DOCUMENTI DI BILANCIO ENTI NON PROFIT. Relatore: Dott. Mario Montalcini

Transcript

1 DOCUMENTI DI BILANCIO ENTI NON PROFIT Relatore: Dott. Mario Montalcini 1

2 CONTENUTO DEL BILANCIO DI ESERCIZIO I documenti di bilancio sono: 1. Stato Patrimoniale 2. Rendiconto gestionale / Conto economico gestionale 3. Nota integrativa 4. Relazione di missione (c.d. conto morale) 2

3 1.1 LO STATO PATRIMONIALE CONTENUTO STATO PATRIMONIALE DELLE AZIENDE NON PROFIT ATTIVO PASSIVO A) CREDITI VERSO ASSOCIATI PER VERSAMENTO QUOTE A) PATRIMONIO NETTO B) IMM OBILIZZAZIONI I Patrimonio libero I Immobilizzazioni immateriali 1) Risultato gestionale esercizio in corso 1) Costi di impianto e ampliamento 2) Risultato gestionale da esercizi precedenti 2) Costo di ricerca, sviluppo e di pubblicità 3) Riserve statutarie 3) Diritti di brevetto industriale e di utilizzazione opere dell'ingegno 4) Contributi in conto capitale liberamente utilizzabili 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili II Fondo di dotazione dell'azienda (se previsto) 5) Avviamento III Patrimonio vincolato 6) Immobilizzazioni in corso e acconti 1) Fondi vincolati destinati da terzi 7) Altre 2) Fondi vincolati per decisione degli organi istituzionali II Immobilizzazioni materiali 3) Contributi in conto capitale vincolati da terzi 1) Terreni e fabbricati 4) Contributi in conto capitale vincolati dagli organi istituzionali 2) Impianti e attrezzature 5) Riserve vincolate (per progetti specifici o altro) 3) Altri beni B) FONDI PER RISCHI E ONERI 4) Immobilizzazioni in corso e acconti 1) Per trattamento di quiescenza e obblighi simili 2) Altri 3

4 1.2 LO STATO PATRIMONIALE III Immobilizzazioni finanziarie con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO 1) Partecipazioni in imprese collegate e controllate D) DEBITI 2) Partecipazioni in imprese diverse 1) Titoli di solidarietà 3) Crediti 2) Debiti per contributi ancora da erogare 4) Altri titoli 3) Debiti verso banche C) ATTIVO CIRCOLANTE 4) Debiti verso altri finanziatori I Rimanenze 5) Acconti 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 6) Debiti verso fornitori 2) Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 7) Debiti tributari 3) Lavori in corso su ordnazione 8) Debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale 4) Prodotti finiti e merci 9) Debiti per rimborsi spese nei confronti dei lavoratori volontari 5) Materiale generico contribuito da terzi e da utilizzare in occasione di fund-raising 10)Debiti verso aziende non profit collegate e controllate 6) Acconti 11)Debiti verso imprese collegate e controllate II Crediti con separata indicazione degli importi esigibili entro l'esercizio successivo 12)Altri debiti 1) Verso clienti E) RATEI E RISCONTI 2) Crediti per liberalità da ricevere 3) Crediti verso aziende non profit collegate o controllate 4) Crediti verso imprese controllate o collegate 5) Verso altri III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 1) Partecipazioni 2) Altri titoli IV Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e postali 2) Assegni 3) Denaro e valori in cassa D) RATEI E RISCONTI 4

5 1.3 LO STATO PATRIMONIALE In calce allo stato Patrimoniale sono previsti i Conti d Ordine: Indicazione dei rischi assunti dall azienda Indicazione degli impegni assunti dall azienda Indicazione dei beni di terzi presso l azienda Indicazione dei beni dell azienda presso terzi Indicazione delle promesse di contributo 5

6 1.4 LO STATO PATRIMONIALE Lo schema proposto conferma la struttura sostanziale prevista dall art del C.C., con alcune considerazioni: Non sono presenti riferimenti a società controllanti (principio autogoverno) Il Patrimonio libero è costituito dalle riserve derivanti dai risultati gestionali e dai contributi in c/capitale liberamente utilizzabili Il fondo di dotazione, se previsto da Statuto, può essere sia libero sia vincolato Il patrimonio vincolato è costituito da fondi, riserve e contributi vincolati per scelte di terzi donatori o da organi istituzionali e dalle riserve istituzionali vincolate 6

