Le verifiche periodiche

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1 Le verifiche periodiche Proff. Fabrizio Bava e Alain Devalle Dottori Commercialisti (ODCEC Torino) e Revisori Legali Professori Associati in Economia Aziendale Docenti di Auditing presso UniTO

2 FUNZIONI DEL REVISORE LEGALE Art. 14 DLgs. 39/2010: il revisore legale (o collegio sindacale o società di revisione legale) incaricati di effettuare la revisione legale dei conti: a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto; b) verificano nel corso dell esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale elacorretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. 2

3 LE VERIFICHE PERIODICHE Pianificazione t Verifiche periodiche 1. Esistenza e corretta tenuta contabilità sociale ISA 250B 2. Corretta rilevazione degli eventi di gestione in contabilità Controllo del bilancio GIUDIZIO AL BILANCIO 3

4 PERIODICITÀ DELLE VERIFICHE Il mancato riferimento alla periodicità almeno trimestrale non deve essere interpretato come una innovazione sostanziale. La norma si allinea a quanto già previsto dal TUIF con riferimento alle società quotate. Comunicazione del : Le verifiche periodiche ( ) normalmente dovranno avvenire trimestralmente. Tuttavia, per alcune tipologie di società o in alcune situazioni particolari, potrà rendersi necessario effettuare verifiche ad intervalli di tempo più brevi, o con l'obiettivo di accertamenti specifici (verifiche mirate). 4

5 PERIODICITÀ DELLE VERIFICHE: Collegio Sindacale versus Revisore COLLEGIO SINDACALE REVISORE Fonte: Art c.c. Fonte: Art. 14 DLgs. 39/2010 Vigilanza sul rispetto della legge ex art c.c. Verifica regolare tenuta della contabilità sociale e della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili Periodicità: almeno ogni 90 gg. Non sussiste specifica disposizione 5

6 LE VERIFICHE DELLA REGOLARE TENUTA DELLA CONTABILITÀ GENERALE ISA Italia 250B «Le verifiche della regolare tenuta della contabilità generale» CNDCEC / Assirevi: Documento applicativo del principio di revisione (SA Italia) 250B del 16/07/ Studi e Ricerche. Principi contabili, principi di revisione e sistemi di controlli 19

7 ISA 250B: LE REGOLE Pianificazione delle verifiche periodiche: il revisore deve pianificare la frequenza delle verifiche periodiche in funzione della dimensione e complessità dell impresa. Esempio di verbale del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale In attuazione di quanto previsto dall art. 14, primo comma, lettera b), D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39, e in conformità al principio di revisione (SA Italia) 250B, dopo valutazione del settore di attività dell impresa, della complessità organizzativa nonché della numerosità e frammentazione delle operazioni svolte e della loro natura, il Collegio Sindacale[Nomi dei sindaci] ha provveduto a pianificare le verifiche periodiche con una cadenza... Fonte: documento applicativo CNDCEC/Asssirevi 20

8 ISA 250B: LE REGOLE Decorrenza delle verifiche periodiche: in caso di primo incarico di revisione, il revisore deve svolgere la prima verifica periodica con riferimento ad un periodo che ha inizio dalla data di conferimento dell incarico. 21

9 ISA 250B: LE REGOLE Contenuto delle verifiche periodiche Nello svolgimento di ciascuna verifica periodica il revisore deve: a) acquisire informazioni ovvero aggiornare le informazioni già acquisite in merito alle procedure adottate dall impresa al fine di: individuare i libri obbligatori da tenere ed introdurre nuovi libri obbligatori richiesti dalla normativa civilistica, fiscale, previdenziale e da eventuali leggi speciali, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità; assicurare la tempestiva e regolare vidimazione e bollatura dei libri obbligatori, ove applicabile; assicurare l osservanza degli adempimenti fiscali e previdenziali, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità; 22

10 ISA 250B: LE REGOLE Esempio di verbale del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale II. Procedure di verifica svolte Le principali procedure svolte, conformi a quanto indicato dal principio di revisione (SA Italia) 250B, i cui risultati sono documentati nelle carte di lavoro qui di seguito indicate, sono le seguenti: Ottenimento di informazioni in merito alle procedure adottate dall impresa al fine di: (a) individuare e introdurre i libri obbligatori richiesti dalla normativa civilistica, fiscale, previdenziale e da eventuali leggi speciali, rilevanti per la finalità di una regolare tenuta della contabilità; (b) assicurare la tempestiva e regolare vidimazione e bollatura dei libri obbligatori (ove tali adempimenti siano dovuti); (c) assicurare l osservanza degli adempimenti fiscali e previdenziali, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità. Fonte: documento applicativo CNDCEC/Asssirevi 23

11 ISA 250B: LE REGOLE b) verificare, su base campionaria, l esistenza dei libri obbligatori di cui alla lettera a) precedente, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità; c) verificare, su base campionaria, la regolare tenuta ed il tempestivo aggiornamento dei libri di cui alla lettera a) precedente, rilevanti per le finalità di una regolare tenuta della contabilità; d) verificare, su base campionaria, l esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali richiesti dalla normativa di riferimento, attraverso l esame della documentazione pertinente e delle relative registrazioni; 24

