2019 Oggetto: Legge di Bilancio parte Indice 1. Proroga Iper Ammortamento Estromissione agevolata immobili strumentali Proroga delle detrazioni fiscali per interventi di efficienza energetica, ristrutturazione edilizia, per l acquisto di mobili e del bonus verde Modifica alla disciplina del credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo Credito di imposta per le imprese che acquistano prodotti riciclati o imballaggi compostabili o riciclati Credito d imposta formazione Credito d imposta erogazioni liberali per interventi su edifici e terreni pubblici Definizione agevolata debiti tributari contribuenti in difficoltà Voucher manager Limiti trasferimento di denaro contante... 7 Premessa Prosegue, con questa seconda Circolare (che segue la prima Circ. n. 2/2019 pubblicata il 24 gennaio 2019) l esame delle principali novità in materia fiscale contenute nella Legge di Bilancio 2019 (Legge n. 145/2018, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 302 del ). 1. Proroga Iper Ammortamento La Legge di Bilancio 2019 ha confermato la proroga dell agevolazione dell iper-ammortamento, istituita dalla Legge di Bilancio 2017 al fine di favorire processi di trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello Industria 4.0, apportando, tuttavia, alcune modifiche. 1

2 Secondo le nuove disposizioni, l iper-ammortamento troverà applicazione anche per gli investimenti effettuati entro: o il 31 dicembre 2019; o il 31 dicembre 2020 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. La rilevante novità riguarda la misura dell agevolazione, maggiorazione prevista inizialmente nella misura del 150% del costo di acquisizione di beni strumentali nuovi, rientranti nell allegato A della Legge di Bilancio Per effetto delle nuove disposizioni, la maggiorazione del costo di acquisizione degli investimenti si applicherà con diverse misure: MISURA AMMONTARE INVESTIMENTO 170 % per investimenti fino a 2,5 milioni di 100 % per investimenti compresi tra 2,5 e 10 milioni di 50 % per investimenti compresi tra 10 e 20 milioni di 0 % per la parte di investimento eccedente il limite di 20 milioni di Per i soggetti che si avvalgono dell iper-ammortamento e che effettuano gli investimenti in beni immateriali strumentali (allegato B della Legge n. 232/2016 Legge di Bilancio 2017) viene prevista la proroga del super ammortamento, nella misura del 40%, anche per il Al pari dell ambito temporale di applicazione dell iper-ammortamento, la misura del 40% trova applicazione per gli investimenti effettuati entro: o il 31 dicembre 2019; o il 31 dicembre 2020 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione. 2. Estromissione agevolata immobili strumentali La legge di bilancio 2019 ripropone la possibilità per l imprenditore individuale di estromettere dal patrimonio dell impresa l immobile strumentale; il regime agevolativo prevede l'applicazione di 2

3 un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'irap pari all'8% sulla plusvalenza derivante dall'estromissione e la possibilità di determinare la plusvalenza assumendo, in luogo del valore normale dell'immobile, il suo valore catastale. Coloro che possono beneficiare delle agevolazioni sono gli imprenditori individuali che risultano in attività e che posseggono gli immobili strumentali sia alla data del sia alla data del a condizione che l'estromissione avvenga tra l' e il L'imposta sostitutiva, invece, deve essere corrisposta per il 60% entro il e per il 40% entro il Proroga delle detrazioni fiscali per interventi di efficienza energetica, ristrutturazione edilizia, per l acquisto di mobili e del bonus verde La Legge di bilancio 2019 dispone la proroga alle spese sostenute fino al 31/12/2019 di: detrazione Irpef al 50% per ristrutturazione edilizia; detrazione Irpef/Ires al 65% o al 50% per gli interventi di efficienza energetica; detrazione al 50% per l'acquisto di mobili/ grandi elettrodomestici rientranti nella categoria A+ (A per i forni) finalizzati all'arredo dell'immobile per il quale si fruisce della detrazione per interventi di ristrutturazione (la detrazione limitatamente agli interventi di ristrutturazione iniziati a decorrere dal 01/01/2018); detrazione Irpef al 36% per interventi di cura, ristrutturazione e irrigazione del verde privato sostenuti dai contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l'immobile sul quale sono effettuati gli interventi (la detrazione spetta anche per le spese sostenute per interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali). 4. Modifica alla disciplina del credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo La Legge di Bilancio 2019 interviene sulla disciplina del credito d imposta per gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, introdotta dal DL 145/2013 e modificata successivamente, in particolare: viene rimodulata la misura del beneficio in ragione della tipologia di spesa ammissibile: Spese ammissibili Misura previgente Misura attuale 3

