IAS 1 PRESENTAZIONE DEL BILANCIO Presentation of Financial Statements

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1 IAS 1 PRESENTAZIONE DEL BILANCIO Presentation of Financial Statements Donatella Busso 1

2 IAS 1 SCHEMI DI BILANCIO 1.Regole generali sugli schemi 2.Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria alla fine dell esercizio 3.Prospetto di conto economico complessivo dell esercizio 4.Prospetto delle variazioni di patrimonio netto dell esercizio 5.Prospetto dei flussi finanziari del periodo rinvio allo IAS 7 6.Note al bilancio 2

3 1. REGOLE GENERALI SUGLI SCHEMI Uniformità di presentazione (IAS ) Mantenimento presentazione e classificazioni voci da un esercizio all altro Cambiamenti concessi solo se informazioni più attendibili e significative riclassificazione anni precedenti Rilevanza e aggregazione (IAS ) Ogni classe di voci simili deve essere esposta distintamente nel bilancio Aggregazioni per voci non rilevanti (eventualmente, informazioni nelle note) Compensazione (IAS ) Divieto di compensazione di attività e passività, ricavi e costi Compensazione possibile se richiesto o consentito da un altro principio contabile Informazioni comparative (IAS ) Almeno per il periodo precedente, per qualsiasi ammontare esposto in bilancio (vedere 38A) Riclassificazione voci precedenti se modifica di presentazione 3

4 1. REGOLE GENERALI SUGLI SCHEMI Focus su «materiality» Difficoltà di applicazione del concetto di «materiality» che porta ad un problema di disclosure Troppe informazioni irrilevanti Mancanza di informazioni rilevanti Tra le cause guidance non chiara. Tra le varie «interpretazioni» non corrette secondo lo IASB: Se informazione non è rilevante, no rilevazione nei documenti contabili ma solo informativa nelle note Se un IFRS richiede un informativa, questa deve essere sempre fornita, indipendentemente dal fatto che sia rilevante o meno Emendamento allo IAS 1 Modifiche al wording Introduzione nuovi paragrafi Recepito con il Reg. 2015/2406 entrata in vigore: esercizi che cominciano a partire dal 1 gennaio Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

5 1. REGOLE GENERALI SUGLI SCHEMI Focus su «materiality» Paragrafo 30A (aggiunto) When applying this and other IFRSs an entity shall decide, taking into consideration all relevant facts and circumstances, how it aggregates information in the financial statements, which include the notes. An entity shall not reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information with immaterial information or by aggregating material items that have different natures or functions. 5 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

6 1. REGOLE GENERALI SUGLI SCHEMI Focus su «materiality» Paragrafo 31 (old text) Paragrafo 31 (new text) An entity need not provide a specific disclosure required by an IFRS if the information is not material Some IFRSs specify information that is required to be included in the financial statements, which include the notes. An entity need not provide a specific disclosure required by an IFRS if the information resulting from that disclosure is not material. This is the case even if the IFRS contains a list of specific requirements or describes them as minimum requirements. An entity shall also consider whether to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRS is insufficient to enable users of financial statements to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity s financial position and financial performance. 6 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

7 1. REGOLE GENERALI SUGLI SCHEMI Identificazione del bilancio (IAS ) Bilancio chiaramente identificato e separato dalle altre informazioni contenute nel fascicolo distribuito al pubblico Ogni parte del bilancio deve essere chiaramente identificata Informazioni su: Denominazione società Bilancio d esercizio (separato o individuale) o consolidato Data o periodo di riferimento Moneta di presentazione Livello di arrotondamento Periodicità dell informativa (IAS ) Almeno annuale Cambiamento ragioni e non comparabilità dei dati 7

8 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Lo IAS 1: non prevede un contenuto rigido (vedi slide successive); prevede due schemi che differiscono per la modalità di classificazione delle attività e delle passività Ciclo operativo Liquidità Attività e passività distinte in: - Correnti - Non correnti Utilizzabile solo se informazioni più attendibili e significative rispetto al ciclo operativo Indicazione scadenza attività e passività (entro/oltre 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio) se in una linea di bilancio ci sono importi con scadenze differenti 8