7 1.5 LO STATO PATRIMONIALE Le aziende non profit, accanto all attività istituzionale, possono svolgere attività accessorie. L ente non profit può utilizzare, per lo svolgimento dell attività accessoria: Lo stesso patrimonio utilizzato per lo svolgimento dell attività istituzionale Beni patrimoniali specifici Al fine di garantire la rappresentazione chiara, veritiera e corretta della situazione patrimoniale è necessario distinguere il patrimonio generico da quello specifico dell attività accessoria. 7

8 2. IL RENDICONTO DELLA GESTIONE Finalità: rappresentare il risultato economico di periodo al fine di illustrare l attività svolta dall azienda nell adempimento della missione istituzionale Individuazione delle aree gestionali: ambiti dell attività aziendale 8

9 2.1 IL RENDICONTO DELLA GESTIONE Aree gestionali: Attività tipica o di istituto: svolta dall azienda ai sensi di quanto previsto dallo Statuto Attività promozionale e di raccolta fondi: volta all ottenimento di contributi/elargizioni necessari per il perseguimento del fine istituzionale Attività accessoria: in grado di garantire l acquisizione di risorse economiche per il perseguimento del fine istituzionale 9

10 2.2 IL RENDICONTO DELLA GESTIONE Aree gestionali: Attività di gestione finanziaria Attività di natura straordinaria Attività di supporto generale: inerenti le attività di direzione e di conduzione dell azienda 10

11 2.3 IL RENDICONTO DELLA GESTIONE Il rendiconto della gestione presenta uno schema di classificazione delle risorse acquisite ed impiegate basato: Per i proventi sulla provenienza da soggetti ed aree gestionali Per gli oneri sulla destinazione alle funzioni gestionali Proventi e oneri sono rilevati sulla base del criterio della competenza economica In caso di presenza di soci/associati, le transazioni con questi ultimi devono essere rilevate separatamente rispetto a quelle effettuate con i non soci 11

12 2.4 IL RENDICONTO DELLA GESTIONE Schemi di rendiconto gestionale: rendiconto semplificato di pura cassa per gli enti minori rendiconto gestionale di competenza per gli enti che superano la soglia di euro di ricavi/proventi annui 12

13 2.5 IL RENDICONTO GESTIONALE DI COMPETENZA RENDICONTO GESTIONALE A PROVENTI E ONERI ONERI PROVENTI 1) ONERI DA ATTIVITA' TIPICHE 1) PROVENTI DA ATTIVITA' TIPICHE 1.1) Materie prime 1.1) Da contributi su progetti 1.2) Servizi 1.2) Da contratti con enti pubblici 1.3) Godimento beni di terzi 1.3) Da soci ed associati 1.4) Personale 1.4) Da non soci 1.5) Ammortamenti 1.5) Altri proventi 1.6) Oneri diversi di gestione 2) ONERI PROMOZIONALI E DI RACCOLTA FONDI 2) PROVENTI DA RACCOLTA FONDI 2.1) Raccolta 1 2.1) Raccolta 1 2.2) Raccolta 2 2.2) Raccolta 2 2.3) Attività ordinaria di promozione 2.3) Altri 3) ONERI DA ATTIVITA' ACCESSORIE 3) PROVENTI DA ATTIVITA' ACCESSORIA 3.1) Materie prime 3.1) Da contributi su progetti 3.2) Servizi 3.2) Da contratti con enti pubblici 3.3) Godimento beni di terzi 3.3) Da soci ed associati 3.4) Personale 3.4) Da non soci 3.5) Ammortamenti 3.5) Altri proventi 3.6) Oneri diversi di gestione 13

14 2.6 IL RENDICONTO GESTIONALE DI COMPETENZA 4) ONERI FINANZIARI E PATRIMONIALI 4) PROVENTI FINANZIARI E PATRIMONIALI 4.1) Su prestiti bancari 4.1) Da depositi bancari 4.2) Su altri prestiti 4.2) Da altre attività 4.3) Da patrimonio edilizio 4.3) Da patrimonio edilizio 4.4) Da altri beni patrimoniali 4.4) Da altri beni patrimoniali 5) ONERI STRAORDINARI 5) PROVENTI STRAORDINARI 5.1) Da attività finanziaria 5.1) Da attività finanziaria 5.2) Da attività immobiliari 5.2) Da attività immobiliari 5.3) Da altre attività 5.3) Da altre attività 6) ONERI DI SUPPORTO GENERALE 6) ALTRI PROVENTI 6.1) Materie prime 6.2) Servizi 6.3) Godimento beni di terzi 6.4) Personale 6.5) Ammortamenti 6.6) Oneri diversi di gestione 7) ALTRI ONERI 14

