Sommario PARTE I - PRINCIPI GENERALI

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1 PARTE I - PRINCIPI GENERALI PRINCIPI INTERNAZIONALI DI FISCALITÀ PAG. 3 LA NEUTRALITÀ FISCALE PAG. 13 LA SOVRANITÀ FISCALE PAG. 14 LA «FORZA DI ATTRAZIONE» DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE PAG. 17 I CRITERI D IMPOSIZIONE PAG. 20 LA DOPPIA IMPOSIZIONE PAG. 22 IL MODELLO DI CONVENZIONE DELL OCSE PAG. 25 IL PERIODO ANTE 1963 PAG. 27 LE LINEE EVOLUTIVE PAG. 28 LA STRUTTURA PAG. 29 I TRATTATI ITALIANI PAG. 43 L EVOLUZIONE DEL NETWORK PAG. 43 LA SITUAZIONE ATTUALE PAG. 46 PARTE II - ANALISI DEL MODELLO OCSE ART. 1 - PERSONS COVERED PAG. 75 COMMENTO PAG. 75 PERSONALITÀ PAG. 75 RESIDENZA PAG. 80 IL «TREATY SHOPPING» PAG. 80 LE STRUTTURE «CONDUIT» PAG. 80 DIRECT CONDUIT COMPANY PAG. 82 STEPPING STONE CONDUIT COMPANY PAG. 83 LE «ANTI ABUSE MEASURES» PAG. 85 LA «LIMITATION ON BENEFIT CLAUSE» PAG. 100 LE MODIFICHE APPORTATE DALLA VERSIONE 2010 DEL MODELLO OCSE PAG. 109 CONCLUSIONI PAG. 111 BIBLIOGRAFIA PAG. 113 PRASSI PAG. 113 ART. 2 - TAXES COVERED PAG. 145 COMMENTO PAG. 145 IMPOSIZIONE SUL REDDITO E SUL PATRIMONIO PAG. 146 L IRAP E I RISCHI DI DOPPIA IMPOSIZIONE PAG. 150 LA NUOVA CONVENZIONE CON GLI STATI UNITI PAG. 152 BIBLIOGRAFIA PAG. 153 GIURISPRUDENZA PAG. 153 ART. 3 - GENERAL DEFINITIONS PAG. 157 COMMENTO PAG. 158 PERSONA PAG. 158 IX

2 SOCIETÀ PAG. 160 IMPRESA PAG. 160 TRAFFICO INTERNAZIONALE PAG. 161 AUTORITÀ COMPETENTE PAG. 162 NAZIONALE PAG. 162 ATTIVITÀ INDUSTRIALE O COMMERCIALE PAG. 163 DISPOSIZIONE PER L INTERPRETAZIONE DEI TERMINI PAG. 163 COMPARAZIONE DELLE DEFINIZIONI NEI TRATTATI STIPULATI DALL ITALIA PAG. 166 BIBLIOGRAFIA PAG. 173 GIURISPRUDENZA PAG. 174 ART. 4 - RESIDENT PAG. 181 I CRITERI IMPOSITIVI NEL DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE PAG. 182 LA RESIDENZA NELLE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI PAG. 183 DEFINIZIONE IN BASE ALLE NORME NAZIONALI PAG. 188 L ISCRIZIONE ALL ANAGRAFE DELLA POPOLAZIONE RESIDENTE PAG. 189 LA RESIDENZA PAG. 189 IL DOMICILIO PAG. 190 L ELEMENTO TEMPORALE PAG. 191 IL «CENTRO DEGLI INTERESSI VITALI» QUALE PRESUPPOSTO PER L ATTRIBUZIONE DELLA RESIDENZA PAG. 191 LA PRESUNZIONE DI RESIDENZA PER I CITTADINI EMIGRATI NEI PARADISI FISCALI PAG. 197 LA RESIDENZA DELLE SOCIETÀ PAG. 200 RESIDENZA E SOCIETÀ CD. «ESTEROVESTITE» SECONDO L ORDINAMENTO ITALIANO PAG. 201 RESIDENZA E SOCIETÀ NEL MODELLO OCSE PAG. 215 RESIDENZA E SOCIETÀ NEL DIRITTO COMUNITARIO PAG. 220 LA SEDE DI «DIREZIONE EFFETTIVA NEL COMMERCIO ELETTRONICO» PAG. 228 TRASFERIMENTO DELLA SEDE ALL ESTERO PAG. 230 BIBLIOGRAFIA PAG. 232 PRASSI PAG. 233 GIURISPRUDENZA PAG. 233 ART. 5 - PERMANENT ESTABLISHMENT PAG. 243 COMMENTO PAG. 245 REQUISITI PER L ESISTENZA DI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE PAG. 246 CONFIGURABILITÀ DI UNA STABILE ORGANIZZAZIONE PAG. 251 LE IPOTESI SPECIFICHE PAG. 259 IL CASO «PIPE-LINE» PAG. 266 IL CASO «PHILIP MORRIS» PAG. 267 STABILE ORGANIZZAZIONE ED E-COMMERCE PAG. 295 LE MODIFICHE AL COMMENTARIO INTRODOTTE DALLA VERSIONE 2008 PAG. 301 BIBLIOGRAFIA PAG. 309 PRASSI PAG. 310 GIURISPRUDENZA PAG. 311 X