9 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Magazzino MP Produzione Magazzino PF Acquisto MP Pagamento Vendite PF Incasso CICLO OPERATIVO Attività correnti (Current assets): si suppone sia realizzata, oppure posseduta per la vendita o il consumo, nel normale svolgimento del ciclo operativo dell entità; è posseduta principalmente con la finalità di essere negoziata; si suppone sia realizzata entro dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio; si tratta di disponibilità liquide o mezzi equivalenti a meno che non sia preclusa dall essere scambiata o utilizzata per estinguere una passività per almeno dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio. Attività non correnti (Non current assets): tutte le altre Passività correnti (Current Liabilities): è previsto che sia estinta nel normale ciclo operativo di un entità; è posseduta principalmente con la finalità di essere negoziata; deve essere estinta entro dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio; l entità non ha un diritto incondizionato a differire il regolamento della passività per almeno dodici mesi dalla data di riferimento del bilancio ( vedi slide successiva ). Passività non correnti (Non current liabilities): tutte le altre 9

10 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Classificazione passività tra le passività non correnti Un entità non ha il diritto incondizionato a differire il regolamento della passività per almeno dodici mesi dalla data di chiusura dell esercizio quando viola una clausola di un contratto di finanziamento a lungo termine alla data di chiusura o prima della data di chiusura dell esercizio con l effetto che la passività diventa un debito esigibile a richiesta. (par. 74) Un entità classifica la passività come non corrente se il finanziatore ha concordato, prima della data di chiusura dell esercizio, di fornire un periodo di tolleranza che termina almeno dodici mesi dopo la data di chiusura dell esercizio, entro il quale l entità può sanare la violazione e durante il quale il finanziatore non può richiedere un rimborso immediato. (par. 75) N E W ED IAS 1 Issued February 2015 Clarify how to classifiy financial liabilities 10

11 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria deve includere le voci rappresentative dei seguenti valori (IAS 1 54, così come modificato dal Reg. 2015/2406) a) immobili, impianti e macchinari (IAS 16 IAS 17 IAS 36) Property, Plant, Equipment b) investimenti immobiliari (IAS 40) Investment property c) attività immateriali (IAS 38 IAS 36) Intangible assets d) attività finanziarie [esclusi i valori esposti in (e), (h) e (i)] (IAS 39) Financial assets e) partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto (IAS 28) investments accouting for using equity method f) attività biologiche (IAS 41) biological assets g) rimanenze (IAS 2) - inventories h) crediti commerciali e altri crediti (IAS 18 IAS 39) trade and other receivables i) disponibilità liquide e mezzi equivalenti (IAS 7) cash and cash equivalents j) il totale delle attività classificate come possedute per la vendita e le attività incluse nei gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità all IFRS 5 Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate 11

12 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) k) debiti commerciali e altri debiti (IAS 39) trade and other payables l) accantonamenti (IAS 37) - provisions m) passività finanziarie [esclusi i valori esposti in (k), e (l)] (IAS 39) - financial liabilities n) passività e attività per imposte correnti, come definito nello IAS 12 Imposte sul reddito - liabilities and assets for current tax o) passività e attività per imposte differite, come definito nello IAS 12 - deferred tax liabilities and deferred tax assets (se classificazione secondo ciclo operativo, classificazione tra le attività/passività non correnti IAS 1.55) p) passività incluse nei gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita, in conformità all IFRS 5; q) interessenze di pertinenza di terzi, presentate nel patrimonio netto (IAS 27) non-controlling interests r) capitale emesso e riserve attribuibili ai soci della controllante (IAS 32) capital issued and reserves attributable to owners of the parent 12

13 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Focus su «materiality» Il paragrafo 54 individuava il contenuto dello stato patrimoniale, qualificandolo come contenuto MINIMO Alcune entità hanno interpretato il termine MINIMO come «non disaggregabile» IASB ha: Eliminato il termine «minimo» dal par. 54 Chiarito nel par. 55 che le righe addizionali possono includere la disaggregazione del contenuto del par. 54 (ex contenuto minimo) Aggiunto paragrafo 55A 13 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

14 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Focus su «materiality» Paragrafo 55A «When an entity presents subtotals in accordance with paragraph 55, those subtotals shall: (a) be comprised of line items made up of amounts recognised and measured in accordance with IFRS; (b) be presented and labelled in a manner that makes the line items that constitute the subtotal clear and understandable; (c) be consistent from period to period, in accordance with paragraph 45; and (d) not be displayed with more prominence than the subtotals and totals required in IFRS for the statement of financial position. 14 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