12 ISA 250B: LE REGOLE Esempio di verbale del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale Verifica, su base campionaria, dell esistenza dei libri di cui al precedente punto 1 (allegati VP 3 e VP 4). Verifica, su base campionaria, della regolare tenuta e del tempestivo aggiornamento dei libri di cui al precedente punto 1 (allegati VP 3 e VP 4). Verifica, su base campionaria, dell esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali richiesti dalla normativa di riferimento, attraverso l esame della documentazione pertinente e delle relative registrazioni (allegato VP 5). Fonte: documento applicativo CNDCEC/Asssirevi 25

13 ISA 250B: LE REGOLE e) verificare la sistemazione da parte della direzione di carenze nelle procedure adottate dall impresa per la regolare tenuta della contabilità sociale e non conformità nell esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento, se riscontrati in esito allo svolgimento della verifica periodica precedente; f) verificare la sistemazione da parte della direzione di errori nelle scritture contabili laddove riscontrati in esito allo svolgimento della verifica periodica precedente. 26

14 ISA 250B: LE REGOLE Esempio di verbale del Collegio Sindacale incaricato della revisione legale Verifica della sistemazione da parte della direzione di quanto riscontrato nel corso della precedente verifica periodica (allegato VP 6) in ordine a: a) carenze nelle procedure adottate dall impresa per la regolare tenuta della contabilità sociale; b) non conformità nell esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento; c) errori nelle scritture contabili. Si è provveduto, inoltre, a eseguire le seguenti ulteriori procedure: (inserire le eventuali ulteriori procedure svolte, indicando anche il riferimento al memorandum, checklist, programma di lavoro in cui sono state documentate le procedure ed i risultati ottenuti dalle stesse). Fonte: documento applicativo CNDCEC/Asssirevi 27

15 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Analisi delle situazioni periodiche. Colloqui con la Direzione/amministratori. 28

16 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. verifica, a campione della corrispondenza documento rilevazione contabile (es. fatture, incassi, pagamenti, retribuzioni, ecc.). 16

17 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Analisi delle situazioni periodiche. Colloqui con la Direzione/amministratori. 17

18 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Il revisore deve testare l efficacia del sistema di controllo interno con particolare riferimento ai processi di tipo amministrativo 18

19 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Analisi delle situazioni periodiche. Colloqui con la Direzione/amministratori. 19

20 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Analisi delle situazioni periodiche. Il revisore deve ottenere l'ultima situazione contabile/bilancio infrannuale disponibile della società sulla quale effettuare le seguenti analisi: comparazione e determinazione dei principali scostamenti rispetto alla situazione periodica precedente, alla situazione periodica relativa al corrispondente periodo del precedente esercizio e al budget; eventuale calcolo degli indici di bilancio ritenuti utili. 20

21 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Analisi delle situazioni periodiche. Tali analisi possono fornire: una comparazione e gli elementi necessari ai fini dei colloqui informativi con la Direzione l'individuazione di eventuali voci anomale o a carattere eccezionale da approfondire negli stessi colloqui. Nel caso in cui le informazioni raccolte indichino uno stato di grave squilibrio finanziario della società, il Collegio deve procedere all'analisi della situazione finanziaria, utilizzando le diverse procedure di controllo adisposizione. 21

22 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Analisi delle situazioni periodiche. Esempi di indicatori segnaletici: scostamenti tra fatturato di periodo e fatturato del corrispondente periodo precedente; incremento percentuale di alcuni costi della produzione (utilizzando come base il valore del fatturato) rispetto ai costi del corrispondente periodo precedente (acquisti, costo del personale); incidenza interessi passivi su fatturato; giacenza media crediti verso clienti giacenza media debiti verso fornitori. Scostamento tra giacenza media crediti e debiti. 22

23 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Verifica della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili. Sondaggi di conformità sul sistema di controllo interno al fine di valutare il rischio di controllo e il rischio di violazione delle leggi e dei regolamenti. Analisi delle situazioni periodiche. Colloqui con la Direzione/amministratori. 23

24 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Colloqui con la Direzione/amministratori. Esempi di informazioni da acquisire: operazioni di entità particolarmente significativa o caratterizzate da particolare rischiosità; informazioni circa i motivi di significativi scostamenti nei saldi dei conti; acquisizioni, cessioni, o liquidazioni di significative attività; modifiche nella struttura del capitale sociale; cambiamenti nei criteri di valutazione; abbandono di linee di prodotto già esistenti; andamento del portafoglio ordini o dei contratti da cui scaturiscono ricavi per la società. 24

25 LE VERIFICHE PERIODICHE: le altre attività da svolgere Colloqui con la Direzione/amministratori. Esempi di informazioni da acquisire: fluttuazioni nel volume d affari; passività potenziali; cambiamenti nella situazione finanziaria della società (es.: difficoltà nell ottenimento del credito o nel far fronte agli impegni assunti); cause di perdite sostenute o previste, eventuale perdita di fasce di mercato, di clienti o di fornitori importanti per i quali vi è difficoltà di sostituzione; operazioni significative con parti correlate. 25