3 ART. 6 - INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY PAG. 349 COMMENTO PAG. 349 REDDITI IMMOBILIARI NELLE CONVENZIONI STIPULATE DALL ITALIA PAG. 350 BIBLIOGRAFIA PAG. 353 ART. 7 - BUSINESS PROFITS PAG. 357 COMMENTO PAG. 358 LA VERSIONE 2010 DELL ART. 7 DEL MODELLO OCSE PAG. 358 L ATTRIBUZIONE DEL REDDITO ALLA STABILE ORGANIZZAZIONE: IL RAPPORTO OCSE DEL 2010 PAG. 364 LA VERSIONE PRECEDENTE DELL ART. 7 DEL MODELLO OCSE PAG. 375 CRITERI DI ATTRIBUZIONE DEI REDDITI ALLA STABILE ORGANIZZAZIONE PAG. 375 L ATTRIBUZIONE DEGLI UTILI ALLA STABILE ORGANIZZAZIONE NEL COMMERCIO ELETTRONICO PAG. 376 L AUTONOMIA DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO PAG. 377 L IMPUTAZIONE (E DEDUCIBILITÀ) DEI COSTI COMUNI: LE C.D. «SPESE DI REGIA» PAG. 379 ATTIVITÀ DI ACQUISTO DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE SVOLTA PER CONTO DELLA CASA MADRE PAG. 380 LA CONTINUITÀ DEI METODI DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO PAG. 381 I RAPPORTI TRA IL REDDITO D IMPRESA E LE ALTRE CATEGORIE REDDITUALI PAG. 381 L INTERPRETAZIONE DELL ART. 7 CON RIFERIMENTO AI REDDITI DERIVANTI DAL COMMERCIO ELETTRONICO PAG. 382 LE MODIFICHE AL COMMENTARIO ALL ART. 7 INTRODOTTE DALLA VERSIONE 2008 DEL MODELLO OCSE PAG. 385 BIBLIOGRAFIA PAG. 387 PRASSI PAG. 388 GIURISPRUDENZA PAG. 388 ART. 8 - SHIPPING, INLAND WATERWAYS TRANSPORT - AND AIR TRANSPORT PAG. 433 COMMENTO PAG. 433 BIBLIOGRAFIA PAG. 435 GIURISPRUDENZA PAG. 435 ART. 9 - ASSOCIATED ENTERPRISES PAG. 443 COMMENTO PAG. 444 RETTIFICA DEGLI UTILI DI IMPRESE ASSOCIATE: GENERALITÀ PAG. 445 LA CONVENZIONE 90/436/CEE PAG. 450 BIBLIOGRAFIA PAG. 459 ART DIVIDENDS PAG. 465 COMMENTO PAG. 466 REQUISITI DI TASSABILITÀ PAG. 467 REGIME DI TASSAZIONE PAG. 469 XI

