ARES. Agenzia Regionale per. l Edilizia Sostenibile INCENTIVI FISCALI. Venerdì 8 novembre 2013 Tarcento. Relatore avv.

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1 Agenzia Regionale per l Edilizia Sostenibile INCENTIVI FISCALI Venerdì 8 novembre 2013 Tarcento Relatore avv. Fabrizio Luches

2 Le novità introdotte nel 2013 proroga fino al 31 dicembre 2013 la detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici; eleva dal 55% al 65% l aliquota della detrazione; proroga fino al 30 giugno 2014 le detrazioni per gli interventi riguardanti parti comuni degli edifici condominiali o tutte le unità immobiliari del condominio; ecobonus

3 Le novità introdotte nel 2013 prevede la detrazione del 65% delle spese sostenute dal 4 agosto al 31 dicembre 2013 per interventi antisismici su costruzioni ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (Zone 1 e 2); proroga fino al 31 dicembre 2013 la detrazione per il recupero del patrimonio edilizio con la maggiore aliquota del 50% e con il maggior limite di spesa di euro (salvo proroga in legge di stabilità 2014); introduce una ulteriore detrazione per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe energetica A+ (classe A per i forni), finalizzati all arredo di immobili oggetto di ristrutturazione (spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013 con limite massimo di euro ).

4 L Ecobonus L art. 14 della legge 90/2013, nel prorogare le detrazioni per gli interventi di efficienza energetica, non ne ha modificato l impianto normativo di riferimento. restano valide, in quanto compatibili, le disposizioni istitutive dell agevolazione, i relativi decreti e provvedimenti di attuazione, nonché i documenti di prassi che ne hanno illustrato l applicazione (cfr. ad es. Guida Ag. Entrate - luglio 2011, ecc.)

5 Cos è l efficienza energetica riguarda tutte le tipologie di interventi previsti dall art. 1, commi 344 e seguenti, della legge n. 296 del 2006, di seguito indicati:

6 L efficienza energetica in dettaglio interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti: Per questa tipologia di interventi non è specificato quali opere o quali impianti occorre realizzare per raggiungere le prestazioni energetiche richieste. L intervento, infatti, è definito in funzione del risultato che lo stesso deve conseguire in termini di riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria per la climatizzazione invernale dell intero fabbricato.

7 riqualificazione energetica qualsiasi intervento, o insieme sistematico di interventi, che incida sulla prestazione energetica dell edificio, realizzando la maggior efficienza energetica richiesta dalla normativa, deve considerarsi ammesso al beneficio fiscale LIMITE DETRAZIONE EURO

8 L efficienza energetica in dettaglio interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi LIMITE DETRAZIONE EURO

9 L efficienza energetica in dettaglio installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università LIMITE DETRAZIONE EURO

10 L efficienza energetica in dettaglio interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione LIMITE DETRAZIONE EURO

11 L efficienza energetica in dettaglio sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia LIMITE DETRAZIONE EURO

12 L efficienza energetica in dettaglio interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria Introdotti con il dl 201/2011 a decorrere dal 2012 LIMITE DETRAZIONE EURO

13 La correzione della legge 90/2013 Il dl escludeva la proroga per gli interventi di sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza ed impianti geotermici a bassa entalpia e per la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria.

14 La correzione della legge 90/2013 La legge di conversione n. 90 del 2013 ha soppresso le suddette esclusioni dalla proroga e quindi??? l Agenzia delle Entrate ritiene che le modifiche apportate dalla legge di conversione siano applicabili fin dal 6 giugno 2013, data di entrata in vigore del decreto, e non dal 4 agosto 2013, data di entrata in vigore della legge di conversione (cfr. Circolare n. 29/E dd )

15 Criteri di imputazione delle spese «sostenute» avv. Fabrizio Luches L Agenzia delle Entrate ritiene che l utilizzo dell espressione spese sostenute, senza altre condizioni volte a circoscrivere l applicazione della più elevata aliquota del 65% in relazione alla data di avvio degli interventi, comporta che -ai fini dell imputazione delle stesse- occorre fare riferimento ai seguenti criteri:

