Le Verifiche della Regolare tenuta della Contabilità sociale

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1 Principio di Revisione (SA Italia) 250B Le Verifiche della Regolare tenuta della Contabilità sociale Matteo Maccari Manager

2 Overview ISA 250B Introduzione e Obiettivo Definizioni Regole Contenuti delle verifiche Risultati e Documentazione 2

3 250B Introduzione e Obiettivo Il principio tratta delle responsabilità del soggetto incaricato della revisione (art.14, comma1, lettera b) D.Lgs 39/2010) in merito alle verifiche nel corso dell esercizio della regolare tenuta della contabilità sociale e alla corretta rilevazione dei fatti di gestione. Regolare tenuta della contabilità sociale: rispetto delle disposizioni normative in materia civilistica e fiscale, con riferimento a modalità e tempi di rilevazione delle scritture contabili, redazione, vidimazione dei libri contabili e obbligatori Corretta rilevazione dei fatti di gestione: la rilevazione nelle scritture contabili sia in conformità al quadro normativo sull informazione finanziaria applicabile, ossia secondo gli OIC o gli IFRS Regolare tenuta della contabilità Responsabilità degli amministratori Verifica sulla regolare tenuta della contabilità Responsabilità del revisore 3

4 250B Introduzione e Obiettivo Fino alla emissione del principio (SA Italia) 250B, alla fine del 2014, né le norme di legge né i principi di revisione nazionali avevano fornito indicazioni sulle modalità di assolvimento dell obbligo di verifica e sul contenuto delle verifiche da svolgere o su altri aspetti applicativi. Esistevano però una fonte regolamentare ed una fonte di autoregolazione dei revisori, da applicarsi nelle revisioni dei bilanci fino al 31 dicembre 2014 CONSOB Comunicazione n. DAC/ del «Comunicazione in materia di attività di controllo contabile nel corso dell esercizio». ASSIREVI Documento di ricerca n. 160 gennaio 2011 «Verifiche periodiche della regolare tenuta della contabilità sociale» 4

5 250B Definizioni Il principio identifica le seguenti definizioni: Contabilità Sociale: l insieme delle rilevazioni sistematiche di una impresa che permettono di rappresentare correttamente gli eventi di gestione nelle scritture contabili e predisporre il bilancio nonché situazioni contabili intermedie Primo incarico di Revisione: un incarico in cui il bilancio del periodo precedente non è stato oggetto di revisione contabile ovvero è stato oggetto di revisione contabile da un altro revisore Risultati della verifica periodica: elementi informativi acquisiti dal revisore in esito alle specifiche procedure nonché eventuali carenze nelle procedure adottate dall impresa o non conformità nell esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento 5

6 250B Regole Il principio ISA 250B identifica le regole che il revisore è tenuto a rispettare: Pianificazione delle verifiche periodiche (par.12) Decorrenza delle verifiche periodiche (par.13) Risultati delle verifiche periodiche (par.15-16) Documentazione delle verifiche periodiche (par.17-18) 6

7 250B Pianificazione e Decorrenza Frequenza La norma non indica la periodicità di tali verifiche, anche se nella prassi, la frequenza è almeno trimestrale. La CONSOB infatti aveva affermato che «le verifiche periodiche dovranno avvenire trimestralmente. Tuttavia, per alcune tipologie di società o in alcune situazioni particolari (vedasi crisi di impresa), potrà rendersi necessario effettuare verifiche ad intervalli di tempo più brevi, o con l obiettivo di accertamenti più specifici (verifiche mirate).» L intervallo trimestrale doveva essere considerato un intervallo minimo, in quanto potevano essere svolte delle verifiche più ravvicinate. Le verifiche devono essere pianificate in funzione: della dimensione e complessità dell azienda della numerosità delle operazioni della presenza di carenze procedurali nella tenuta della contabilità, di non conformità o di errori evidenziati da precedenti verifiche 7

8 250B Pianificazione e Decorrenza Nel caso di primo incarico di revisione, il periodo della prima verifica periodica deve avere inizio dalla data di conferimento dell incarico (normalmente coincide con la data dell assemblea che ha conferito l incarico). L ultima verifica periodica deve essere svolta ad una data prossima a quella dell assemblea che conferisce il nuovo incarico Conferimento incarico Termine dell incarico 8

