la SIGNIFICATIVITÀ degli errori

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Corinna Lupi
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1 la SIGNIFICATIVITÀ degli errori

2 Significatività e processo di revisione Stima preliminare dei limiti di S quantitativa a livello di bilancio pianificazione e programmazione Allocazione delle singole soglie di S alle classi di valori, sia di transazioni, sia di saldi Utilizzo delle soglie di S account-level quale criterio Svolgimento delle verifiche per la valutazione dell evidenza ottenuta Confronto tra gli errori individuati e le soglie di S pianificate a livello di classi di valore e aggregati Completamento del lavoro e conclusioni Valutazione definitiva delle validità delle soglie di S pianificate sulla base dei risultati ottenuti

Tipologia di errore Descrizione Esempio Errori

tipicamente a campione, per i quali è stata raccolta

magazzino Errori proiettati Individuati mediante test

risultati accertati Estensione dell errore di

Individuati in seguito a verifiche di coerenza e test

stime e congetture Stima del fondo obsolescenza

dall azienda Errori non aggiustati in esercizi

hanno comportato aggiustamenti da parte dell azienda in

3 Tipologia di errore Descrizione Esempio Errori accertati Individuati mediante test di dettaglio, tipicamente a campione, per i quali è stata raccolta evidenza Sovrastima nella valutazione al costo del magazzino Errori proiettati Individuati mediante test di dettaglio a campione mediante proiezione di risultati accertati Estensione dell errore di sovrastima sul resto della popolazione Errori stimati Individuati in seguito a verifiche di coerenza e test di dettaglio su classi di valori valutate in base a stime e congetture Stima del fondo obsolescenza magazzino in disaccordo con la valutazione effettuata dall azienda Errori non aggiustati in esercizi precedenti Individuati in esercizi precedenti che non hanno comportato aggiustamenti da parte dell azienda in quanto non significativi Errori proiettati di sottostima delle rimanenze a causa di calcolo sbagliato nel costo medio ponderato

Esempio di calcolo della significatività

535.000 10,0% 153.500 Patrimonio netto 9.850.

4 Esempio di calcolo della significatività Aggregati Importo Limite % Limite Ricavi ,5% Totale attivo ,0% Reddito prima delle imposte ,0% Patrimonio netto ,0% Base prescelta: importo maggiore tra ricavi e totale attivo

5 Esempio di calcolo della significativià valori della base limiti % di significatività da a da a ,0% 5,0% ,0% 3,0% ,0% 1,5% ,5% 1,0% ,0% 0,9% ,8% 0,5% ,5% 0,4% oltre 0,4% 0,2% Importo della base prescelta Valore massimo applicabile di S 0,8% Valore minimo applicabile di S 0,5% Valore medio Valore prescelto (arrotondato)

6 ESEMPIO La significatività qualitativa v È stato riscontrato un errore di sottostima del valore delle rimanenze finali per , dovuti alla mancata inclusione nel riepilogo inventariale di alcuni quantitativi di prodotti finiti. v Tali errori non significativi sotto il profilo quantitativo, sono stati esaminati per accertarne le cause, ed è stato verificato che la presenza di quantità di magazzino non rilevate è correlata a operazioni di vendita non contabilizzate leggasi in nero effettuate dall azienda v L errore, ancorché non rilevante in termini monetari, lo è sotto il profilo qualitativo in quanto rivela una scarsa integrità del management e la sua attitudine a porre in essere operazioni non contabilizzate

7 La riclassificazione del CONTO ECONOMICO è importante perché permette di individuare gli aggregati reddituali con cui si valuta la significatività overall SITUAZIONE ECONOMICA AL 31/12/20XX Ricavi Acquisti Lavoro Altri costi industriali Utile lordo industriale Minusvalenze di alienazione Spese commerciali Risultato operativo ante imposte Oneri finanziari Risultato ante imposte

8 La riclassificazione dello STATO PATRIMONIALE è importante perché permette di individuare gli aggregati patrimoniali con cui si valuta la significatività overall SITUAZIONE PATRIMONIALE AL 31/12/20XX ATTIVITA PASSIVITA Immobilizzazioni Patrimonio netto immateriali Immobilizzazioni Passività finanziarie materiali Partecipazioni TFR Rimanenze Fondi rischi Crediti commerciali Debiti commerciali Disponibilità liquide Ratei e risconti passivi Ratei e risconti attivi Totale attivo Totale passivo

9 ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ A LIVELLO OVERALL 1. DEFINIZIONE BASE DI RIPARTO 2. DEFINIZIONE DEL LIMITE DI SIGNIFICATIVITÀ 3. CALCOLO DEL VALORE MEDIO (ARROTONDATO)

10 ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ A LIVELLO OVERALL 1. DEFINIZIONE BASE DI RIPARTO (Maggiore tra Ricavi e Totale Attivo) RICAVI = TOTALE ATTIVO = DEFINIZIONE DEL LIMITE DI SIGNIFICATIVITA VALORE MINIMO: 3% VALORE MASSIMO: 5% 3. CALCOLO DEL VALORE MEDIO (ARROTONDATO) VALORE MINIMO = BASE DI RIPARTO x VALORE MINIMO % X 3% = VALORE MASSIMO = BASE DI RIPARTO x VALORE MASSIMO % X 5% = VALORE MEDIO: VALORE MEDIO ARROTONDATO:

11 ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE SOMMA DELLE VOCI OGGETTO DI ALLOCAZIONE NB: le immobilizzazioni immateriali, il PN, il TFR ed i fondi rischi sono esaminati al 100% Pertanto, poiché tali voci sono state controllate per l intero importo, non c è bisogno di allocazione della significatività ATTIVITA / PASSIVITA IMPORTO Immobilizzazioni materiali Partecipazioni Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi Passività finanziarie ( ) Debiti commerciali (36.000) Ratei e risconti passivi (3.000) 66000

12 ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE FORMULA ALLOCAZIONE Significatività overall (Voce / Totale voci su cui allocare la overall) ES. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: (64.000/66.000) = ATTIVITA / PASSIVITA IMPORTO ALLOCAZIONE SIGNIFICATIVITA Immobilizzazioni materiali Partecipazioni Rimanenze Crediti commerciali Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi Passività finanziarie ( ) (15.673) Debiti commerciali (36.000) (8.124) Ratei e risconti passivi (3.000) (2.345) TOTALE

ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE VOCE SIGNIFICATIVITA ERRORE ESITO ERRORE IMM. MATERIALI 10.832 8.000 NON SIGNIFICATIVO! RIMANENZE 10.661 11.

13 ALLOCAZIONE DELLA SIGNIFICATIVITÀ ACCOUNT-LEVEL ALLO STATO PATRIMONIALE VOCE SIGNIFICATIVITA ERRORE ESITO ERRORE IMM. MATERIALI NON SIGNIFICATIVO! RIMANENZE SIGNIFICATIVO Nel caso delle rimanenze l errore eccede il limite di significatitvità. Occorre aumentare i controlli e verificare se l'errore persiste. Chiedere la correzione di almeno 339 TOTALE ERRORRE = = TOTALE ERRORRE > OVERALL RIPETERE LA PROCEDURA

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