3 Le verifiche nel corso dell esercizio di Giovanna Ricci e Giorgio Gentili

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1 di Giovanna Ricci e Giorgio Gentili 3.1 Premessa L art. 37 del d.lgs. n. 39/2010 ha abrogato l art ter c.c. relativo alle funzioni di controllo contabile, ora nuovamente denominato revisione legale, apportando alcuni cambiamenti rispetto alle precedenti norme, ma lasciando sostanzialmente immutato il contenuto della relazione di revisione. Sono stati eliminati i riferimenti alle verifiche trimestrali e al dovere di verifica della corrispondenza del bilancio dell esercizio e del consolidato, ove redatto, alle risultanze delle scritture contabili, degli accertamenti eseguiti e alla conformità alle norme che li disciplinano. Viene, comunque, disposto che i soggetti incaricati della revisione legale hanno diritto di ottenere dagli amministratori documenti e notizie utili per svolgere l attività di revisione legale e possono procedere ad accertamenti, controlli, esami e ispezioni di atti e di documenti. Come conseguenza dell abrogazione dell art ter c.c. non è più sancito l obbligo di tenuta del libro della revisione contabile 1. L art. 14 del citato decreto riporta i doveri del revisore o della società di revisione incaricati di effettuare la revisione legale dei conti. Viene previsto il controllo nel corso dell esercizio dell affidabilità del sistema informativo, con il monitoraggio: della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili; della regolare tenuta della contabilità. 1. Obbligo rimasto per il Collegio sindacale. Tuttavia, è consigliabile continuare a riportare nel libro della revisione le informazioni riguardanti l attività svolta, almeno in questa prima fase di passaggio alla nuova disciplina.

2 3.2 Lo svolgimento dell attività di revisione legale dei conti nel corso dell esercizio Il processo di revisione legale è finalizzato a esprimere un giudizio sul bilancio. Tuttavia, poiché il documento rappresenta la sintesi finale delle rilevazioni in contabilità generale, per dichiarare con ragionevole certezza che il bilancio d esercizio (e/o consolidato) è redatto in conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione, è opportuno che il revisore effettui già nel corso dell esercizio periodiche verifiche di conformità (operatività dei controlli) e di validità (correttezza delle operazioni e dei saldi di bilancio). In linea di massima, solo dopo l accertamento dell operatività dei controlli che assicurano l affidabilità dei dati desunti dalla contabilità aziendale, si può procedere a verificarne la ragionevolezza e l attendibilità. Il processo di revisione legale nel corso dell esercizio deve essere organizzato e svolto dal revisore in maniera sistematica, così da ridurre al minimo il rischio che, al termine dell intero processo, il giudizio sul bilancio da questi espresso non risulti corretto. Le attività che il revisore è chiamata a svolgere nel corso dell esercizio sono schematizzate di seguito: 126

3 3.3 Valutazione sull operatività del sistema di controllo interno Il sistema di controllo interno è l insieme delle regole, delle procedure e delle strutture organizzative volte a consentire, attraverso un adeguato processo di misurazione, gestione e monitoraggio dei principali rischi, una conduzione dell impresa corretta e coerente con gli obiettivi prefissati. Il processo di controllo interno è pertanto messo in atto dalla Direzione (o dai responsabili delle attività di governance) allo scopo di fornire una ragionevole sicurezza nel raggiungimento degli obiettivi con riguardo all attendibilità dell informativa economico-finanziaria, all efficienza e all efficacia della gestione e al rispetto delle leggi e dei regolamenti. Ogni aspetto dell attività del controllo interno dovrebbe essere adeguatamente monitorato, tuttavia ai fini delle verifiche attinenti alla revisione legale l attenzione prevalente è focalizzata sul sistema informativo contabile al fine di esprimere un giudizio complessivo circa l affidabilità dell informativa economico-finanziaria presente nel bilanci aziendali. Le specifiche attività che con questi intenti possono essere effettuate riguardano essenzialmente le verifiche del revisore negli ambiti di seguito indicati. 127

4 3.4 Verifica degli adempimenti legislativi Le attività della revisione legale riguardanti la regolare tenuta della contabilità consistono nel controllo puntuale di tutti gli obblighi legislativi in tema di tenuta della contabilità, sia per quanto riguarda la tenuta dei libri e dei registri e le relative formalità (obiettivi di compliance), sia per quanto riguarda la tempistica e l accuratezza delle rilevazioni. 3.5 Analisi delle situazioni periodiche In relazione ai principi di revisione attualmente vigenti, il revisore legale deve sottoporre a procedure di analisi comparativa i documenti finanziari intermedi (bilanci intermedi) al fine di individuare eventuali scostamenti anomali e/o particolari andamenti utili per le valutazioni da esprimere in sede conclusiva del processo di revisione. 128

5 Le attività che il revisore legale deve svolgere sono quindi focalizzate sulle comparazioni di seguito schematizzate. 3.6 Colloqui con la direzione e gli altri organi di governance I colloqui del revisore con la Direzione e gli altri organi di governance hanno l obiettivo di ottenere informazioni sulle operazioni rilevanti compiute dalla società e sugli eventi significativi che si sono verificati nel periodo. I risultati dell indagine devono essere riportati nelle carte di lavoro. A titolo esemplificativo si riporta il seguente elenco (fonte Consob): cambiamenti significativi nella struttura organizzativa; operazioni di entità particolarmente significativa o caratterizzati da rischiosità; informazioni circa le motivazioni di significativi scostamenti nei conti patrimoniali, nei conti di ricavi, costi e spese, rilevati nelle indagini comparative sulle situazioni periodiche; contratti stipulati dalla società di eccezionale rilevanza o per operazioni a carattere straordinario; acquisizioni, cessioni, dismissioni o liquidazioni di attività e loro trattamento contabile; modifiche al capitale sociale e nei prestiti obbligazionari; cambiamenti nei principi contabili utilizzati e nei criteri di valutazione; fluttuazioni nel volume d affari; cause di perdite di importo rilevante sostenute o previste; operazioni infragruppo con le parti correlate; operazioni che presentano elementi di rischiosità. 129