4 1 Spese per il personale dipendente impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo (*) 50 % 50% Spese per lavoratori autonomi impiegati nelle attività di ricerca e sviluppo (*) 50 % 25% 2 Quote di ammortamento delle spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio 50% 25% Spese relative a contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi di ricerca, nonché con start up e PMI 50% 50% 3 innovative indipendenti Spese relative a contratti di ricerca stipulati con soggetti diversi dai precedenti 50% 25% 4 Competenze tecniche e privative industriali 50% 25% (*) L articolo riferito alle spese per il personale impiegato in R&S viene riformulato distinguendo tra spese per il personale dipendente titolare di un rapporto di lavoro subordinato (anche a tempo determinato) e spese per il personale titolare di un rapporto di lavoro autonomo. viene ridotto l ammontare massimo del beneficio attribuibile in ciascun periodo d imposta (da 20 mln a 10 mln); viene previsto l inclusione tra le spese ammissibili del costo dei materiali necessari per lo svolgimento delle attività di laboratorio o per la realizzazione dei prototipi o degli impianti pilota di ricerca e sviluppo sperimentale; viene disposto l obbligo della certificazione contabile delle spese subordinando, già a partire dal periodo d imposta 2018, l utilizzo in compensazione del credito maturato all avvenuta certificazione delle spese rilevanti agli effetti del meccanismo di calcolo del beneficio; viene disposto l obbligo, a decorrere dal periodo d imposta 2018, di predisporre una relazione tecnica illustrativa dei progetti di ricerca e sviluppo intrapresi, del loro avanzamento e di tutte le altre informazioni rilevanti per l individuazione dei lavori ammissibili al credito d imposta. 4

5 5. Credito di imposta per le imprese che acquistano prodotti riciclati o imballaggi compostabili o riciclati Viene introdotto un credito d'imposta destinato a tutte le imprese che acquistano prodotti realizzati con materiali derivati da plastiche miste, provenienti dalla raccolta differenziata degli imballaggi in plastica o da selezione di rifiuti urbani residui. Il credito d imposta è pari al 36% delle spese sostenute e documentate per i predetti acquisti, effettuati nel 2019 e 2020, ed è riconosciuto fino ad un importo massimo annuale di euro per ciascun beneficiario. 6. Credito d imposta formazione 4.0 E stato prorogato con delle modifiche il credito d imposta formazione 4.0, introdotto dalla L di Bilancio 2018, spettante in riferimento alle spese di formazione per il personale relativamente all acquisizione di competenze sulle tecnologie 4.0. E stato rimodulato l ammontare percentuale del credito d imposta, che varia in funzione delle dimensioni dell azienda. 7. Credito d imposta erogazioni liberali per interventi su edifici e terreni pubblici Viene introdotto un credito d imposta per le erogazioni liberali effettuate per interventi su edifici e terreni pubblici. Possono beneficiare dell agevolazione i titolari di reddito d impresa, le persone fisiche e gli enti non commerciali. Sono agevolabili le erogazioni liberali effettuate in denaro nei periodi d imposta 2019 e 2020 per interventi su edifici e terreni pubblici, sulla base di progetti presentati dagli enti proprietari. Il credito d imposta è pari al 65% delle erogazioni liberali effettuate ed è riconosciuto: - nel limite del 20% del reddito imponibile, per le persone fisiche e gli enti non commerciali; - nel limite del 10 dei ricavi annui, per i titolari di reddito d impresa. 5

