INDICE. Presentazione... Introduzione;... CAPITOLO 1 I GRUPPI AZIENDALI

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1 INDICE Presentazione... Introduzione;... xiii xv CAPITOLO 1 I GRUPPI AZIENDALI 1. Introduzione Il concetto di gruppo Le classificazioni di gruppo Le modalità eleragionidellaformazionedeigruppi Le motivazioni economiche Le motivazioni extra-economiche La leva azionaria e la leva creditizia Esempio 1: Saggio di partecipazione e saggio di controllo I limiti della struttura di gruppo La rilevazione giuridica del gruppo L attività di direzione e coordinamento di società CAPITOLO 2 IL BILANCIO CONSOLIDATO DI GRUPPO 1. Introduzione Le finalità Il capitale e il reddito di gruppo La capacità informativa I destinatari I modelli contabili di riferimento I metodi di consolidamento Esempio 1: Metodo di consolidamento integrale e proporzionale a confronto Le teorie di consolidamento Il quadro normativo La disciplina nazionale I principi contabili internazionali I principi di redazione La disciplina nazionale I principi contabili internazionali... 57

2 viii indice 6. Il processo di redazione Gli aspetti organizzativi Gli aspetti contabili CAPITOLO 3 L AREA DI CONSOLIDAMENTO 1. Introduzione I soggetti obbligati alla redazione L obbligo di redazione nella disciplina nazionale Esempio 1: Obbligo di redazione del bilancio consolidato Gli esoneri dall obbligo di redazione L esonero per limiti dimensionali Esempio 2: Esonero per limiti dimensionali L esonero per sub-holding Esempio 3: Esonero per sub-holding L obbligo di redazione nei principi contabili internazionali Obbligo di redazione: le discipline a confronto I soggetti da consolidare Il controllo e l area di consolidamento nella disciplina nazionale Le tipologie di controllo Approfondimento 1: I voti spettanti a società controllate e società fiduciarie Il concetto di controllo Approfondimento 2: Le società veicolo Le esclusioni dal consolidamento L esclusione per irrilevanza L esclusione per limitazioni nel diritto di controllo L esclusione per impossibilità di ottenere le informazioni L esclusione per successiva alienazione Approfondimento 3: L attività eterogenea della controllata Il controllo e l area di consolidamento nei principi contabili internazionali Le tipologie di controllo Esempio 4: I diritti di voto potenziali Il concetto di controllo Approfondimento 4: Il nuovo concetto di controllo dell ED Le esclusioni dal consolidamento

3 indice ix 3.3. I soggetti da consolidare: le discipline a confronto Esempio 5: Area e metodi di consolidamento CAPITOLO 4 LE OPERAZIONI DI PRE-CONSOLIDAMENTO 1. Introduzione La forma e il contenuto degli schemi di bilancio I principi contabili e i criteri di valutazione Principi e criteri difformi Esempio 1: Omogeneizzazione del criterio di valutazione dei costi di pubblicità Le interferenze della normativa fiscale La data di chiusura La moneta di conto La scelta della valuta di presentazione I metodi di traduzione Il metodo corrente Il metodo temporale La scelta del metodo di traduzione L emersione ed il trattamento delle differenze di traduzione Esempio 2: Uniformità della moneta di conto metodi di traduzione a confronto CAPITOLO 5 L ASSESTAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI DI CONTROLLO NEL PRIMO ANNO DI CONSOLIDAMENTO 1. Introduzione L assestamento delle partecipazioni dirette I valori e la data cui riferire l eliminazione Esempio 1: La data di riferimento per l assestamento delle partecipazioni 170 Approfondimento 1: Il conto economico nel primo esercizio di consolidamento Le differenze di consolidamento La disciplina nazionale L emersioneelanaturadelledifferenzediconsolidamento Le differenze positive: natura e trattamento contabile