9 250B Contenuto delle verifiche periodiche (1/4) Il revisore nell ambito di ciascuna verifica periodica debba svolgere procedure finalizzate a: acquisire o aggiornare le informazioni sulle procedure adottate dall impresa per: individuare i libri obbligatori richiesti dalla normativa civilistica, fiscale, previdenziale e da eventuali leggi speciali, nonché per individuare nuovi libri obbligatori da introdurre; assicurare la tempestiva e regolare vidimazione e bollatura dei libri obbligatori, qualora richiesta; assicurare l osservanza degli adempimenti fiscali e previdenziali; verificare su base campionaria: l esistenza dei libri obbligatori; la regolare tenuta e il tempestivo aggiornamento dei libri obbligatori; l esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali, attraverso l esame della documentazione pertinente e delle relative registrazioni; 9

10 250B Contenuto delle verifiche periodiche (2/4) Il revisore nell ambito di ciascuna verifica periodica debba svolgere procedure finalizzate a: verificare la sistemazione da parte della direzione di: carenze nelle procedure per la regolare tenuta della contabilità sociale e non conformità nell esecuzione degli adempimenti richiesti dalla normativa; errori nelle scritture contabili; riscontrati nel corso dello svolgimento della verifica periodica precedente Il controllo operato dal revisore non si focalizza solo sulle verifiche, a campione, del rispetto delle diverse regole che riguardano i libri obbligatori e adempimenti, ma anche la verifica che l impresa abbia adottato procedure in grado di salvaguardare il rispetto di tali adempimenti ed obblighi. 10

11 250B Contenuto delle verifiche periodiche (3/4) Le tipologie di verifiche poste in essere: Indagini presso la direzione o presso altri soggetti dell impresa; Analisi comparative (analitical review) Ispezioni con esame di registrazioni e documenti Nel caso di primo incarico di revisione, l esame della documentazione relativa all ultima verifica predisposta dal revisore precedente 11

12 250B Contenuto delle verifiche periodiche (4/4) Anche se non specificato chiaramente dallo standard, l esecuzione delle attività di verifica periodica comporta la valutazione da parte del revisore dell efficacia del sistema di controllo interno, sia perché tale attività è necessaria alla corretta pianificazione del processo di revisione del bilancio sia perché, l esistenza di un controllo interno efficacie determina la dimensione del campione dei documenti richiesti nell ambito delle verifiche periodiche. I principali controlli sul sistema di controllo interno quindi riguardano: - Sondaggi di conformità a campione sull operatività del sistema di controllo interno - Interviste con la direzione in merito ad eventuali cambiamenti nel sistema di controllo interno e valutazione degli effetti sulla regolare tenuta della contabilità e corretta rilevazione - Segnalazione agli amministratori delle carenze riscontrate 12

13 Principali procedure rientranti nell ambito delle verifiche periodiche (Doc. Assirevi 160/2011) 1) Ottenimento di informazioni circa eventuali cambiamenti nel sistema di controllo interno, per quanto riguarda il sistema contabile-amministrativo, intervenuti nel periodo. Acquisizione di informazioni relative alle (ovvero a significativi cambiamenti nelle) modalità seguite dalla società per: accertare tutti i libri obbligatori da tenere; introdurre nuovi libri obbligatori richiesti; assicurare l osservanza degli adempimenti, con particolare riferimento alle norme fiscali e previdenziali; accertare la tempestività e la regolarità delle vidimazioni di legge. 2) Esame dei libri contabili obbligatori (ad es.: libro giornale, inventari, etc.) per accertare la loro corretta vidimazione e/o bollatura (ove applicabile) nonché la tempestività dell aggiornamento secondo quanto stabilito dalle norme in materia. 13

14 Principali procedure rientranti nell ambito delle verifiche periodiche (Doc. Assirevi 160/2011) 3) Esame campionario dell esistenza dei documenti formali relativi agli adempimenti tributari e previdenziali e dei documenti comprovanti i pagamenti dei relativi oneri 4) Svolgimento di sondaggi di conformità campionari ritenuti adeguati nella fattispecie per accertare che le operazioni di gestione siano rilevate nelle scritture contabili in conformità alle procedure previste dal sistema contabile-amministrativo e dal connesso sistema dei controlli interni. 5) Svolgimento di sondaggi, con l utilizzo del metodo del campione, per accertare che le operazioni relative agli adempimenti tributari e previdenziali siano rilevate nelle scritture contabili in conformità alle previsioni di legge in merito alla loro tempestiva ed appropriata rilevazione nei libri e nei documenti formali. 6) Esame della sistemazione dei fatti riscontrati in occasione degli accertamenti svolti nel corso della verifica precedente. 14