15 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Un'entità deve presentare voci aggiuntive (anche disaggregando le voci elencate al paragrafo 54), intestazioni e risultati parziali quando tale presentazione è significativa ai fini della comprensione della situazione patrimoniale-finanziaria dell'entità (par. 55) 15

16 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Informazioni da inserire nello stato patrimoniale o nelle note Il dettaglio fornito nelle sotto-classificazioni dipende dalle disposizioni degli IFRS e dalla dimensione, natura e funzione dei relativi importi. L informativa varia per ciascuna voce, per esempio: (a) le voci di immobili, impianti e macchinari sono disaggregati in classi secondo quanto previsto dallo IAS 16; (b) i crediti sono disaggregati tra crediti commerciali, crediti da parti correlate, anticipi e altri crediti; (c) le rimanenze sono sotto-classificate, in conformità allo IAS 2 Rimanenze in categorie quali merci, materiali di consumo, materie prime, prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti; (d) gli accantonamenti sono disaggregati in fondi per i benefici per i dipendenti e altre voci; e (e) il capitale e le riserve di patrimonio netto sono disaggregati in classi quali capitale sottoscritto, riserva sovrapprezzo azioni e riserve. 16

17 2. PROSPETTO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE-FINANZIARIA ( 54-80) Informazioni da inserire nello stato patrimoniale o nelle note ( 79) Per ciascuna categoria di azioni costituenti il capitale sociale: (i) il numero delle azioni autorizzate; (ii) il numero delle azioni emesse e interamente versate, ed emesse e non interamente versate; (iii) il valore nominale per azione, o il fatto che le azioni non hanno valore nominale; (iv) una riconciliazione tra il numero delle azioni in circolazione all inizio e alla fine dell esercizio; (v) i diritti, privilegi e vincoli di ciascuna categoria di azioni, inclusi i vincoli nella distribuzione dei dividendi e nel rimborso del capitale; (vi) le azioni proprie possedute dall entità o indirettamente tramite le sue controllate o collegate; e (vii) le azioni riservate per emissione sotto opzione e contratti di vendita, incluse le condizioni e gli importi; e Una descrizione della natura e scopo di ciascuna riserva inclusa nel patrimonio netto 17

18 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( 81A-105) Un entità deve presentare tutte le voci di ricavo e di costo rilevate in un esercizio: a) in un unico prospetto di conto economico complessivo presentando due sezioni: Sezione del conto economico (Profit and Loss) Sezione «altre componenti del conto economico complessivo (Other Comprehensive Income - OCI) b) in due prospetti: un prospetto che mostra le componenti dell utile (perdita) d esercizio (conto economico separato) e un secondo prospetto che inizia dall utile (perdita) d esercizio e mostra le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo (prospetto di conto economico complessivo) 18

19 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Conto economico (Profit&Loss) lo IAS 1 (IAS 1.82): non prevede un contenuto rigido; Prevede due schemi che differiscono per la modalità di classificazione dei costi NATURA Nature of the expenses (acquisti, personale, ammortamenti, ecc.) DESTINAZIONE Function of the expenses (costo del venduto, costi commerciali, amministrativi, ecc.) Se l impresa usa la classificazione per destinazione, DEVE presentare un analisi dei costi per natura nelle note al bilancio, incluse le informazioni su ammortamenti e svalutazioni e sul costo del personale. 19

20 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Il conto economico separato (IAS 1 82 e 83) deve includere le voci rappresentative dei seguenti valori: Ricavi (IAS 18 IAS 11) - Revenue oneri finanziari (IAS 39) Finance Costs quota dell utile o perdita di collegate e joint venture contabilizzata con il metodo del patrimonio netto (IAS 28) - Share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method oneri tributari (IAS 12) Tax expense un unico importo per le operazioni destinate a cessare Discontinued operations (IFRS 5): Non è possibile classificare un ricavo/costo come ricavo costo eccezionale (straordinario) (IAS 1.87) 20

21 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Informazioni da inserire nel conto economico o nelle note ( 98) Quando le componenti di ricavo e di costo sono significative, la loro natura e l importo devono essere indicati distintamente. Le circostanze che potrebbero dare origine all indicazione distinta delle componenti di ricavo e di costo includono: la svalutazione di rimanenze al valore netto realizzabile o di immobili, impianti e macchinari al valore recuperabile, come pure lo storno di tali svalutazioni e il conseguente ripristino di valore; ristrutturazioni delle attività di un entità e gli storni di eventuali accantonamenti per i costi di ristrutturazione; dismissioni di elementi di immobili, impianti e macchinari; cessioni di investimenti partecipativi; attività operative cessate; definizione di contenziosi; e altri storni di accantonamenti. 21