4 IL REGIME FISCALE ITALIANO DEI DIVIDENDI E LA CONDANNA DA PARTE DELLA CORTE DI GIUSTIZIA PAG. 480 BIBLIOGRAFIA PAG. 488 PRASSI PAG. 489 GIURISPRUDENZA PAG. 489 ART INTEREST PAG. 511 COMMENTO PAG. 512 DOPPIA IMPOSIZIONE E DIRITTO COMUNITARIO: LA DIRETTIVA SU INTERESSI E ROYALTIES PAG. 524 CONFRONTO ANALITICO DELLE DISPOSIZIONI SUGLI INTERESSI PAG. 525 LA «THIN CAPITALIZATION» PAG. 541 LA DISCIPLINA DELLA SOTTOCAPITALIZZAZIONE DELLE IMPRESE NEL TUIR PAG. 545 BIBLIOGRAFIA PAG. 557 PRASSI PAG. 558 GIURISPRUDENZA PAG. 558 ART ROYALTIES PAG. 573 COMMENTO PAG. 574 NOZIONE DI «CANONE» PAG. 574 REGIME DI TASSAZIONE PAG. 582 DOPPIA IMPOSIZIONE E DIRITTO COMUNITARIO: DIRETTIVA SU INTERESSI E ROYALTIES PAG. 589 CONFRONTO ANALITICO DELLE DISPOSIZIONI SULLE ROYALTIES PAG. 597 BIBLIOGRAFIA PAG. 611 PRASSI PAG. 611 GIURISPRUDENZA PAG. 611 ART CAPITAL GAINS PAG. 631 COMMENTO PAG. 631 REALIZZO DELLE PLUSVALENZE PAG. 632 BIBLIOGRAFIA PAG. 637 PRASSI PAG. 637 ART INDEPENDENT PERSONAL SERVICES PAG. 651 ELIMINAZIONE DELL ART. 14 PAG. 651 COMMENTO ALL ARTICOLO ABROGATO PAG. 652 BIBLIOGRAFIA PAG. 663 PRASSI PAG. 663 ART INCOME FROM EMPLOYMENT PAG. 665 COMMENTO PAG. 666 REGIME DI TASSAZIONE PAG. 666 ITALIA: IL REGIME FISCALE DEI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRESTATO ALL ESTERO PAG. 673 RAPPORTI TRA NORMA INTERNA E NORMA CONVENZIONALE PAG. 676 BIBLIOGRAFIA PAG. 677 XII

5 PRASSI PAG. 677 GIURISPRUDENZA PAG. 678 ART DIRECTORS FEES PAG. 697 COMMENTO PAG. 697 ART ARTISTES AND SPORTSMEN PAG. 701 COMMENTO PAG. 701 AMBITO SOGGETTIVO DI APPLICAZIONE PAG. 702 AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE PAG. 703 L ELIMINAZIONE DELLA DOPPIA IMPOSIZIONE PAG. 706 REDDITI CORRISPOSTI A SOGGETTI DIVERSI DAGLI ARTISTI O SPORTIVI PAG. 706 BIBLIOGRAFIA PAG. 708 PRASSI PAG. 708 GIURISPRUDENZA PAG. 708 ART PENSIONS PAG. 715 COMMENTO: GENERALITÀ PAG. 715 LA DISPOSIZIONE PROPOSTA PAG. 721 BIBLIOGRAFIA PAG. 724 PRASSI PAG. 724 GIURISPRUDENZA PAG. 724 ART GOVERNMENT SERVICE PAG. 743 COMMENTO PAG. 743 ART STUDENTS PAG. 751 COMMENTO PAG. 751 ART OTHER INCOME PAG. 755 COMMENTO PAG. 755 BIBLIOGRAFIA PAG. 758 ART CAPITAL PAG. 763 COMMENTO PAG. 763 ART. 23 A - EXEMPTION METHOD PAG. 769 ART. 23 B - CREDIT METHOD PAG. 770 COMMENTO PAG. 770 METODO DELL ESENZIONE DALLA TASSAZIONE: GENERALITÀ PAG. 772 IL PARAGRAFO 1: QUESTIONI SPECIFICHE PAG. 774 IL PARAGRAFO 2 E LE QUESTIONI CONNESSE AI DIVIDENDI PAG. 776 IL PARAGRAFO 3 PAG. 777 IL PARAGRAFO 4 DELL ART. 23A PAG. 777 METODO DEL CREDITO D IMPOSTA PAG. 778 IL «TAX SPARING CREDIT» PAG. 780 BIBLIOGRAFIA PAG. 789 PRASSI PAG. 789 XIII

