Università degli Studi di Siena. Prof.ssa Anna Paris. Anno accademico
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- Michela Nardi
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1 Università degli Studi di Siena Prof.ssa Anna Paris Anno accademico
2 La tecnica del consolidamento Natura e funzioni del bilancio consolidato Teorie sui gruppi e metodi di consolidamento L'evoluzione del bilancio consolidato in Italia Normativa nazionale e internazionale 2
3 Tecnica del consolidamento BILANCIO CONSOLIDATO Bilancio di secondo livello; discende dalla somma dei bilanci di esercizio e quindi evidenzia: - gli elementi patrimoniali che discendono dalla somma dei capitali d'impresa - i componenti reddituali che discendono dalla somma dei componenti reddituali delle singole imprese 3
4 I metodi per sommare - Consolidamento Bil. Consolidato - Aggregazione Bil. Aggregato CONSOLIDARE: Sostituire al valore della posta Partecipazioni, iscritta nel bilancio di esercizio della partecipante, l entità del netto della società partecipata. LEGAME PARTECIPATIVO A BASE DEL CONSOLIDAMENTO 4
5 BILANCIO DI ESERCIZIO DELLA PARTECIPANTE SOSTITUZIONE del valore della voce partecipazioni con il valore del netto della partecipata BILANCIO CONSOLIDATO (Ipotesi a) (consolidamento sintetico) 5
6 BILANCIO DI ESERCIZIO DELLA PARTECIPANTE SOSTITUZIONE del valore della voce partecipazioni con il valore del attività e delle passività della partecipata BILANCIO CONSOLIDATO (Ipotesi b) (consolidamento analitico) 6
7 AGGREGARE: sommare in senso stretto i bilanci di esercizio di imprese non legate da partecipazioni. BILANCIO ESERCIZIO Soc. A + BILANCIO ESERCIZIO Soc. B = BILANCIO AGGREGATO 7
8 BILANCIO CONSOLIDATO Il bilancio che espone la situazione patrimoniale-finanziaria ed il risultato economico di un insieme di imprese legate da partecipazioni BILANCIO AGGREGATO Il bilancio che espone la situazione patrimoniale-finanziaria ed il risultato economico di un insieme di imprese non legate da partecipazioni 8
9 INSIEME di imprese GRUPPO di imprese BILANCIO CONSOLIDATO Il bilancio che espone la situazione patrimoniale-finanziaria ed il risultato economico di un gruppo di imprese legate da partecipazioni BILANCIO AGGREGATO Il bilancio che espone la situazione patrimoniale-finanziaria ed il risultato economico di un gruppo di imprese non legate da partecipazioni 9
10 LEGAMI DI GRUPPO CONTRATTUALI PARTECIPATIVI BILANCIO BILANCIO AGGREGATO CONSOLIDATO DI GRUPPO DI GRUPPO BILANCI DI SECONDO LIVELLO METODO DELLA METODO DEL AGGREGAZIONE CONSOLIDAMENTO 10
11 Tecnica del consolidamento GRUPPO CON LEGAMI CONTRATTUALI e PARTECIPATIVI METODO DELLA METODO DEL AGGREGAZIONE CONSOLIDAMENTO BILANCIO COMBINATO DI GRUPPO Bilancio consolidato, bilancio aggregato, bilancio combinato = BILANCI DI SECONDO LIVELLO 11
12 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa IPOTESI 1) A Spa a) sottoscrive il 100% del capitale sociale di B Spa pari ad 100 in sede di costituzione di B Spa ; b) conferisce quindi 100 nel c/c bancario di B Spa, in sede di costituzione di B Spa. 12
13 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa IPOTESI 1) In tal caso, - A Spa presenta nell'attivo una partecipazione pari ad 100; - lo stato patrimoniale di B Spa, post costituzione, presenta un capitale sociale ed un netto sociale di identica entità; - la sostituzione del valore della posta partecipazione, al di là del metodo sintetico o analitico di consolidamento, si concretizza con la sostituzione del valore di un netto sociale corrispondente al capitale sociale di B Spa. 13
14 STATO PATRIMONIALE B ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 100 IV.RIS.LEG. II. IMMOB. MAT. IX.UTILE Tot. Tot. Patrimonio netto 100 III. IMMOB. FINANZ. D) Debiti Tot. Debiti 0 Tot. Immobilizzazioni 0 C) Attivo circolante IV. DISPONIBILITA' LIQUIDE 1) Depositi bancari 100 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 100 TOT. PASSIVO
15 STATO PATRIMONIALE A - Ip. 1 ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 IV.RIS.LEG. 20 II. IMMOB. MAT. IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 100 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Debiti 300 Tot. Immobilizzazioni 220 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 520 TOT. PASSIVO