22 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo sono le seguenti (IAS 1.7) (Other comprehensive income OCI): a) variazioni nella riserva di rivalutazione (vedere lo IAS 16 Immobili, impianti e macchinari e lo IAS 38 Attività immateriali); b) utili e perdite attuariali da piani a benefici definiti rilevati in conformità allo IAS 19 Benefici ai dipendenti; c) utili e perdite derivanti dalla conversione dei bilanci di una gestione estera (vedere IAS 21 Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere); d) utili e perdite dalla rideterminazione di attività finanziarie disponibili per la vendita (vedere lo IAS 39 Strumenti finanziari: Rilevazione e valutazione); e) la parte efficace degli utili e delle perdite sugli strumenti di copertura in una copertura di flussi finanziari (vedere lo IAS 39). 22

23 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) La sezione relativa alle altre componenti di conto economico complessivo deve presentare le voci relative agli importi delle altre componenti di conto economico complessivo del periodo, classificate per natura (inclusa la quota parte delle altre componenti di conto economico complessivo di pertinenza di società collegate e joint venture contabilizzate con il metodo del patrimonio netto) e raggruppate in quelle che, in conformità agli altri IFRS: (a) non saranno successivamente riclassificate nell'utile (perdita) d'esercizio; e (b) saranno successivamente riclassificate nell'utile (perdita) d'esercizio se sono soddisfatte determinate condizioni. IAS 1.82A 23

24 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) OCI che saranno successivamente trasferiti al conto economico: utili e perdite derivanti dalla conversione dei bilanci di una gestione estera (vedere IAS 21 Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere); utili e perdite dalla rideterminazione di attività finanziarie disponibili per la vendita (vedere lo IAS 39 Strumenti finanziari: Rilevazione e valutazione); la parte efficace degli utili e delle perdite sugli strumenti di copertura in una copertura di flussi finanziari (vedere lo IAS 39). OCI che NON saranno successivamente trasferiti al conto economico: variazioni nella riserva di rivalutazione (vedere lo IAS 16 Immobili, impianti e macchinari e lo IAS 38 Attività immateriali); utili e perdite attuariali da piani a benefici definiti rilevati in conformità (al paragrafo 93A) dello IAS 19 Benefici ai dipendenti; 24

25 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Le singole voci del prospetto degli OCI possono essere esposte (IAS 1.91): Al netto degli effetti fiscali correlati; Al lordo degli effetti fiscali correlati, con un unico valore relativo all importo aggregato delle imposte sul reddito relative a tali voci. Se si sceglie l opzione 1) nelle note deve essere indicato l effetto fiscale relativo alle voci esposte al netto delle imposte. 25

26 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Un entità deve indicare le seguenti voci nel prospetto di conto economico complessivo come ripartizioni dell utile (perdita) d esercizio: utile (perdita) d esercizio attribuibile a: interessenze di pertinenza di terzi, e soci della controllante. totale conto economico complessivo d esercizio attribuibile a: interessenze di pertinenza di terzi, e soci della controllante. 26

27 ESEMPIO 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Terreno (land) acquistato il 31/12/anno 1 ad un costo di 100 Fair value al 31/12/anno 2: 110 Fair value al 31/12/anno 3: 115 La società ha deciso di applicare il modello della rideterminazione del valore così previsto dallo IAS 16 Nell esempio non si considera l effetto fiscale 27

28 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) BALANCE SHEET Year 1 Year 2 Year 3 ASSETS Land EQUITY Reserve for FV of land Net profit for the year PROFIT OR LOSS Year 1 Year 2 Year 3 Net profit for the year OCI Year 1 Year 2 Year 3 Net profit for the year Items that will not be reclassified to PL - Gains on land revaluation (IAS 16) Items that will be reclassified to PL Other Comprehensive Income for the year TOTAL COMPREHNSIVE INCOME FOR THE YEAR

29 3. PROSPETTO DI CONTO ECONOMICO COMPLESSIVO ( ) Focus su «materiality» Chiarimento sull OCI delle società collegate (par. 55A) Modifiche analoghe alle modifiche apportate per lo stato patrimoniale ai par. 85, 85A e 85B 29 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

