Casi pratici di determinazione della significatività. Documenti di pianificazione del lavoro

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1 COLLEGIO SINDACALE CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI Casi pratici di determinazione della significatività. Documenti di pianificazione del lavoro 29 settembre 2014 Dott.ssa Laura Restelli Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Milano

2 All.5 -Esempio di calcolo della significatività Valori di riferimento vedi tabella Saldo al Valore : vedi tabella Motivazioni della scelta per il bilancio (60% - 85%) Motivazioni della scelta operativa (5% - 15%) Motivazioni della scelta Errore trascurabile Preparato da: Approvato da: Data: Data:

3 La significatività dell errore è un concetto fondamentale nella revisione (P.R. 320) Gli errori sono considerati significativi quando ci si può «ragionevolmente attendere che essi, considerati singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio».

4 La significatività NON E elemento STATICO ED IMMUTABILE Essa è considerata dal revisore nella fase della pianificazione SIGNIFICATIVITA PRELIMINARE per stabilire la portata del lavoro da svolgere (voci da esaminare e la natura, i tempi e l estensione delle procedure di verifica) E nella fase finale al fine di Applicazione ISA PMI CNDCEC AGGIORNARE LA SIGNIFICATIVITA per valutare se l errore individuato possa avere impatto sul giudizio di revisione e quindi sulla tipologia di relazione da emettere.

5 per il bilancio nel suo complesso Valori di riferimento per il bilancio operativa Errore trascurabile Scopo principale è quello di definire un limite, quantitativo e qualitativo, in base al quale saranno valutati gli errori individuati dal revisore per decidere di modificare il proprio giudizio nel bilancio. La determinazione della significatività implica l esercizio del giudizio professionale. Come punto di partenza nella determinazione della significatività nel suo complesso, viene applicata una percentuale ad un valore di riferimento prescelto.

6 per il bilancio Valori di riferimento per il bilancio operativa Nella pratica i valori di riferimento utilizzati sono i seguenti: totale attivo; patrimonio netto; ricavi delle vendite; risultato prima delle imposte. Errore trascurabile

7 per il bilancio Valori di riferimento per il bilancio Descrizione standard società industriali e commerciali società immobiliari enti no profit intermediari finanziari Totale attivo 0,5% 1% 0,5% 1% 0,5% 1% 0,5% 1% operativa Patrimonio Netto 1% 5% 1% 5% 1% 5% 1% 5% 1% 5% Ricavi delle vendite 0,5% 1% 0,5% 1% Risultato prima delle imposte 5% 10% 5% 10% Errore trascurabile

8 Valori di riferimento Applicazione ISA PMI CNDCEC Confronto ISA Contesto Nazionale Valore di riferimento ISA Guide IFAC Contesto nazionale per il bilancio % min % max % min % max % min % max % min % max operativa Ricavi 1 3 0,5 1 Risultato operativo 3 7 n/d n/d Utile ante imposte n/d n/d 5 10 Totale attivo 1 3 0,5 1 Errore trascurabile Patrimonio netto

9 operativa Valori di riferimento per il bilancio operativa Valutazione rischio intrinseco Valutazione Rischio di controllo utilizzata nella prassi professionale dal 60% all 85% della significatività per il bilancio nel suo complesso. Errore trascurabile

10 operativa Valori di riferimento per il bilancio operativa E determinata per ridurre ad un livello appropriatamente basso la probabilità che l insieme degli errori non corretti e non individuati nel bilancio superi la significatività per il bilancio nel suo complesso. Essa è determinata in misura inferiore alla significatività per il bilancio nel suo complesso. La determinazione della significatività operativa non è un semplice CALCOLO meccanico, ma richiede l esercizio del giudizio professionale. Errore trascurabile

11 All.9-Valutazione rischio intrinseco Valori di riferimento per il bilancio operativa Errore trascurabile Voce di bilancio/asserzione Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni finanziarie Rimanenze Crediti Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi della voce o asserzione n/a Rischio intrinseco Complessità intrinseca della voce Rischi identificati nella comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Stato patrimoniale Rischio di frode Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del cliente) B B B B NESSUNO B Rischio intrinseco della voce/asserzione

