Il "ramo" ETS degli enti ecclesiastici. Aspetti contabili

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1 Il "ramo" ETS degli enti ecclesiastici. Aspetti contabili Dott. Gian Mario Colombo Milano, 10 maggio 2018

2 ASPETTI GENERALI TRASPARENZA DELLA GESTIONE TRASPOSIZIONE DELLA DISCIPLINA SOCIETARIA IN MATERIA CONTABILE: PROBLEMI INTERPRETATIVI

3 TRASPARENZA: CAPOSALDO DELLA RIFORMA (legge delega per la riforma del terzo settore L. 106/2016) 1) ART. 3, C. 1, LETT. A) PREVEDERE OBBLIGHI DI: TRASPARENZA INFORMAZIONI ANCHE VERSO I TERZI MEDIANTE FORME DI PUBBLICITA DEI BILANCI E DEGLI ALTRI ATTI FONDAMENTALI DELL ENTE ANCHE MEDIANTE PUBBLICAZIONE SUL SITO INTERNET ISTITUZIONALE 2) ART. 4, C. 1, LETT. D) LE FORME E LE MODALITA DI AMMINISTRAZIONE E CONTROLLO DEGLI ENTI SIANO ISPIRATE AL PRINCIPIO DI TRASPARENZA 3) ART. 4, C. 1, LETT. G) PREVEDERE OBBLIGHI DI CONTROLLO INTERNO RENDICONTAZIONE DI TRASPARENZA E DI INFORMAZIONE NEI CONFRONTI DEGLI ASSOCIATI DEI LAVORATORI DEI LAVORATORI E DEI TERZI

4 Trasparenza e obblighi contabili TRASPARENZA VERSO L ESTERNO AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA STACKEOLDERS (IN PARTICOLARE I DONATORI) TRASPARENZA E OBBLIGHI CONTABILI TRASPARENZA VERSO L INTERNO DIPENDENTI SOCI OBBLIGHI CONTABILI (SIA SUL PIANO CIVILISTICO CHE FISCALE) (ART. 13 E ART. 87 CTS) OBBLIGHI DEL BILANCIO/ RENDICONTO/ RELAZIONE MISSIONE E SUA PUBBLICITA (ART. 13 E ART. 87 CTS) OBBLIGHI REDAZIONE, DEPOSITO E PUBBLICITA DEL BILANCIO SOCIALE (ART. 14 CTS) OBBLIGHI PUBBLICITÀ COMPENSI E EMOLUMENTI AI COMPONENTI LA GOVERNANCE E AGLI ASSOCIATI (ART. 14 CTS) OBBLIGHI DI TENUTA DEI LIBRI SOCIALI (ART. 15 CTS)

5 RIFERIMENTO ALLA DISCIPLINA SOCIETARIA La Disciplina societaria del C.C. ha decisamente influenzato mediante continui rinvii, richiami, trasposizioni di regole tipicamente societarie le regole contabili obbligo di redigere il bilancio di esercizio (art. 13, c. 4) controllo interno di associazioni e fondazioni: composizione, nomina, requisiti e funzioni tipiche dell organo di controllo di matrice societaria (art. 30, c. 5, 6, 7, 8) La formula abusata "in quanto compatibili" trasferisce sull interprete il compito di: coordinare regole scritte per strutture lucrative adattandole a enti non lucrativi

6 Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13) ASPETTI CIVILISTICI

7 Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13) QUALE CONTABILITA? IL C.C. PREVEDE OBBLIGHI CONTABILI SOLO PER LE IMPRESE (VEDI ART. 2214). HANNO SUPPLITO LE LEGGI SPECIALI (PER PARTICOLARI SETTORI), E GLI STATUTI DEGLI ENTI. CONTABILITA ECONOMICO-PATRIMONIALE (ART. 13, C. 1) CRITERIO DI COMPETENZA CONTABILITA FINANZIARIA (ART.13, C. 2) CRITERIO DI CASSA OBBLIGHI CONTABILI PREVISTI DAL C.C. (ART SEGG.) PER GLI ENTI DEL TERZO SETTORE CHE ESERCITANO LA PROPRIA ATTIVITA ESCLUSIVAMENTE E PRINCIPALMENTE IN FORMA COMMERCIALE (ART. 13, C. 4).

8 Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13) QUALE BILANCIO? IL BILANCIO DI ESERCIZIO PER TUTTI GLI ETS (OBBLIGO GENERALIZZATO DI REDIGERE IL BILANCIO) STATO PATRIMONIALE RENDICONTO FINANZIARIO (GESTIONALE) CON L INDICAZIONE DI PROVENTI E ONERI RELAZIONE DI MISSIONE CHE ILLUSTRA LE POSTE DI BILANCIO, L ANDAMENTO ECONOMICO E FINANZIARIO DELL ENTE (NOTA INTEGRATIVA) E LE MODALITÀ DI PERSEGUIMENTO DELLE FINALITÀ STATUTARIE

9 TRA I PROBLEMI APERTI MODALITA DI INDIVIDUAZIONE E QUANTIFICAZIONE DELLE RISORSE VOLONTARIE E GRATUITE (ART. 6) AL FINE DI STABILIRE IL RAPPORTO TRA LE RISORSE IMPIEGATE NELLE ATTIVITA DIVERSE E QUELLE IMPIEGATE NELLE ATTIVITA DI INTERESSE GENERALE VALORE NORMALE DELLE CESSIONI E DELLE PRESTAZIONI RELATIVE ALLE ATTIVITA SVOLTE CON MODALITA NON COMMERCIALI: VALORIZZAZIONE DELLA GRATUITA AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELLA NATURA DELL ENTE (ART. 79, C. 5)