6 ART NON-DISCRIMINATION PAG. 817 COMMENTO PAG. 818 APOLIDI PAG. 820 STABILI ORGANIZZAZIONI PAG. 820 ALTRE DISPOSIZIONI PAG. 824 ESEMPI DI APPLICAZIONE NEI RAPPORTI CONVENZIONALI TRA STATI PAG. 828 LE DISPOSIZIONI SULLA NON DISCRIMINAZIONE DI FONTE EXTRA- CONVENZIONALE PAG. 830 IL CASO «COMPAGNIE DE SAINT GOBAIN» PAG. 831 BIBLIOGRAFIA PAG. 832 GIURISPRUDENZA PAG. 832 ART MUTUAL AGREEMENT PROCEDURE PAG. 855 COMMENTO PAG. 857 ITER PROCEDURALE PAG. 858 AMICHEVOLE COMPOSIZIONE TRA AUTORITÀ PAG. 859 LE MODIFICHE ALL ART. 25 E RELATIVO COMMENTARIO INTRODOTTE DALLA VERSIONE DEL 2008 DEL MODELLO OCSE PAG. 860 LA CLAUSOLA ARBITRALE DELL ART. 25, PAR. 5 DELLA NUOVA CONVENZIONE CONCLUSA FRA AUSTRIA E GERMANIA PAG. 872 EFFICACIA DELL ACCORDO PAG. 875 EFFICACIA NEI CONFRONTI DEGLI ORGANI GIUDIZIARI PAG. 875 EFFICACIA NEI CONFRONTI DELLE AMMINISTRAZIONI FINANZIARIE PAG. 878 EFFICACIA NEI CONFRONTI DEL CONTRIBUENTE PAG. 878 BIBLIOGRAFIA PAG. 878 PRASSI PAG. 879 ART EXCHANGE OF INFORMATION PAG. 923 GENERALITÀ PAG. 924 LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI SU RICHIESTA SECONDO L OCSE PAG. 925 LE MODIFICHE AL COMMENTARIO DELL ART. 26 NELLA VERSIONE 2005 PAG. 935 LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI SU RICHIESTA NEL DIRITTO COMUNITARIO PAG. 936 LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI AUTOMATICO PAG. 941 LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI SPONTANEO PAG. 949 LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA VERSIONE 2010 DEL MODELLO OCSE: L ELIMINAZIONE DELLE RISERVE PAG. 953 IL MODELLO DI TIEA DELL OCSE E I RAPPORTI CON L ART. 26 DEL MODELLO OCSE PAG. 954 CENNI SUL TREND DI SOTTOSCRIZIONE DEGLI ACCORDI SULLO SCAMBIO DI INFORMAZIONI PAG. 961 L ATTIVITÀ DI VERIFICA DA PARTE DEL GLOBAL FORUM ON TRANSPARENCY AND EXCHANGE OF INFORMATION FOR TAX PURPOSES PAG. 961 LO SCAMBIO DI INFORMAZIONI NELLA CONVENZIONE MULTILATERALE DEL 1988 E NEL PROTOCOLLO DI MODIFICA PAG. 965 XIV