15 2.7 IL CONTO ECONOMICO GESTIONALE Gli enti che svolgono un attività produttiva tipica (scuole, ospedali, ) Un attività strumentale (gestioni immobiliari, attività d impresa strumentali) posso predisporre, ad integrazione del Rendiconto gestionale, un conto economico secondo lo schema dell art c.c., atto a rappresentare i costi ed i ricavi di tale attività produttiva. 15

16 2.8 IL RENDICONTO DI CASSA I soggetti con ricavi e proventi inferiori a euro annui potranno redigere un solo prospetto il rendiconto degli incassi, dei pagamenti e Situazione Patrimoniale 16

17 2.9 IL RENDICONTO DEGLI INCASSI, DEI PAGAMENTI E SITUAZIONE PATRIMONIALE Il rendiconto è suddiviso in due sezioni: sezione A Incassi e pagamenti; sezione B Situazione attività e Passività 17

18 2.10 IL RENDICONTO DEGLI INCASSI, DEI PAGAMENTI E SITUAZIONE PATRIMONIALE Sezione A (incassi e pagamenti) riporta i flussi monetari in entrata e uscita, manifestatasi nel corso del periodo amministrativo; I valori sono confrontati con quelli dell esercizio precedente e distinti in: Gestione corrente realizzati in modo definitivo Gestione c/capitale variazioni di natura patrimoniale negli investimenti/ disinvestimenti, accensione e rimborso prestiti 18

19 2.11 IL RENDICONTO DEGLI INCASSI, DEI PAGAMENTI E SITUAZIONE PATRIMONIALE Sezione B (situazione Attività e Passività) riporta le informazioni sulle voci più significative dell attivo e del passivo dell ente non c è alcun vincolo di quadratura non sono evidenziati i totali delle attività e delle passività 19

20 2.11 IL RENDICONTO DEGLI INCASSI, DEI PAGAMENTI E SITUAZIONE PATRIMONIALE RENDICONTO GESTIONALE ENTI MINORI S EZIONE A inc as s i e Pag ame nti A1 INCAS S I DELLA GES TIONE A4 P AGAMENTI DELLA GES TIONE a ttività tipiche raccolta fondi a ttività a cce s sorie incassi straordinari dotazione a ltri inca ssi sub tota le a ttività tipiche raccolta fondi a ttività a cce s sorie pagamenti straordinari altri pagamenti sub tota le A2 INCAS S I IN C/CAPITALE A5 PAGAMENTI IN C/CAPITALE inca ss i de riva nti da disinve ts ime nti inca ss i da pre s titi rice vuti A3 TOTALE INCAS S I sub tota le inve ts ime nti rimborso pre stiti A6 TOTALE PAGAMENTI sub tota le DIFFERENZA TRA INCASSI E PAGAMENTI A7 FONDI LIQUIDI INIZIALI A8 FONDI LIQUIDI A FINE ANNO 20

21 2.11 IL RENDICONTO DEGLI INCASSI, DEI PAGAMENTI E SITUAZIONE PATRIMONIALE RENDICONTO GESTIONALE ENTI MINORI SEZIONE B attività e passività al termine dell'anno B1 FONDI LIQUIDI dettagli B3 ATTIVITA' DETENUTE PER LA GES TIONE DELL'ENTE dettagli totale fondi liquidi concorda nza con il tota le s e zione A8 B2 ATTIVITA' MONETARIE E FINANZIARIE dettagli B4 PASSIVITA' dettagli 21

22 3. LA NOTA INTEGRATIVA Finalità: illustrare ed integrare i dati e le informazioni contenute nello Stato Patrimoniale e nel Rendiconto della gestione Insieme allo Stato Patrimoniale e al Rendiconto della gestione costituisce il Bilancio d esercizio 22

23 3.1 LA NOTA INTEGRATIVA Contenuto della Nota Integrativa: Informazioni sull organo che ha effettuato la revisione del bilancio (Collegio dei Revisori o Società di Revisione) Informazioni sulle esenzioni fiscali di cui beneficia l azienda Informazioni sul numero dei dipendenti alla fine dell esercizio 23

24 3.2 LA NOTA INTEGRATIVA Somme ricevute con il vincolo di destinazione (finalità specifiche): Dettaglio dei fondi esistenti all inizio dell esercizio Incrementi per contributi vincolati Erogazioni eseguite Totale dei fondi alla fine dell esercizio 24