12 All.10 - Esempio di questionario per la comprensione del sistema di controllo interno Valori di riferimento Descrizione SÌ NO Ambiente di controllo Non applicabile Commenti per il bilancio operativa Errore trascurabile E stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in applicazione di criteri etici Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale Il management corrobora le indicazioni fornite in merito a comportamenti etici attraverso l esempio Viene adeguatamente considerato il coinvolgimento del top management, la sua indipendenza rispetto a funzioni operative, la sua professionalità, l attività di supervisione esercitata, l appropriatezza delle sue azioni Sono definiti un Consiglio di amministrazione e, ove applicabili, comitati di direzione con ruoli e responsabilità chiaramente identificati Lo stile di direzione adottato dal management è coerente con la dimensione e la complessità dell impresa La struttura organizzativa è coerente con la dimensione e la complessità dell impresa e definita in modo chiaro al fine del raggiungimento degli obiettivi aziendali Esiste un organigramma ufficiale ed aggiornato ad ogni cambiamento Sono redatte e sistematicamente aggiornate le descrizioni delle funzioni e delle responsabilità per i diversi livelli gerarchici

13 Tabella rischio intrinseco di controllo determinazione rischio di errori Valori di riferimento Rischio intrinseco Rischio di controllo Rischio residuo di errori per il bilancio operativa A A A A M M A B M o B M A M M M M M B B B A B B M B B B B rischio residuo di errore Errore trascurabile B 85% M 72% A 60%

14 Valori di riferimento per il bilancio operativa Errore trascurabile Applicazione ISA PMI CNDCEC Definizione errori trascurabili Il principio di revisione internazionale n. 450 così si esprime: Il revisore può definire un importo al di sotto del quale gli errori siano chiaramente trascurabili e non necessitino di essere cumulati in quanto il revisore si attende che l insieme di tali importi chiaramente non avrà un effetto significativo sul bilancio. Per quanto concerne la determinazione dell errore trascurabile la determinazione è rimessa al giudizio del revisore. Nella prassi i valori più ricorrenti si situano tra il 5% ed il 15% della significatività operativa.

15 Casi pratici

16 Caso pratico società commerciali industriali All.5-calcolo della significatività % DESCRIZIONE 31/12/2013 Patrimonio Netto Ricavi delle vendite Utile ante imposte ,00% Patrimonio Netto A ,00% Patrimonio Netto B ,50% Vendite C ,00% Vendite D ,00% Utile ante imposte E ,00% Utile ante imposte F media sul minimo (A+C+E)/ media sul massimo (B+D+F)/ media delle medie SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO ,5% Nonostante un rischio di controllo Alto la società presenta un rischio intrinseco non elevato e negli esercizi passati si sono riscontrate limitate differenze di revisione Motivazioni: non recepite SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA % Motivazioni: In passato il management si è mostrato ostile nel recepimento degli aggiustamenti proposti ERRORE TRASCURABILE RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) RISCHIO RESIDUO DI ERRORI Medio Alto Medio

17 Caso pratico società commerciali industriali ALL.9 rischio intrinseco Voce di bilancio/asserzione Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Rischio intrinseco della voce o asserzione Complessità intrinseca della voce Immobilizzazioni immateriali Media Alta Rischi identificati nella comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Stato patrimoniale Rischio di frode Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del cliente) Rischio intrinseco della voce/asserzione N/A N/A N/A N/A N/A N/A Alto valore avviamento - da monitorare N/A N/A Alto Immobilizzazioni materiali Alta Bassa N/A N/A N/A Medio TOTALE Medio

18 Caso pratico società commerciali- industriali ALL.10 comprensione del sistema di controllo interno Ambiente di controllo Descrizione SÌ NO Non applicabile Commenti E stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in applicazione di criteri etici X Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale X Procedure non formalizzate Il processo adottato dall impresa per la valutazione del rischio Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati, rilevante ai fini dell informativa finanziaria e della comunicazione Le attività di controllo Monitoraggio Conclusioni Si ritiene che la società ALFA INDUSTRIALE SPA presenti un rischio di controllo pari a ALTO

19 Caso pratico società finanziaria All.5-calcolo della significatività % DESCRIZIONE 31/12/2013 Totale attivo Patrimonio netto ,50% Totale attivo A ,00% Totale attivo B ,00% Patrimonio Netto C ,00% Patrimonio Netto D media sul minimo (A+C)/ media sul massimo (B+D)/ media delle medie SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO % Motivazioni: Società molto patrimonializzata e con rischio complessivamente basso SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA % Negli esercizi precedenti non si sono riscontrate differenze di revisione non recepite dalla Motivazioni: società ERRORE TRASCURABILE RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) RISCHIO RESIDUO DI ERRORI Basso Basso Basso