7 LE VERIFICHE FISCALI CONGIUNTE SECONDO IL «JOINT AUDIT REPORT» DELL OCSE PAG. 969 BIBLIOGRAFIA PAG. 976 PRASSI PAG. 977 ART ASSISTANCE IN THE COLLECTION OF TAXES PAG. 993 COMMENTO PAG. 995 AMBITO SOGGETTIVO DI APPLICAZIONE PAG. 997 DEFINIZIONE DI «REVENUE CLAIM» PAG. 998 CONDIZIONI PER LA PROCEDURA DI ASSISTENZA PAG. 999 GARANZIE DI CONSERVAZIONE DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUENTE PAG TERMINI PAG COMPETENZA PER LE QUESTIONI PREGIUDIZIALI PAG MODIFICA O CESSAZIONE DELLE CONDIZIONI PER L ASSISTENZA RECIPROCA PAG LIMITAZIONI AGLI OBBLIGHI DELLO STATO CONTRAENTE DESTINATARIO DELLA RICHIESTA DI ASSISTENZA PAG ART MEMBERS OF DIPLOMATIC MISSIONS AND CONSULAR POSTS PAG COMMENTO PAG ART TERRITORIAL EXTENSION PAG COMMENTO PAG ART ENTRY INTO FORCE PAG COMMENTO PAG ART TERMINATION PAG COMMENTO PAG PARTE III - CONVENZIONI - ITALIA-SAN MARINO E ITALIA-USA LA NUOVA CONVENZIONE ITALIA-SAN MARINO E IL MODELLO OCSE PAG INTRODUZIONE PAG ART LA DISCIPLINA DEI DIVIDENDI PAG ART LA DISCIPLINA DEGLI INTERESSI PAG ART LA DISCIPLINA DEI CANONI PAG ART. 15 (PAR. 4 PROTOCOLLO) - LA DISCIPLINA DEL LAVORO DIPENDENTE: IL REGIME APPLICATO AI FRONTALIERI PAG ART PROCEDURA AMICHEVOLE: L ARBITRATO PAG ART SCAMBIO DI INFORMAZIONI PAG ART LIMITAZIONE DEL BENEFICIO PAG IL PROTOCOLLO DI MODIFICA ALLA CONVENZIONE, PARAFATO IL 25 GIUGNO 2009 PAG LA NORMATIVA SAMMARINESE SULLO SCAMBIO DI INFORMAZIONI IN MATERIA FISCALE PAG RAFFRONTO TRA IL MODELLO OCSE E LA CONVENZIONE ITALIA/SAN MARINO PAG XV

8 LA NUOVA CONVENZIONE ITALIA-USA E IL MODELLO OCSE PAG INTRODUZIONE PAG ART. 1 - SOGGETTI PAG ART. 2 - IMPOSTE CONSIDERATE PAG ART. 3 - DEFINIZIONI GENERALI PAG ART. 4 - RESIDENTI PAG ART. 5 - STABILE ORGANIZZAZIONE PAG ART. 6 - REDDITI IMMOBILIARI PAG ART. 7 - UTILI DELLE IMPRESE PAG ART. 8 - NAVIGAZIONE MARITTIMA E AEREA PAG ART. 9 - IMPRESE ASSOCIATE PAG ART DIVIDENDI PAG ART INTERESSI PAG ART ROYALTIES PAG ART UTILI DI CAPITALE PAG ART PROFESSIONI INDIPENDENTI PAG ART LAVORO SUBORDINATO PAG ART COMPENSI E GETTONI DI PRESENZA PAG ART ARTISTI E SPORTIVI PAG ART PENSIONI PAG ART FUNZIONI PUBBLICHE PAG ART PROFESSORI E INSEGNANTI PAG ART STUDENTI E APPRENDISTI PAG ART ALTRI REDDITI PAG ART ELIMINAZIONE DELLA DOPPIA IMPOSIZIONE PAG ART NON DISCRIMINAZIONE PAG ART PROCEDURA AMICHEVOLE PAG ART SCAMBIO DI INFORMAZIONI PAG ART AGENTI DIPLOMATICI E CONSOLARI PAG ART ENTRATA IN VIGORE PAG ART DENUNCIA PAG PROTOCOLLO PAG L ART. 2 DEL PROTOCOLLO PAG LE ALTRE DISPOSIZIONI DEL PROTOCOLLO PAG RAFFRONTO TRA LA CONVENZIONE DEL 1985 E LA NUOVA CONVENZIONE IN VIGORE PAG PARTE IV - TESTI CONVENZIONI ITALIA - ALBANIA PAG ITALIA - ALGERIA PAG ITALIA - ARABIA SAUDITA PAG ITALIA - ARGENTINA PAG XVI