16 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa IPOTESI 2) A Spa - acquista il 100% del capitale sociale di B Spa, pari ad 80, ad un prezzo pari ad 100, corrispondente al netto di B Spa. 16
17 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa In tal caso, si verifica che: IPOTESI 2) - A Spa presenta nell'attivo una partecipazione pari ad 100; - la sostituzione del valore della posta partecipazione, al di là del metodo sintetico o analitico di consolidamento, si concretizza con la sostituzione del valore di un netto sociale di B Spa di identica entità. 17
18 STATO PATRIMONIALE B ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 80 IV.RIS.LEG. 20 II. IMMOB. MAT. IX.UTILE Tot. 70 Tot. Patrimonio netto 100 III. IMMOB. FINANZ. Tot. Immobilizzazioni 70 D) Debiti Tot. Debiti 0 C) Attivo circolante IV. DISPONIBILITA' LIQUIDE 1) Depositi bancari 30 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 100 TOT. PASSIVO
19 STATO PATRIMONIALE A - Ip. 2 ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 IV.RIS.LEG. 20 II. IMMOB. MAT. IX.UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 100 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Debiti 300 Tot. Immobilizzazioni 220 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 520 TOT. PASSIVO
20 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa IPOTESI 3) A Spa - acquista il 100% del capitale sociale di B Spa, pari ad 80, ad un prezzo pari ad 110, non corrispondente al netto di B Spa. 20
21 Tecnica del consolidamento SOSTITUZIONE DELLA POSTA PARTECIPAZIONI NEL BILANCIO DELLA CONTROLLANTE A spa IPOTESI 3) In tal caso, si verifica che: - A Spa presenta nell'attivo una partecipazione pari ad 110; - la sostituzione del valore della posta partecipazione, al di là del metodo sintetico o analitico di consolidamento, si concretizza con la sostituzione del valore di un netto sociale di B Spa di non identica entità. 21
22 STATO PATRIMONIALE B ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 80 IV.RIS.LEG. 10 II. IMMOB. MAT. VII.ALTRE RIS. 10 Tot. 70 Tot. Patrimonio netto 100 III. IMMOB. FINANZ. Tot. Immobilizzazioni 70 D) Debiti Tot. Debiti 0 C) Attivo circolante IV. DISPONIBILITA' LIQUIDE 1) Depositi bancari 30 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 100 TOT. PASSIVO
23 STATO PATRIMONIALE A - Ip 3 ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 IV.RIS.LEG. 20 II. IMMOB. MAT. IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 110 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Debiti 310 Tot. Immobilizzazioni 230 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 530 TOT. PASSIVO
24 A spa possiede il 100% del capitale sociale di B Spa - Consolidamento sintetico ip. 1.I - Consolidamento analitico ip. 1.II 24
25 STATO PATRIMONIALE A ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 120 IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 100 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Debiti 300 Tot. Immobilizzazioni 220 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 520 TOT. PASSIVO
26 STATO PATRIMONIALE B ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 80 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 140 Tot. 140 Tot. Patrimonio netto 100 D) Debiti Tot. Immobilizzazioni 140 4) Debiti vs/ banche 120 Tot. Debiti 120 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 80 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 220 TOT. PASSIVO
27 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (1.I - cons. sintetico) ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 120 IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 100 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Debiti 300 Tot. Immobilizzazioni 220 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 520 TOT. PASSIVO
28 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (1.II - cons. analitico) ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari IX. UTILE 20 Tot. 260 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 0 4) Debiti vs/ banche Tot. Debiti 420 Tot. Immobilizzazioni 260 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 640 TOT. PASSIVO
