La contabilità degli enti non profit: un aggravio di costi o una scelta di efficienza e trasparenza? Il caso degli enti di piccole dimensioni

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE La contabilità degli enti non profit: un aggravio di costi o una scelta di efficienza e trasparenza? Il caso degli enti di piccole dimensioni Dott. Corrado Colombo 29/3/ Sala Convegni, corso Europa, 11 - Milano-

2 La contabilità: obbligo o strumento Il bilancio per un ente non commerciale non è obbligo civilistico. Non esistono obblighi di redazione e deposito Solitamente lo Statuto ne prevede la redazione Eccezione: qualora l ente sia considerabile come imprenditore, si applica l art C.C. La contabilità adottata dipende dal tipo di bilancio che si intende scegliere 2

3 La contabilità: obbligo o strumento Perché un bilancio, allora? Strumento gestionale: permette agli organi direttivi di verificare l andamento della gestione e le linee guida della attività. Strumento di controllo: costituisce il rendiconto con cui gli organi direttivi riferiscono agli associati sulla attività effettivamente svolta dall ente. Strumento di comunicazione: informa gli stakeholders e in genere l ambiente circostante sull attività dell ente e sulle sue ricadute sui bisogni affrontati e sulle problematiche esistenti. Allegato importante alle richieste di finanziamento rivolte agli enti pubblici e privati e agli istituti di credito 3

4 La contabilità: obbligo o strumento Il bilancio e la normativa vigente. In effetti, adempimenti contabili e di bilancio servono: Per redigere il prospetto analitico relativo alle raccolte pubbliche di fondi effettuate. Per adempiere agli obblighi di rendiconto relativi all utilizzo di fondi pubblici. Per documentare la prevalenza di attività istituzionali rispetto ad attività commerciali. Come obbligo connaturato allo status di organizzazione di volontariato, con relativo invio dei dati al Registro. La legge stabilisce anche le voci di cui è composto. Come obbligo previsto per il mantenimento delle attività decommercializzate, ex art. 148 T.U.I.R. e 4 legge Iva. Come obbligo per le ONLUS, ex art. 20 bis D.P.R. 600, sia per le attività istituzionali che per quelle connesse. Per poter ricevere le donazioni della c.d. più dai meno versi, che pone come condizione l esistenza di scritture contabili da cui emerga la situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell ente. Per rendicontare l utilizzo delle cifre del cinque per mille per gli anni (2008 e 2009) nei quali tale utilizzo viene richiesto dalla legge. 4

5 La contabilità: obbligo o strumento Il bilancio relativo alle attività commerciali esercitate. Ai fini della determinazione del reddito imponibile l ente non commerciale: Deve tenere una contabilità relativa alla sola attività commerciale esercitata, almeno individuabile per singolo conto, e stendere il relativo bilancio. L articolo 144 TUID norma la gestione dei costi promiscui. Può usufruire del regime semplificato di contabilità previsto dall art. 18 D.P.R. 600 per i ridotti volumi di affari. Può usufruire del regime minimo forfettario di cui all art. 145 TUID e delle relative semplificazioni contabili. Può usufruire, se rientra nelle condizioni previste, del regime forfettario definito dalla Legge 398/

6 La contabilità: obbligo o strumento Articolo 14 D.L. 35/2005 conv. Legge 80/2005 (più dai meno versi) - secondo comma Costituisce in ogni caso presupposto per l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 la tenuta, da parte del soggetto che riceve le erogazioni, di scritture contabili atte a rappresentare con completezza e analiticità le operazioni poste in essere nel periodo di gestione, nonché la redazione, entro quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio, di un apposito documento che rappresenti adeguatamente la situazione patrimoniale, economica e finanziaria. Articolo 3 comma 6 L. 244/2007 (cinque per mille 2008) I soggetti di cui al comma 5 ammessi al riparto devono redigere, entro un anno dalla ricezione delle somme ad essi destinate, un apposito e separato rendiconto dal quale risulti, anche a mezzo di una relazione illustrativa, in modo chiaro e trasparente la destinazione delle somme ad essi attribuite. 6

7 L atto di indirizzo dell Agenzia per le Onlus Nasce dalla elaborazione del Quadro sistematico e delle Raccomandazioni emanate, a partire dal 2001, dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e relativi alle Aziende Non Profit. E un documento non vincolante ai fini di legge. 7