15 Principali procedure rientranti nell ambito delle verifiche periodiche (Doc. Assirevi 160/2011) 7) Accertamento dell esistenza e tempestività di preparazione delle riconciliazioni bancarie predisposte a data intermedia ed esame campionario delle poste in riconciliazione per alcuni conti bancari. 8) Effettuazione della conta di cassa e/o titoli a data intermedia. 9) Lettura dei verbali dell Assemblea degli Azionisti, delle riunioni del Consiglio di Amministrazione, del Comitato Esecutivo, del Collegio Sindacale e dei Revisori Interni, tenutisi nel periodo intercorso dall ultima verifica. Lettura delle comunicazioni pervenute dalle Autorità di Vigilanza. 10) Analisi comparativa sulla base della situazione contabile a data intermedia al fine di individuare i principali scostamenti rispetto alla situazione contabile intermedia precedente, alla situazione periodica relativa al corrispondente periodo dell esercizio precedente ed al budget.. 15

16 Principali procedure rientranti nell ambito delle verifiche periodiche (Doc. Assirevi 160/2011) 11) Colloqui con la Direzione della Società, utilizzando anche gli scostamenti di cui al punto precedente, con lo scopo di ottenere informazioni su eventuali operazioni ed eventi significativi che si sono verificati nel periodo. Ottenimento di riscontri documentali per le operazioni ritenute particolarmente significative. 12) Colloqui con il Collegio Sindacale per acquisizione di informazioni in merito all attività di vigilanza svolta sull adeguatezza del sistema di controllo interno ai fini del controllo gestionale-aziendale. 16

17 250B I risultati delle verifiche periodiche Il revisore deve valutare i risultati emersi da ciascuna verifica periodica considerando anche i possibili effetti sulla revisione al bilancio e sul giudizio delle stesso. A tal fine il revisore considera: i possibili effetti di carenze nelle procedure adottate dall impresa ai fini della regolare tenuta della contabilità sociale ovvero di non conformità nell esecuzione da parte dell impresa degli adempimenti richiesti dalla normativa di riferimento, riscontrati nello svolgimento delle procedure di ciascuna verifica periodica; i possibili effetti di errori nelle scritture contabili riscontrati nello svolgimento delle procedure di ciascuna verifica periodica. 17

18 250B I risultati delle verifiche periodiche Il revisore nell ambito delle verifiche periodiche deve quindi documentare: la frequenza pianificata delle verifiche; le procedure svolte in ciascuna verifica; i risultati di ciascuna verifica periodica, con le relative considerazioni e valutazioni 18

19 250B I risultati delle verifiche periodiche La documentazione relativa alle verifiche periodiche deve essere distintamente individuabile rispetto a quella relativa all attività di revisione contabile. A tal fine il documento applicativo del principio di revisione (SA Italia) 250B propone una serie di allegati che permettono al revisore di documentare in modo appropriato l attività di verifica periodica. 19

20 250B I risultati delle verifiche periodiche Elenco degli allegati proposti. Allegato 1 Allegato 2 Allegato 3 Allegato 4 Allegato 5 Allegato 6 Allegato 7 Allegato 8 Verbale del Collegio Sindacale di verifica periodica Memorandum del revisore di verifica periodica VP 1 Programma di Lavoro VP 2 Pianificazione dei controlli nelle verifiche periodiche VP 3 Verifica esistenza e aggiornamento dei libri contabili, fiscali e del lavoro VP 4 Verifica esistenza e aggiornamento libri sociali VP 5 Verifica della corretta esecuzione degli adempimenti fiscali e previdenziali VP 6 Verifica della sistemazione delle carenze procedurali, non conformità ed errori riscontrati nelle verifiche precedenti 20

21 250B File applicativo tenuta dei libri obbligatori 21

22 250B File applicativo tenuta dei libri contabili 22

23 250B File applicativo test a campione 23

24 250B File applicativo test a campione 24

25 250B File applicativo Prospetto riepilogativo Iva 25

26 250B File applicativo Verifica degli adempimenti fiscali 26

27 250B File applicativo Elenco versamento F24 27

28 250B File applicativo Riconciliazioni bancarie 28

29 250B File applicativo Conta di cassa 29

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