20 Caso pratico società finanziaria ALL.9 rischio intrinseco Voce di bilancio/asserzione Rischio intrinseco della voce o asserzione Complessità intrinseca della voce Rischi identificati nella comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Rischio di frode Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del cliente) Rischio intrinseco della voce/asserzione Stato patrimoniale Cassa e Disponibilita' Bassa Alta Alta movimentazione di contante e contatto con il pubblico Rischio sull'integrità del personale dipendente N/A Alto Crediti verso enti creditizi Alta Bassa N/A crediti vantati verso istituti di credito N/A N/A Basso Immobilizzazioni materiali Bassa Bassa N/A N/A N/A Basso. TOTALE Basso

21 Caso pratico società finanziaria ALL.10 comprensione del sistema di controllo interno Descrizione SÌ NO Ambiente di controllo E stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in applicazione di criteri etici Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale X X Non applicabile Commenti Codice ben definito, formalizzato e personale incaricato per il controllo dell'applicazione dello stesso Procedure ben formalizzate, dai test effettuati il personale risulta a conoscenza delle stesse e le applica correttamente Il processo adottato dall impresa per la valutazione del rischio Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati, rilevante ai fini dell informativa finanziaria e della comunicazione Le attività di controllo Monitoraggio Conclusioni Si ritiene che la società BETA SPA presenti un rischio di controllo pari a BASSO

22 Caso pratico società immobiliare All.5-calcolo della significatività % DESCRIZIONE 31/12/2013 Totale attivo Patrimonio netto ,50% Totale attivo A ,00% Totale attivo B ,00% Patrimonio Netto C ,00% Patrimonio Netto D media sul minimo (A+C)/ media sul massimo (B+D)/ media delle medie SIGNIFICATIVITA' PER IL BILANCIO ,75% Motivazioni: Motivazioni: Società con rischio intrinseco elevato, tuttavia presenta procedure e controlli interni ben formalizzati e ciclicamente attuati SIGNIFICATIVITA' OPERATIVA % In passato le differenze di revisione non recepite erano limitate ERRORE TRASCURABILE RISCHIO INTRINSECO (DA ALL. 9) RISCHIO DI CONTROLLO (DA ALL. 10) RISCHIO RESIDUO DI ERRORI Alto Basso Medio-Basso

23 Caso pratico società immobiliare ALL.9 rischio intrinseco Rischio intrinseco Voce di bilancio/asserzione della voce o asserzione Complessità intrinseca della voce Rischi identificati nella comprensione dell impresa e del contesto in cui opera Rischio di frode Altri rischi (derivanti dalla conoscenza del cliente) Rischio intrinseco della voce/asserzione Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Immobilizzazioni immateriali Medio Alta Stato patrimoniale N/A N/A N/A N/A N/A N/A Alto valore avviamento riferito a partecipazioni in aziende settore immobiliare N/A N/A Alto Immobilizzazioni materiali Alta Media Settore in crisi - rischio sopravvalutazione N/A Capitalizzazione costi di manutenzione ordinaria Alto. TOTALE Alto

24 Caso pratico società immobiliare ALL.10 comprensione del sistema di controllo interno Ambiente di controllo Descrizione SÌ NO Non applicabile Commenti E stato definito un codice di condotta che disciplini le modalità operative di conduzione del business, i conflitti di interesse, i comportamenti attesi in applicazione di criteri etici X Redatto codice etico aziendale e personale incaricato alla vigilanza Le politiche e le procedure correlate, inclusive di azioni correttive e meccanismi sanzionatori da attivare in caso di violazione delle norme in esse contenute, sono complete, approvate e comprese da tutto il personale X Procedure ben formalizzate Il processo adottato dall impresa per la valutazione del rischio Il sistema informativo, inclusi i processi di gestione correlati, rilevante ai fini dell informativa finanziaria e della comunicazione Le attività di controllo Monitoraggio Conclusioni Si ritiene che la società GAMMA IMMOBILIARE SPA presenti un rischio di controllo pari a BASSO

25 Grazie per l attenzione Laura Restelli, dottore commercialista, revisore legale Amministratore di Prorevi Auditing s.r.l. Società di revisione, Milano Presidente commissione amministrazioni immobiliari ODCEC di Milano