8 La proposta dell Agenzia per le Onlus L agenzia per le Onlus è stata istituita con l articolo 3, comma 190 della legge 23 dicembre 1996, n l'organismo di controllo opera sotto la vigilanza del Presidente del Consiglio dei ministri e del Ministro delle finanze e garantisce, anche con emissione di pareri obbligatori e vincolanti, l'uniforme applicazione della normativa sui requisiti soggettivi e sull'ambito di operatività rilevante per gli enti di cui ai commi 186 e 188; che è investito dei più ampi poteri di indirizzo, promozione e ispezione per la corretta osservanza della disciplina legislativa e regolamentare in materia di terzo settore e che può formulare proposte di modifica della normativa vigente. Ha emesso in data un Atto di indirizzo. Tale atto rientra nei poteri di indirizzo, e quindi non ha valenza legislativa. L atto è denominato linee guida e schemi per la redazione del bilancio di esercizio degli enti non profit 8

9 Il rendiconto finanziario per cassa I soggetti con proventi e ricavi inferiori a ,00 Euro potranno redigere, in luogo dello Stato Patrimoniale e del Rendiconto Gestionale, un rendiconto finanziario predisposto secondo criteri di cassa cui dovrà essere allegato un prospetto sintetico delle attività patrimoniali in essere alla data di bilancio (Rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale). 9

10 Rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale Sezione A: Incassi A1 Incassi della Gestione T Dati in euro T-1 Dati in euro Attività tipiche Raccolta di fondi Attività accessorie Incassi straordinari Dotazioni Altri incassi SUB TOTALE A2 Incassi in c/capitale Incassi derivanti da disinvestimenti Incassi da prestiti ricevuti SUB TOTALE A3 TOTALE INCASSI 10

11 Rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale Sezione A: Incassi (segue) Attività tipiche: Si tratta dell attività istituzionale svolta dall ENP seguendo le indicazioni previste dallo statuto; Raccolta di fondi: Si tratta di attività svolte dall ente nel tentativo di ottenere contributi ed elargizioni in grado di garantire la disponibilità di risorse finanziarie per realizzare attività funzionali e strumentali al perseguimento dei fini istituzionali; Attività accessorie: Si tratta di attività diversa da quella istituzionale ma complementare alla stessa in quanto in grado di garantire all ENP risorse utili a perseguire le finalità istituzionali espresse dallo statuto; Incassi straordinari; Dotazioni; Altri incassi. 11

12 Rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale Sezione A: Pagamenti A4 Pagamenti della Gestione T Dati in euro T-1 Dati in euro Attività tipiche Attività promozione e raccolta di fondi Attività accessorie Attività di supporto generale Pagamenti straordinari Altri pagamenti SUB TOTALE A5 Pagamenti in c/capitale Investimenti Rimborsi prestiti SUB TOTALE A6 TOTALE PAGAMENTI A7 FONDI LIQUIDI INIZIALI A8 FONDI LIQUIDI FINE ANNO 12

13 Rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale Sezione A: Pagamenti (segue) Attività tipiche: Si tratta dell attività istituzionale svolta dall ENP seguendo le indicazioni previste dallo statuto; Attività promozionale e raccolta di fondi: Si tratta di attività svolte dall ente nel tentativo di ottenere contributi ed elargizioni in grado di garantire la disponibilità di risorse finanziarie per realizzare attività funzionali e strumentali al perseguimento dei fini istituzionali; Attività accessorie: Si tratta di attività diversa da quella istituzionale ma complementare alla stessa in quanto in grado di garantire all ENP risorse utili a perseguire le finalità istituzionali espresse dallo statuto; Attività di supporto generale: Si tratta dell attività di direzione e di conduzione dell ente che garantisce il permanere delle condizioni organizzative di base che ne assicura la continuità; Pagamenti straordinari; Altri pagamenti. 13

14 Sezione A: Gestione corrente e gestione in conto capitale E rappresentata dai flussi monetari in entrata ed in uscita, manifestatisi nel corso del periodo amministrativo; confrontati con quelli dell esercizio precedente; distinti tra la gestione corrente o la gestione in conto capitale; ->Per facilitare la collocazione dei valori nel prospetto si sono individuate le principali voci componenti ( tale classificazione è da considerarsi indicativa: gli enti minori potranno quindi suddividere le proprie voci di entrata e di spesa nelle modalità più adeguate alla propria attività ed alle eventuali disposizioni legislative che ne regolano il bilancio->fermo RESTANDO LA DISTINZIONE GENERALE TRA LE AREE DI ENTRATA E DI SPESA CONTRADDISTITA DALLE SIGLE A1, A2, A4, A5) 14