25 3.2 LA NOTA INTEGRATIVA Informazioni sulle voci del Rendiconto della gestione: Criteri di contabilizzazione dei proventi e delle spese (criterio di competenza o di cassa) Motivazione e criteri di quantificazione degli accantonamenti ai fondi rischi e oneri Ulteriori informazioni inerenti l attività istituzionale e accessoria 25

26 3.3 LA NOTA INTEGRATIVA Attività istituzionale: Indicazione delle diverse tipologie di contributi ricevuti Analisi dei proventi finanziari Analisi degli oneri delle manifestazioni e delle altre iniziative di fund-raising Dettaglio degli oneri di struttura (costi del personale, dei collaboratori, etc.) Attività accessoria: Composizione dei proventi e degli oneri dell attività accessoria 26

27 3.4 IL PROSPETTO DI MOVIMENTAZIONE DEI FONDI Documento fondamentale per le aziende non profit Finalità: evidenziare i movimenti delle poste di Patrimonio Netto Mette a conoscenza i contribuenti sull effettivo utilizzo delle risorse (trasparenza e chiarezza) Dettaglia la composizione e la movimentazione del Patrimonio Netto. La sua collocazione è all interno della Nota Integrativa 27

28 3.5 IL PROSPETTO DI MOVIMENTAZIONE DEI FONDI Fondi non vincolati: fondi resi disponibili agli amministratori non sottoposti ad alcuna forma di vincolo il cui uso è finalizzato al conseguimento dello scopo istituzionale Fondi vincolati: l utilizzo è soggetto a vincoli d uso che possono essere esterni (per volontà del contributore) o interni, collegati a progetti specifici (scelte dell organo direzionale) Qualora sia prevista una particolare destinazione per i fondi non è consentito l impiego degli stessi per finalità diverse da quella stabilita 28

29 3.6 IL PROSPETTO DI MOVIMENTAZIONE DEI FONDI Aziende erogatrici: si occupano di raccolta fondi e di identificare le attività svolte da terzi da finanziare. Il prospetto descrive come si è svolta l attività deliberativa degli organi amministrativi, come si è svolta l attività erogativa, la disponibilità alla chiusura dell esercizio, etc. Aziende operative: hanno una rilevante attività operativa istituzionale. Il prospetto descrive la consistenza dei fondi vincolati e la disponibilità alla chiusura dell esercizio 29

30 3.7 IL PROSPETTO DI MOVIMENTAZIONE DEI FONDI FONDI VINCOLATI ALLA RICERCA FONDI VINCOLATI ALL'ASSISTENZA FONDI DISPONIBILI TOTALE APERTURA DELL'ESERCIZIO RISULTATO DELLA GESTIONE DELIBERE DI ASSEGNAZIONE DEL CONSIGLIO DIRETTIVO EROGAZIONI EFFETTIVE NEL CORSO DELL'ESERCIZIO SITUAZIONE DI CHIUSURA DELL'ESERCIZIO 30

31 4.1 LA RELAZIONE DI MISSIONE Finalità: fornire una rappresentazione adeguata della gestione complessiva dell azienda attraverso l integrazione di dati monetari (quantitativi) e non monetari (qualitativi) Permette una conoscenza completa dei risultati raggiunti e della qualità della gestione poiché contiene informazioni sulle modalità di svolgimento dell attività, sui programmi e le prospettive dell esercizio successivo 31

32 4.2 LA RELAZIONE DI MISSIONE Esempio di informativa della Relazione: Quadro istituzionale Contesto ambientale Descrizione delle azioni di supporto (fonti di finanziamento) Descrizione delle donazioni Analisi dell assetto organizzativo Descrizione dell attività svolta dagli organi statutari e politiche gestionali 32

33 5.1 LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI - CENNI Non esiste un vincolo normativo, come accade invece per le società di capitali. Eccezioni: Fondazioni bancarie, Fondazioni liriche e Onlus che conseguono, per due anni consecutivi, proventi superiori a 1.032,91 euro Tuttavia è sempre più importante la dotazione di organi di controllo e procedure interne o esterne volte a garantire la correttezza e la trasparenza delle azioni 33

34 5.2 LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI -CENNI L orientamento del Consiglio di Stato, con riferimento agli enti non profit dotati di personalità giuridica, è stato sempre costante nel ritenere obbligatorio, ai fini del riconoscimento giuridico, la previsione nell ambito dello Statuto di un organo di controllo, di solito denominato Collegio dei revisori 34