29 A spa possiede il 80% del capitale sociale di B Spa - Consolidamento sintetico ip. 2.I - Consolidamento analitico ip. 2.II 29
30 STATO PATRIMONIALE A ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 120 IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 80 4) Debiti vs/ banche 280 Tot. Debiti 280 Tot. Immobilizzazioni 200 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 500 TOT. PASSIVO
31 STATO PATRIMONIALE B ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 80 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 140 Tot. 140 Tot. Patrimonio netto 100 D) Debiti Tot. Immobilizzazioni 140 4) Debiti vs/ banche 120 Tot. Debiti 120 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 80 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 220 TOT. PASSIVO
32 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (2.I - cons. sintetico) ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 120 IX. UTILE 20 Tot. 120 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 80 4) Debiti vs/ banche 280 Tot. Debiti 280 Tot. Immobilizzazioni 200 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 500 TOT. PASSIVO
33 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (2.II - cons. analitico) ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari IX. UTILE 20 Tot. 260 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. Tot. Patr.Netto di minoranza 20 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 4) Debiti vs/ banche Tot. Debiti 400 Tot. Immobilizzazioni 260 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 640 TOT. PASSIVO
34 - Consolidamento sintetico = metodo del patrimonio netto - Consolidamento analitico = metodo integrale o lineare ma anche metodo di consolidamento - Consolidamento analitico proporzionale = metodo proporzionale di consolidamento 34
35 STATO PATR. CONSOLIDATO (2.III-cons.analitico proporzionale) ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macch %140 IX.UTILE 20 Tot. 232 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 4) Deb. vs/banche %120 Tot. Debiti 376 Tot. Immobilizzazioni 232 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci % 80 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 596 TOT. PASSIVO
36 CHE COSA SI SOSTITUISCE IN BASE A QUALE % METODO INTEGRALE LE ATTIVITÀ E LE PASSIVITÀ AL 100 % INDIPENDENTE- MENTE DALLA % DI CAP. SOC. DETENUTA METODO PROPORZIONALE LE ATTIVITÀ E LE PASSIVITÀ ALLA % DI CAP. SOC. DETENUTA METODO DEL PATRIMONIO NETTO IL PATRIMONIO NETTO ALLA % DI CAP.SOC. DETENUTA 36
37 Ip. 1.III A acquista il 60% di B il '0X per 60 A detiene il 60% di B al '0X 37
38 STATO PATRIMONIALE A al '0X ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 160 IX. UTILE 20 Tot. 160 Tot. Patrimonio netto 220 III. IMMOB. FINANZ. 1) Partecip. in: D) Debiti a) imprese contr.te 60 4) Debiti vs/ banche 300 Tot. Immobilizzazioni 220 Tot. Debiti 300 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 520 TOT. PASSIVO
39 STATO PATRIMONIALE B al '0X ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 80 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 200 IX. UTILE '0X 10 Tot. 200 Tot. Patrimonio netto 110 D) Debiti Tot. Immobilizzazioni 200 4) Debiti vs/ banche 190 Tot. Debiti 190 C) Attivo circolante I. RIMANENZE 4) Prodotti finiti e merci 100 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 300 TOT. PASSIVO
40 Metodo integrale (cons. analitico) - Netto di B spettante ad A - 60% cap. soc. 80 = 48-60% ris. leg. 20 = Netto di B spettante ai terzi azionisti - 40% cap. soc. 80 = 32-40% ris. leg. 20 = Utile di B spettante ad A - 60% 10 = 6 - Utile di B spettante ai terzi azionisti - 40% 10 = 4 40
41 STATO PATR. CONSOLIDATO AL X - cons. analitico ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari IX. UTILE 26 Tot. 360 Tot. Patrimonio netto 226 III. IMMOB. FINANZ. di gruppo 1) Partecip. in: CAP E RISERVE DI TERZI 40 a) imprese contr.te UTILE DI TERZI 4 Tot. Patr. Netto di terzi 44 TOT. PATR. NETTO Tot. Immobilizzazioni 360 CONSOLIDATO 270 C) Attivo circolante D. Debiti I. RIMANENZE Tot ) Prodotti finiti e merci Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 760 TOT. PASSIVO