16 Criteri di imputazione delle spese «sostenute» per le persone fisiche (compresi gli esercenti arti e professioni, e gli enti non commerciali) al criterio di cassa e, quindi, alla data dell effettivo pagamento, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui i pagamenti si riferiscono. (ad esempio, un intervento ammissibile iniziato a maggio 2013, con pagamenti a maggio, luglio e settembre comporta l applicazione dell aliquota del 55% per il pagamento di maggio e dell aliquota del 65% per i pagamenti di luglio e settembre)

17 Criteri di imputazione delle spese «sostenute» per le imprese individuali, le società e gli enti commerciali al criterio di competenza e, quindi, alla data di ultimazione della prestazione, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui le spese si riferiscono e indipendentemente dalla data dei pagamenti. I medesimi principi devono essere applicati anche per quanto riguarda la verifica del sostenimento delle spese entro il 31 dicembre 2013, ovvero entro il 30 giugno 2014, per gli interventi su edifici condominiali.

18 I LIMITI DI SPESA le detrazioni per gli interventi di riqualificazione energetica, diversamente da quelle per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all art. 16-bis del TUIR (le cd. «ristrutturazioni»), sono soggette a un limite di importo detraibile, variabile in funzione dell intervento agevolato, e non un limite di spesa ammissibile. Ne consegue che la maggiore aliquota del 65%, rispetto all applicazione dell aliquota del 55%, comporta nella sostanza una riduzione dei limiti massimi di spesa agevolabile.

19 Le spese «sostenute» sulle parti comuni La detrazione spettante si applica nella misura del 65 % alle spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 30 giugno 2014 per interventi relativi a parti comuni degli edifici condominiali di cui agli articoli 1117 e 1117-bis del codice civile ovvero che interessino tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio.

20 Le spese «sostenute» sulle parti comuni L art del codice civile (Parti comuni dell'edificio) stabilisce che sono oggetto di proprietà comune dei proprietari delle singole unità immobiliari dell'edificio, anche se aventi diritto a godimento periodico e se non risulta il contrario dal titolo:

21 Le spese «sostenute» sulle parti comuni 1) tutte le parti dell'edificio necessarie all'uso comune, come il suolo su cui sorge l'edificio, le fondazioni, i muri maestri, i pilastri e le travi portanti, i tetti e i lastrici solari, le scale, i portoni di ingresso, i vestiboli, gli anditi, i portici, i cortili e le facciate; 2) le aree destinate a parcheggio nonché i locali per i servizi in comune, come la portineria, incluso l'alloggio del portiere, la lavanderia, gli stenditoi e i sottotetti destinati, per le caratteristiche strutturali e funzionali, all'uso comune;

22 Le spese «sostenute» sulle parti comuni 3) le opere, le installazioni, i manufatti di qualunque genere destinati all'uso comune, come gli ascensori, i pozzi, le cisterne, gli impianti idrici e fognari, i sistemi centralizzati di distribuzione e di trasmissione per il gas, per l'energia elettrica, per il riscaldamento ed il condizionamento dell'aria, per la ricezione radiotelevisiva e per l'accesso a qualunque altro genere di flusso informativo, anche da satellite o via cavo, e i relativi collegamenti fino al punto di diramazione ai locali di proprietà individuale dei singoli condomini, ovvero, in caso di impianti unitari, fino al punto di utenza, salvo quanto disposto dalle normative di settore in materia di reti pubbliche

23 Le spese «sostenute» sulle parti comuni Il successivo art bis del codice civile, inserito dalla citata legge n. 220 del 2012, estende l applicazione delle disposizioni del codice civile sul condominio degli edifici, in quanto compatibili, a tutti i casi in cui più unità immobiliari o più edifici ovvero più condominii di unità immobiliari o di edifici abbiano parti comuni ai sensi dell articolo 1117 cc.

24 Gli adempimenti dal 2011 non è più necessaria la comunicazione preventiva al Centro Operativo di Pescara dell Agenzia delle Entrate, in quanto detto adempimento è stato sostituito dall indicazione di alcuni dati nella dichiarazione dei redditi e dall obbligo della conservazione della documentazione di spesa.