15 Sezione A: gestione corrente e gestione in conto capitale (segue) Gestione corrente: Gli incassi e i pagamenti della gestione corrente sono quelli che si realizzano in modo definitivo nel corso dell esercizio; Gestione in conto capitale: Gli incassi e i pagamenti della gestione in conto capitale conseguono a variazioni di natura patrimoniale negli investimenti, nei disinvestimenti, nell accensione e nel rimborso dei prestiti->le VARIAZIONI MONERARIE RICONDUCIBILI ALLA GESTIONE IN CONTO CAPITALE INFLUENZANO, NELLA SEZIONE B DEL PROSPETTO, I CORRELATI VALORI DELLE ATTIVITA E DELLE PASSIVITA 15

16 Equilibrio tra incassi e pagamenti 16

17 Fondi liquidi di fine anno Le risultanze dei saldi dei conti accesi alle liquidità, tesoreria o cassa, più i vari conti correnti bancari o postali dovranno coincidere o essere riconciliati con: Fondi liquidi di fine anno (A8)= 17

18 Sezione B: Situazione Attività e Passività al termine dell anno Categorie Dettagli Euro B1 FONDI LIQUIDI B2 ATTIVITA MONETARIE E FINANZIARIE Totale fondi liquidi Concordanza con il totale sezione A8 Dettagli Costo (optional) Valore corrente (optional) B3 ATTIVITA DETENUTE PER LA GESTIONE DELL ENTE Dettagli Ammontare dovuto Scadenza (optional) B4 PASSIVITA 18

19 Sezione B, Situazione Attività e Passività Fornisce le informazioni sulle più significative voci che compongono l attivo e il passivo dell ente non profit, senza un vincolo di quadratura, a tal fine non sono evidenziati i totali delle attività e delle passività. Le attività sono suddivise in 3 categorie: B1 Fondi liquidi: che rappresentano il saldo della tesoreria e dei conti correnti, bancari e postali, come risultano dalla contabilità al termine dell esercizio; il loro importo deve concordare con quello del punto A8, sezione A fondi liquidi di fine anno ; B2 Attività monetarie e finanziarie: che individuano i crediti (ad es. derivanti da attività istituzionali ed accessorie) e gli eventuali investimenti in titoli delle disponibilità liquide; 19

20 Sezione B, Situazione Attività e Passività (segue) Le attività sono suddivise in 3 categorie (segue): B3 Attività detenute per la gestione dell ente: che raccolgono i beni ad utilizzo pluriennale, oltre che le eventuali rimanenze di magazzino di proprietà dell ENP: tali beni possono essere semplicemente elencati o anche, a discrezione dell ente, valorizzati, scegliendo liberamente ma in modo omogeneo per tutti i beni tra il costo e il valore corrente. E ammessa un esposizione di sintesi delle principali voci con la conservazione del dettaglio fra i documenti amministrativi; Le passività espongono i debiti dell ENP con l indicazione dell ammontare dovuto ed, eventualmente, della scadenza; anche per i debiti, se occorre un maggior livello di dettaglio, si procederà con un documento amministrativo specifico. 20

21 Osservazioni di carattere generale: la sezione incassi e pagamenti Sono entrate e uscite in conto capitale quelle che corrispondono alla acquisizione/vendita di beni patrimoniali o quelle che comportano l accensione o la restituzione di crediti o debiti. Saranno quindi entrate e uscite correnti tutte le entrate e le uscite che non rientrano nella definizione di entrate o uscite in conto capitale. 21

22 Osservazioni di carattere generale: la sezione incassi e pagamenti (segue) Rimangono quindi fuori dalla gestione del conto capitale, ad esempio: Le erogazioni di TFR; Il sostenimento di costi di competenza di esercizi futuri; -> ma l assenza dei riferimenti alla competenza è elemento necessario alla struttura di questo bilancio 22

23 Osservazioni di carattere generale: la sezione incassi e pagamenti (segue) Rimangono quindi fuori dalla gestione del conto capitale, ad esempio: Le erogazioni di TFR; Il sostenimento di costi di competenza di esercizi futuri; -> ma l assenza dei riferimenti alla competenza è elemento necessario alla struttura di questo bilancio 23