30 4. PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PN DELL ESERCIZIO ( ) Lo IAS 1 prevede che nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto vengano evidenziati i seguenti elementi: a) il totale conto economico complessivo dell esercizio, riportando separatamente gli importi attribuibili ai soci della controllante e alla quota di pertinenza di terzi; b) per ciascuna voce del patrimonio netto, gli effetti dell applicazione retroattiva o della rideterminazione retroattiva rilevati secondo quanto previsto dallo IAS 8; c) per ciascuna voce del patrimonio netto, una riconciliazione tra il valore contabile all inizio e quello al termine dell esercizio, evidenziando: a) Utile (perdita) d esercizio b) Componenti del conto economico complessivo (OCI) c) Operazioni effettuate con i soci in qualità di portatori di capitale distinguendo tra nuovi conferimenti, distribuzioni di utili e variazioni nelle interessenze delle controllate che non comportano la perdita del controllo 30

31 5. RENDICONTO FINANZIARIO Disciplinato dallo IAS 7 31

32 6. NOTE AL BILANCIO ( ) Le note devono: presentare le informazioni sui criteri di formazione del bilancio e i principi contabili specifici utilizzati; indicare le informazioni richieste dagli IFRS che non sono presentate nei documenti contabili (es.: IFRS 7, IAS 24) fornire informazioni aggiuntive che non sono presentate nei documenti contabili, ma sono rilevanti per la comprensione degli stessi. Le note devono, nel limite del possibile, essere presentate in modo sistematico (par. 113). Occorre verificare l effetto sulla comprensibilità e la comparabliità del bilancio nei documenti contabili rinvio alla eventuale informativa nelle note Le informazioni sui principi utilizzati devono precisare: i criteri base di valutazione gli altri principi utili per la comprensione del bilancio Le note devono indicare: i presupposti fondamentali per il futuro le cause di incertezze nelle stime dei valori delle attività e delle passività 32

33 6. NOTE AL BILANCIO ( ) Focus su «materiality» Esempi di raggruppamento sistematico (par. 114) (paragrafo così riformulato a seguito dell emendamento allo IAS 1): a) dare rilievo ai settori di attività che l'entità ritiene essere più rilevanti per la comprensione del risultato economico e della situazione patrimoniale-finanziaria, ad esempio raggruppando informazioni su determinate attività operative; oppure b) raggruppare le informazioni sulle voci valutate nello stesso modo, come le attività valutate al fair value; oppure c) seguire l'ordine delle voci figuranti nel prospetto (nei prospetti) dell'utile (perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo e del prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, quali: i) la dichiarazione di conformità con gli IFRS (vedere paragrafo 16); ii) i principi contabili rilevanti applicati (vedere paragrafo 117); iii) le informazioni di supporto per le voci esposte nei prospetti della situazione patrimoniale-finanziaria e nel prospetto (nei prospetti) dell'utile (perdita) d'esercizio e delle altre componenti di conto economico complessivo, nonché nei prospetti delle variazioni di patrimonio netto e del rendiconto finanziario, nell'ordine in cui ogni prospetto e ogni voce sono presentati; e iv) altre informazioni, quali: (1) passività potenziali (vedere IAS 37) e impegni contrattuali non rilevati; e (2) informativa non finanziaria, per esempio le finalità e le strategie della gestione del rischio finanziario dell'entità (vedere IFRS 7). 33

34 QUIZ 1. I debiti verso fornitori con scadenza superiore ai dodici mesi devono essere presentati nella passività non correnti 2. I costi operativi si possono presentare sia per natura sia per destinazione 3. Nel conto economico IFRS è obbligatorio inserire l EBITDA 4. La grandezza reddito operativo è definita in modo preciso dagli IFRS 5. Il risultato complessivo è dato dall utile(perdita) d esercizio più le altre componenti del risultato complessivo 6. Nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto sono esposti gli acquisti e le vendite di azioni proprie 34

35 SUGGERIMENTI Analizzate la classificazione delle passività adottata da FCA nel proprio stato patrimoniale Confrontate il conto economico e il prospetto delle altre componenti del conto economico complessivo di Eni e di Enel Scegliete due società appartenenti allo stesso settore: confrontate le scelte operate in materia di schemi di bilancio (in particolare, il conto economico come presentano i costi operativi? Quali risultati intermedi sono presentati?) verificate le scelte operate sulla nota integrativa. In che modo hanno applicato il principio della «presentazione in modo sistematico»? 35