42 Metodo proporzionale (cons. analitico proporzionale) - Netto di B spettante ad A - 60% cap. soc. 80 = 48-60% ris. leg. 20 = Utile di B spettante ad A - 60% 10 = 6 42
43 STATO PATR. CONSOLIDATO AL X - cons. proporzionale ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari IX. UTILE 26 Tot. 280 Tot. Patrimonio netto 226 III. IMMOB. FINANZ. di gruppo 1) Partecip. in: a) imprese contr.te Tot. Immobilizzazioni 280 C) Attivo circolante D. Debiti I. RIMANENZE Tot ) Prodotti finiti e merci Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 640 TOT. PASSIVO
44 Metodo sintetico (patrimonio netto) - Netto di B spettante ad A - 60% cap. soc. 80 = 48-60% ris. leg. 20 = Utile di B spettante ad A - 60% 10 = 6 - Partecipazione in controllata B = netto di B spettante ad A all'acquisto della partecipazione + utile dell'esercizio 0X di B spettante ad A =
45 STATO PATR. CONSOLIDATO AL X - cons. sintetico ATTIVO PASSIVO A) Patrimonio netto B) Immobilizzazioni I.CAP. SOC. 180 II. IMMOB. MAT. IV.RIS.LEG. 20 2) Impianti e macchinari 160 IX. UTILE 26 Tot. 160 Tot. Patrimonio netto 226 III. IMMOB. FINANZ. di gruppo 1) Partecip. in: a) imprese contr.te 66 Tot. Immobilizzazioni 226 C) Attivo circolante D. Debiti 300 I. RIMANENZE Tot ) Prodotti finiti e merci 300 Tot. Attivo circolante TOT. ATTIVO 526 TOT. PASSIVO
46 Metodi di consolidamento I TRE METODI PORTANO ALLE STESSE DETERMINAZIONI IN MERITO A: - PATRIMONIO NETTO DI GRUPPO - UTILE DI GRUPPO 46
47 1) Sopperisce alle carenze informative del bilancio di esercizio della società controllante nonché delle controllate; 2) Consente di ottenere una visione globale della situazione patrimoniale, finanziaria ed economica del gruppo; 3) Determina la situazione patrimoniale, finanziaria ed economica con principi contabili omogenei 47
48 4) Presenta la consistenze patrimoniale e le risultanze reddituali (saldi) che derivano dalle operazioni tra il gruppo ed i terzi (richiedendo di eliminare le grandezze infragruppo crediti-debiti, costi-ricavi, utili-perdite) 48
49 Il bilancio consolidato è un bilancio che espone la situazione patrimoniale, finanziaria e il risultato economico di un gruppo di imprese viste come un unica impresa, e supera il diaframma rappresentato dalle distinte personalità giuridiche delle imprese del gruppo. 49
50 Teorie sui gruppi e metodi di consolidamento 50
51 Teorie sui gruppi e metodi di consolidamento In relazione alle problematiche connesse agli aspetti economico-patrimoniale ed alla conseguente esigenza di rappresentazione delle interessenze dei soci di minoranza, nella dottrina internazionale troviamo 3 diverse configurazioni di gruppo: La teoria dell entità Entity Theory La teoria della proprietà Proprietary Company Theory La teoria della capogruppo Parent Company Theory 51
52 Il gruppo è un unica entità economica la cui attività è effettivamente coordinata da una società capogruppo. Teoria del gruppo economico Il bilancio consolidato rappresenta il gruppo considerato come unica impresa e pertanto rappresenta i risultati integrali del gruppo a prescindere dalla divisione, tra soci di maggioranza e soci di minoranza, del capitale e dei risultati di esercizio 52
53 Il bilancio consolidato scaturisce dal metodo integrale di consolidamento ed evidenzia il solo patrimonio netto consolidato inteso come patrimonio netto di gruppo. 53
54 Il gruppo è formato dalle sole società nelle quali la capogruppo può esercitare un controllo attraverso partecipazioni di maggioranza e per le sole quote o azioni proporzionalmente detenute Teoria del gruppo finanziario Il bilancio consolidato rappresenta un estensione del bilancio della capogruppo per le porzioni di attività e passività detenute nelle controllate 54
55 Il bilancio consolidato è ottenuto consolidando proporzionalmente i bilanci delle società controllate Ne consegue che nel consolidato non trovano rappresentazione né le porzioni di capitale, né quelle del risultato di esercizio di competenza dei soci di minoranza 55
56 Il bilancio consolidato scaturisce dal metodo proporzionale di consolidamento ed evidenzia il solo patrimonio netto di gruppo, nonché il risultato economico di gruppo. 56