24 Osservazioni di carattere generale, indicazione analitica delle voci di uscita: problematiche Si ritiene che anche le spese per attività tipiche debbano essere ulteriormente suddivise almeno considerando: L acquisto di beni e servizi; Il costo del personale e dei collaboratori; I costi relativi ai volontari eventuali (rimborsi, assicurazioni); Le erogazioni effettuate. Costi relativi all attività commerciale e produttive marginali. -> Si potrebbero eliminare i costi per attività accessorie, mentre i costi di carattere generale (affitti, utenze, spese bancarie) potrebbero essere raggruppati nella voce attività di supporto generale. 24

25 Osservazioni di carattere generale: Sezione B -> La sezione B del prospetto, che deve essere compilata nel caso i valori assumono rilevante ammontare, deve a nostro avviso indicare tutti i beni e i crediti/debiti di rilevante entità l informazione sui quali è ritenuta importante per la conoscenza della reale situazione dell ante. -> Tra queste informazioni, a nostro avviso, devono essere inseriti non solo i crediti e i debiti emergenti da scritture in conto capitale, ma anche gli importi di debiti/crediti semplicemente di competenza quando gli stessi siano importanti per la comprensione del risultato finanziario dell ente: es. credito rilevante verso enti pubblici per contributi già rendicontati da incassare, ovvero un ammontare rilevante di t.f.r. e ratei spettanti al personale, ovvero a debiti per prestazioni già effettuate e ancora non numericamente manifestati. 25

26 La nota integrativa Per gli enti minori è prevista la possibilità di redigere la nota integrativa semplificata; essa dovrà in ogni caso contenere: Criteri per la valutazione di immobilizzazioni materiali e immateriali; Descrizione e dettagli delle movimentazioni, scostamenti Dettaglio beni uso gratuito e/o non esposti in SP Beni detenuti a titolo gratuito e loro movimentazione (descrizione e valore) Valore dei crediti e debiti assistiti da garanzie reali Fidejussioni prestate ed impegni Dettaglio della composizione delle voci Proventi finanziari e patrimoniali e Proventi straordinari e Oneri straordinari ; Dettaglio di compensi e rimborsi spese a favore di amministratori e sindaci Dettagli su transazioni effettuate con soggetti che si possono trovare in conflitto d interessi. 26

27 La relazione di missione negli ENC La Relazione di missione integra e completa i 3 precedenti documenti al fine di garantire un adeguata comunicazione sull operato dell Ente e sui risultati ottenuti (trasparenza). Per gli Enti non commerciali, infatti, non è sufficiente dare conto della propria situazione economico-finanziaria tramite il solo bilancio d esercizio (performance economica), ma occorre completare il quadro di sintesi attraverso adeguate informazioni circa la dimensione sociale dell organizzazione, in coerenza con la propria missione assegnata in sede di costituzione (performance sociale). A tal scopo, pertanto, si ricorre alla Relazione di missione, la quale deve porre l accento non tanto sugli introiti e le eventuali rendite patrimoniali, quanto piuttosto sulla loro dinamica, essendo l equilibrio economico-finanziario condizione per la sopravvivenza nel tempo di tutte le aziende e, quindi, anche di quelle non profit. Per completare l attendibilità dell analisi costi / benefici, è utile servirsi anche di indicatori di carattere qualitativo, capaci cioè di evidenziare la qualità delle prestazioni effettuate per il conseguimento di risultati di carattere etico e solidaristico, tenuto conto della centralità che assume la persona nelle organizzazioni non profit. 27

28 La relazione di missione: finalità La Relazione di missione costituisce il quarto documento informativo di cui si compone il bilancio negli ENC in cui gli Amministratori illustrano e commentano le attività svolte nell esercizio, destinate a produrre l utilità sociale attesa. La Relazione di missione ha la funzione di: - esprimere il giudizio degli Amministratori sui risultati conseguiti; - determinare la destinazione del risultato stesso, se positivo, e la copertura e/o i provvedimenti relativi se il risultato è negativo; - integrare gli altri documenti di bilancio per garantire un adeguata rendicontazione sull operato dell ente e sui risultati ottenuti, con una informativa mirata sul perseguimento della missione istituzionale, esprimendosi sulle prospettive di continuità aziendale. In sintesi, la finalità della Relazione di missione consiste nella rappresentazione descrittiva dei rapporti tra ente e stakeholders di riferimento. 28