6 8. Definizione agevolata debiti tributari contribuenti in difficoltà La Legge di stabilità 2019 ha introdotto per le persone fisiche, il cosiddetto Saldo e stralcio, ossia la possibilità di definire con modalità agevolate i debiti delle persone fisiche che versino in una grave e comprovata situazione di difficoltà economica (che sussiste qualora l indicatore della situazione economica equivalente -ISEE- del nucleo familiare, non sia superiore ad ), affidati all Agente della riscossione dal 1 gennaio 2000 al 31 dicembre I debiti in questione devono derivare dall omesso versamento di: imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali e dalle attività di accertamento a fini IRPEF e IVA o dei contributi dovuti dagli iscritti alle casse previdenziali assistenziali o alle gestioni previdenziali di lavoratori autonomi dell INPS, con esclusione di quelli richiesti a seguito di accertamento. Per aderire al Saldo e stralcio è necessario presentare, entro il 30 aprile 2019, l apposita dichiarazione di adesione scegliendo se effettuare il pagamento in un unica soluzione, entro il 30 novembre 2019, oppure in 5 rate con ultima scadenza il 31 luglio La definizione dei debiti tributari avviene pagando una percentuale ridotta a titolo di capitale e interessi di ritardata iscrizione a ruolo, senza corrispondere sanzioni e interessi di mora. In particolare, la quota agevolata per il pagamento è così differenziata: - 16% delle somme dovute a titolo di capitale e interessi di ritardata iscrizione a ruolo con ISEE fino a euro; - 20% delle somme dovute a titolo di capitale e interessi di ritardata iscrizione a ruolo con ISEE da 8.500,01 a euro; - 35% delle somme dovute a titolo di capitale e interessi di ritardata iscrizione a ruolo con ISEE da ,01 euro a euro. 9. Voucher manager Viene introdotto un contributo a fondo perduto a favore delle PMI, per gli esercizi 2019 e 2020, per l acquisizione di consulenze specialistiche finalizzate a sostenere i processi di trasformazione tecnologica e digitale attraverso le tecnologie abilitanti previste dal Piano Impresa 4.0. I contributi sono subordinati alla sottoscrizione di un contratto di servizio di consulenza tra le imprese o le reti beneficiarie e le società di consulenza o i manager qualificati iscritti in un elenco istituito con apposito decreto del Ministro dello Sviluppo economico di prossima pubblicazione. 6

7 Per le micro e piccole imprese, il contributo è riconosciuto per ciascun periodo d imposta agevolato in misura pari al 50% dei costi sostenuti, entro il limite massimo di euro. Per le medie imprese, il contributo è riconosciuto per ciascun periodo d imposta in misura pari al 30% dei costi sostenuti entro il limite massimo di euro. 10. Limiti trasferimento di denaro contante per soggetti non residenti La Legge di Bilancio 2019 riconosce ai soggetti non residenti nel territorio dello Stato e privi di cittadinanza italiana la possibilità di fare acquisti di beni e delle prestazioni di servizi legate al turismo, in denaro, fino ad un importo limite di euro rispetto ai euro previsti dalla previgente disciplina. A tal fine è necessario che il cedente o prestatore: - all atto dell effettuazione dell operazione, acquisisca la fotocopia del passaporto del cessionario o del committente ed un apposita autocertificazione di quest ultimo attestante che non è cittadino italiano e che ha la residenza fuori dal territorio dello Stato; - nel primo giorno feriale successivo a quello di effettuazione dell operazione, versi il denaro contante incassato in un conto corrente intestato al cedente o al prestatore presso un operatore finanziario, consegnando a quest ultimo copia della ricevuta preventivamente inviata all Agenzia delle Entrate con la quale si comunica di voler aderire a tale disciplina. Per ogni ulteriore chiarimento o approfondimento sugli argomenti trattati vi preghiamo di contattare il vostro referente di Studio INFORMATIVA EX ART. 13 D. LGS 196/2003 Codice in materia di protezione dei dati personali I dati personali oggetto di trattamento da parte dello Studio Sernaglia, Bottari e Associati ( Studio ) sono quelli liberamente forniti nel corso di rapporti professionali o di incontri, eventi, workshop e simili, e vengono trattati anche per finalità informative e divulgative. La presente newsletter è inviata esclusivamente a soggetti che hanno manifestato il loro interesse a ricevere informazioni sulle attività dello Studio. Se Le fosse stata inviata per errore, ovvero avesse mutato opinione, può opporsi all invio di ulteriori comunicazioni inviando una all indirizzo: info@studiprofessionali.net titolare del trattamento è lo Studio Sernaglia, Bottari e Associati con sede in Montebelluna, Via Sansovino n. 2. 7