25 Gli adempimenti Per i privati: è essenziale il pagamento a mezzo «bonifico» IL BONIFICO DOVRÀ RIPORTARE: - la causale del versamento attualmente utilizzata dalle banche e da Poste Italiane SPA per i bonifici relativi ai lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati; - il codice fiscale del beneficiario della detrazione; - il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato.

26 Gli adempimenti Per le imprese: il «bonifico» non è obbligatorio La prova della spesa potrà essere data attraverso i libri contabili o documentazione equipollente.

27 Per tutti: Obbligo di trasmissione all ENEA dell attestato di prestazione energetica dell edificio unitamente alla scheda informativa degli interventi realizzati. Tutta la documentazione deve essere rilasciata da tecnici abilitati iscritti nei rispettivi Ordini e Collegi professionali.

28 Per tutti: L obbligo dell APE che dimostri il conseguimento dei valori limite previsti dal D.lgs. 192/2005 riguarda i seguenti interventi: -riqualificazione energetica globale dell immobile; -la coibentazione dell involucro edilizio; -l isolamento di tetti e solai.

29 Per tutti: L obbligo dell APE non vige per i seguenti interventi: - sostituzione di finestre e infissi; - installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda; - sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.

30 Gli adempimenti per gli interventi «esentati» dall APE 1) Asseverazione redatta da tecnico abilitato (o certificazione del produttore) che attesti un valore di trasmittanza termica inferiore o uguale al valore limite riportato in tabella 2 del D.M. 26 gennaio 2010; 2) Relazione tecnica o altra dichiarazione che definisca il valore di trasmittanza precedente gli interventi (sostituita anche dalla dichiarazione del direttore dei lavori sulla conformità delle opere realizzate in base all art. 8 Dlgs. 192/2005) ed esplicitata nella relazione attestante la rispondenza alle prescrizioni per il contenimento del consumo di energia degli edifici e relativi impianti termici (ex l. 10/1991 da depositare presso le amministrazioni competenti);

31 Gli adempimenti per gli interventi «esentati» dall APE avv. Fabrizio Luches 3) entro i 90 giorni successivi alla fine dei lavori (collaudo delle opere), nel caso di interventi in singole unità immobiliari dovrà essere trasmesso in via telematica all ENEA l Allegato F (semplificato) al decreto edifici che può anche essere redatto dal singolo utente. Un tanto vale anche per le unità immobiliari a destinazione d'uso diversa da quella residenziale (aziende, uffici, attività commerciali e produttive) purché univocamente definite come singola unità.

32 I BENEFICIARI Diversamente dalle misure agevolative in materia di ristrutturazioni l eco-bonus prevede una platea di beneficiari più ampia: -persone fisiche (ovviamente inclusi i professionisti, ecc.); -persone giuridiche che producono redditi in forma associata (siano esse ditte individuali, società di persone o di capitali); -Enti e Associazioni (pubblici e privati) che non svolgono attività commerciale.

33 I BENEFICIARI L agevolazione spetta non solo ai proprietari ma a tutti i titolari di diritti di godimento reali (usufrutto, uso, abitazione, superficie) o personali (locatari, comodatari soci di cooperative, imprenditori individuali per gli immobili non rientranti fra i beni merce). e il Titolare di un contratto preliminare di compravendita? Può fruire dell agevolazione a condizione che: -sia immesso nel possesso dell immobile; -esegua gli interventi a proprio nome e carico; -il contratto sia stato regolarmente registrato.

34 I BENEFICIARI e nel caso di contratto di leasing (locazione finanziaria)? La detrazione spetta al materiale utilizzatore dell immobile e si calcola sul costo sostenuto dalla società concedente. Attenzione: non conta a tali fini il titolare dei canoni addebitati all utilizzatore ma solo la somma concretamente investita dalla società di leasing.

35 Agenzia Regionale per l Edilizia Sostenibile IL COMUNE DI TARCENTO, IL COLLEGIO DEI GEOMETRI E DEI GEOMETRI LAUREATI DELLA PROVINCIA DI UDINE E RINGRAZIANO I PARTECIPANTI PER L ATTENZIONE