9 ITALIA - ARMENIA PAG ITALIA - AUSTRALIA PAG ITALIA - AUSTRIA PAG ITALIA - AUSTRIA PAG ITALIA - BANGLADESH PAG ITALIA - BELGIO PAG ITALIA - BELARUS PAG ITALIA - BRASILE PAG ITALIA - BULGARIA PAG ITALIA - CANADA PAG ITALIA - CECOSLOVACCHIA PAG ITALIA - CINA PAG ITALIA - CIPRO PAG ITALIA - CIPRO PAG ITALIA - COREA DEL SUD PAG ITALIA - COSTA D AVORIO PAG ITALIA - CROAZIA PAG ITALIA - DANIMARCA PAG ITALIA - ECUADOR PAG ITALIA - EGITTO PAG ITALIA - EMIRATI ARABI UNITI PAG ITALIA - ESTONIA PAG ITALIA - ETIOPIA PAG ITALIA - FILIPPINE PAG ITALIA - FINLANDIA PAG ITALIA - FRANCIA PAG ITALIA - GEORGIA PAG ITALIA - GERMANIA PAG ITALIA - GHANA PAG ITALIA - GIAPPONE PAG ITALIA - GIAPPONE PAG ITALIA - GIORDANIA PAG ITALIA - GRECIA PAG ITALIA - INDIA PAG ITALIA - INDONESIA PAG ITALIA - IRLANDA PAG ITALIA - ISLANDA PAG ITALIA - ISRAELE PAG ITALIA - JUGOSLAVIA (EX) PAG ITALIA - KAZAKISTAN PAG ITALIA - KENIA PAG ITALIA - KUWAIT PAG ITALIA - KUWAIT PAG XVII

10 ITALIA - LETTONIA PAG ITALIA - LIBANO PAG ITALIA - LITUANIA PAG ITALIA - LUSSEMBURGO PAG ITALIA - MACEDONIA PAG ITALIA - MALAYSIA PAG ITALIA - MALTA PAG ITALIA - MAROCCO PAG ITALIA - MAURITIUS PAG ITALIA - MESSICO PAG ITALIA - MOLDAVIA PAG ITALIA - MOZAMBICO PAG ITALIA - NORVEGIA PAG ITALIA - NUOVA ZELANDA PAG ITALIA - OMAN PAG ITALIA - PAESI BASSI PAG ITALIA - PAKISTAN PAG ITALIA - POLONIA PAG ITALIA - PORTOGALLO PAG ITALIA - QATAR PAG ITALIA - REGNO UNITO PAG ITALIA - ROMANIA PAG ITALIA - RUSSIA PAG ITALIA - SENEGAL PAG ITALIA - SINGAPORE PAG ITALIA - SIRIA PAG ITALIA - SLOVENIA PAG ITALIA - SPAGNA PAG ITALIA - SRI LANKA PAG ITALIA - STATI UNITI PAG ITALIA - STATI UNITI D AMERICA PAG ITALIA - SUD AFRICA PAG ITALIA - SVEZIA PAG ITALIA - SVIZZERA PAG ITALIA - TANZANIA PAG ITALIA - THAILANDIA PAG ITALIA - TRINIDAD & TOBAGO PAG ITALIA - TUNISIA PAG ITALIA - TURCHIA PAG ITALIA - UCRAINA PAG ITALIA - UGANDA PAG ITALIA - UNGHERIA PAG ITALIA - UNIONE SOVIETICA (EX) PAG XVIII

11 ITALIA - UZBEKISTAN PAG ITALIA - VENEZUELA PAG ITALIA - VIETNAM PAG ITALIA - ZAMBIA PAG INDICE ANALITICO PAG XIX