57 Tale teoria attua un compromesso tra le prime due, dando rilievo alle effettive percentuali di proprietà e mantenendo al tempo stesso la configurazione di imprese nel suo complesso Il bilancio consolidato è pertanto un bilancio che include integralmente la situazione di gruppo come nel caso della teoria dell entità nel quale però vengono evidenziate le porzioni di capitale e del risultato d esercizio di pertinenza degli azionisti di minoranza 57
58 Il bilancio consolidato scaturisce dal metodo integrale di consolidamento ed evidenzia il patrimonio netto di gruppo, il patrimonio netto delle minoranze e conseguentemente il patrimonio netto consolidato. Nel patrimonio netto di gruppo è evidenziato l utile di gruppo Nel patrimonio netto delle minoranze è individuato l utile di minoranza. 58
59 L'evoluzione del bilancio consolidato in Italia 59
60 1960, Circolare n. 74/22823 del MIN. PP.SS. a I.R.I. e E.N.I. E agli enti e alle società a partecipazione statate, con principi di consolidamento, schemi tipo di B.C. (situaz. patrim. cons.), relazione a commento delle voci e a chiarimento del consolidamento; 1974, MIN. PP.SS. propone uno schema di conto econ. cons.; BIL. CONS. PER FINI INTERNI 60
61 L. 7 giugno 1974, n la Consob può prescrivere alle società con la redazione di B.C. di gruppo anche per settori omogenei... Delibera Consob n del 4 febb richiesta del B.C. Alitalia al Delibere Consob a fine 1982 con le quali 88 società vengono obbligate a redigere il bilancio consolidato di gruppo per settori omogenei a decorrere dall esercizio
62 - Comunicazione Consob n. 83/09205 (giugno 83) volta ad assicurare un minimum di chiarezza informativa ed a stabilire un contenuto minimo obbligatorio del B.C. costituito da S.P., C.E., allegato esplicativo ed una relazione sulla situazione del gruppo. 62
63 - VII Direttiva Cee del 13 giugno 1983, relativa ai conti consolidati tesa a rendere obbligatorio il bilancio consolidato (di gruppo) e caratterizzata da: - molte possibilità di opzione lasciate agli Stati Membri; - richiami alla IV Direttiva Cee; - in linea con la IV Direttiva Cee. 63
64 - D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127, attuativo delle direttive IV e VII relative ai conti annuali e consolidati; - CNDC e R, Principio contabile n. 17, Il bilancio consolidato, 1996, rivisto nel 2005; 64
65 - IAS 27, Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries, IAS 28, Accounting for Investments in Associates, IAS 31, Financial Reporting of Interests in Joint Ventures, approvato nel 1990 e rivisto nel 1991 e nel
66 Società Quotate Art. 117 D.Lgs 58/98 possono adottare per la redazione dei bilanci consolidati i principi IAS Art. 25 Legge 306/03: obbligo di redazione dei bilanci delle società quotate a partire dal 1 gennaio 2005 secondo i principi IAS Non quotate D.Lgs 127/91 modificato dal D.Lgs 6/03: devono applicare i principi del codice civile (che derivano dalle Direttive Europee) 66
67 Società Non quotate ma controllate da società quotate L utilizzo dei principi contabili internazionali è facoltativa a partire dal 1 gennaio 2005 Non quotate I principi IAS saranno facoltativi a partire da una data non ancora precisata 67
68 La normativa italiana in tema di contabilità e bilanci D. Lgs. 127/91 Principi contabili Doc.17 sul Bilancio consolidato Doc 21 sul Metodo del Patrimonio Netto Principi contabili internazionali IAS 27 sul Bilancio consolidato IAS 28 per la contabilizzazione delle Partecipazioni IAS 31 per la contabilizzazione delle joint venture IFRS 3 sulle Aggregazioni di Imprese 68
69 La normativa italiana in tema di contabilità e bilanci La normativa civile è affiancata e completata, per tutti gli aspetti tecnici che il codice civile non riesce a definire, da un insieme di regole che hanno origine nell'iniziativa privata. I principali riferimenti sono stati costituiti finora dalle regole stabilite dagli organi professionali : I principi contabili emanati dal CNDCEC All'opera degli organi professionali si sta ora sostituendo l'azione dell' Organismo Italiano di Contabilità (OIC)) 69
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