4 x indice Le differenze negative: natura e trattamento contabile Approfondimento 2: La rivalutazione/svalutazione del patrimonio della controllata La fiscalità differita Esempio 2: La rivalutazione dei cespiti e le passività fiscali differite I principi contabili internazionali L emersioneelanaturadelledifferenzediconsolidamento Approfondimento 3: La determinazione del patrimonio netto della controllata a fair value Le differenze positive: natura e trattamento contabile Le differenze negative: natura e trattamento contabile La fiscalità differita Gli interessi di minoranza La rivalutazione degli elementi patrimoniali L esposizione del patrimonio netto e del risultato d esercizio dei terzi Esempio 3: Eliminazione di partecipazione diretta non totalitaria differenza positiva di consolidamento discipline a confronto Esempio 4: Eliminazione di partecipazione diretta non totalitaria differenza negativa di consolidamento discipline a confronto Il full goodwill method nell IFRS Esempio 5: L applicazione del full goodwill method Le azioni proprie e le partecipazioni reciproche Le partecipazioni incrociate Le partecipazioni circolari La determinazione e l attribuzione del risultato economico d esercizio L assestamento delle partecipazioni indirette Il consolidamento graduale Il consolidamento simultaneo Esempio 6: Consolidamento graduale e simultaneo metodologie a confronto

5 indice xi CAPITOLO 6 LE OPERAZIONI INTERCOMPANY 1. Introduzione Il quadro normativo La disciplina nazionale I principi contabili internazionali Le tipologie di rettifiche intercompany Le rettifiche che non incidono sul risultato economico e patrimonio netto consolidati La riconciliazione dei valori infragruppo L eliminazione di costi e ricavi reciproci L eliminazione di crediti e debiti reciproci Le rettifiche che incidono sul risultato economico e patrimonio netto consolidati Il trasferimento dei beni a fecondità semplice Esempio 1: Eliminazione di utili infragruppo compresi nel valore del magazzino e costi/ricavi e crediti/debiti reciproci Il trasferimento dei beni a fecondità ripetuta I beni strumentali Esempio 2: Eliminazione di plusvalenze comprese nel valore dei cespiti i beni strumentali I beni-merce I dividendi Esempio 3: Eliminazione di dividendi infragruppo partecipazione non totalitaria CAPITOLO 7 LE OPERAZIONI DI CONSOLIDAMENTO NEGLI ESERCIZI SUCCESSVI AL PRIMO 1. Introduzione Le logiche di redazione negli esercizi successivi al primo La riapertura delle rettifiche dell esercizio precedente La rilevazione delle rettifiche dell esercizio di competenza Le operazioni di pre-consolidamento Esempio 1: Omogeneizzazione del criterio di valutazione dei costi di pubblicità L assestamento delle partecipazioni L eliminazione delle partecipazioni ed il trattamento delle differenze di consolidamento Gli interessi di minoranza

6 xii indice Esempio 2: Eliminazione partecipazione diretta non totalitaria differenza positiva di consolidamento Le operazioni intercompany Esempio 3: Eliminazione utili infragruppo compresi nel valore del magazzino 286 CAPITOLO 8 L ASSESTAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI A CONTROLLO CONGIUNTO E COLLEGATE 1. Introduzione Il controllo congiunto e il metodo proporzionale Il concetto di controllo congiunto Il consolidamento delle partecipazioni a controllo congiunto Le operazioni di consolidamento nel metodo proporzionale Esempio 1: Consolidamento di una joint venture con il metodo proporzionale Il collegamento e il metodo del patrimonio netto Il concetto di collegamento Il consolidamento delle partecipazioni collegate Le operazioni di consolidamento nel metodo del patrimonio netto Esempio 2: Consolidamento di un impresa collegata con il metodo equity CAPITOLO 9 I DOCUMENTI E IL CONTROLLO DEL BILANCIO CONSOLIDATO 1. Introduzione I documenti del bilancio consolidato Lo stato patrimoniale e il conto economico consolidati La nota integrativa Gli allegati alla nota integrativa La relazione sulla gestione Il controllo e la pubblicità del bilancio consolidato I soggetti preposti al controllo I contenuti del controllo Il deposito del bilancio consolidato L approvazione del bilancio consolidato La pubblicazione del bilancio consolidato Bibliografia