10 Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13) (Prospetto di sintesi) Ricavi, rendite, proventi, entrate comunque denominate > Euro ,00 < Euro ,00 Impresa commerciale Composizione del Bilancio d esercizio - Stato patrimoniale - Rendiconto finanziario - [Rendiconto gestionale] * (con l indicazione dei proventi e degli oneri dell ente) - Relazione di missione Rendiconto (finanziario) [per cassa] * Codice civile artt e ss. Schemi di bilancio Modulistica definita con DM, sentito il Consiglio nazionale del terzo settore. Modulistica definita con DM, sentito il Consiglio nazionale del terzo settore. Codice civile artt e ss. Deposito, pubblicazione RUNTS entro 30 giugno (meglio sarebbe entro 6 mesi dalla chiusura dell esercizio) RUNTS Registro delle imprese * Decreto «correttivo» in corso di approvazione

11 Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13) (Quale bilancio?) RIFERIMENTI PER LA DEFINIZIONE DELLA MODULISTICA DI BILANCIO DA PARTE DEL MINISTERO DEL LAVORO E DELLE POLITICHE SOCIALI AGENZIA DEL TERZO SETTORE LINEE GUIDA E SCHEMI PER LA REDAZIONE DEI BILANCI DI ESERCIZIO DEGLI ENTI NON PROFIT (2009) CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT RACCOMANDAZIONE N. 1 DOCUMENTO DI PRESENTAZIONE DI UN SISTEMA RAPPRESENTATIVO DEI RISULTATI DI SINTESI DELLE AZIENDE NON PROFIT CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT RACCOMANDAZIONE N. 3 LA NOTA INTEGRATIVA E LA RELAZIONE DI MISSIONE

12 Bilancio sociale (art. 14) ETS grande ETS non piccolo ETS piccolo Ricavi, rendite, proventi, entrate comunque denominate > Euro ,00 < Euro ,00 > Euro ,00 [ Euro ,00]* < Euro ,00 Bilancio sociale Elaborato secondo le Linee guida adottate con DM, sentita la Cabina di regia e il Consiglio nazionale del terzo settore Nessun obbligo Nessun obbligo Deposito e pubblicazione del Bilancio sociale Registro unico nazionale del Terzo settore Sito internet Nessun obbligo Nessun obbligo Pubblicazione compensi [Per enti con entrate > euro]* Pubblicazione e aggiornamento sul sito internet degli emolumenti, compensi o corrispettivi a: componenti organi di amministrazione e controllo, dirigenti, associati. [Per enti con entrate > euro]* Pubblicazione e aggiornamento sul sito internet degli emolumenti, compensi o corrispettivi a: componenti organi di amministrazione e controllo, dirigenti, associati. Nessun adempimento obbligatorio * Decreto «correttivo» in corso di approvazione

13 Bilancio sociale (art. 14) (Modelli di bilancio sociale) STANDARD DI RIFERIMENTO PER LA DEFINIZIONE DELLE LINEE GUIDA PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO SOCIALE DA PARTE DEL MINISTERO DEL LAVORO E DELLE POLITICHE SOCIALI - AGENZIA DEL TERZO SETTORE LINEE GUIDA E SCHEMI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO SOCIALE DELLE ORGANIZZAZIONI NON PROFIT (2011) - CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT RACCOMANDAZIONE N. 7 IL BILANCIO SOCIALE NELLE AZIENDE NON PROFIT: PRINCIPI GENERALI E LINEE GUIDA PER LA SUA ADOZIONE (Tra i problemi aperti) - BILANCIO SOCIALE O BILANCIO DI MISSIONE? - MISURAZIONE DELL IMPATTO SOCIALE (Si veda, ad esempio: modello SROI)

14 ETS NON COMMERCIALI ASPETTI FISCALI CONTABILITA BILANCIO CONTROLLO

15 SCRITTURE CONTABILI E BILANCIO DEGLI ETS NON COMMERCIALI Enti del Terzo settore non commerciali Regime forfetario di cui all art. 86 per le organizzazioni di volontariato e le associazioni di promozione sociale che non superano ,00 euro di ricavi su base annua Sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili

16 SCRITTURE CONTABILI E BILANCIO DEGLI ETS NON COMMERCIALI Obbligo di redigere scritture contabili cronologiche e sistematiche atte ad esprimere con compiutezza e analiticità le operazioni poste in essere in ogni periodo di gestione, e rappresentare adeguatamente in apposito documento, da redigere entro sei mesi dalla chiusura dell esercizio annuale, la situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell ente, distinguendo le attività indicate all articolo 5 da quelle di cui all art. 6 Art. 5, attività esercitate in via esclusiva o principale una o più attività di interesse generale per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale. Art. 6, attività diverse da quelle di cui all articolo 5, a condizione che l atto costitutivo o lo statuto lo consentano e siano secondarie e strumentali rispetto alle attività di interesse generale, secondo criteri e limiti definiti con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali ( ), tenendo conto dell insieme delle risorse, anche volontarie e gratuite, impiegate in tali attività in rapporto all insieme delle risorse, anche volontarie e gratuite, impiegate nelle attività di interesse generale. Art. 7, c. 2 attività di raccolta fondi anche in forma organizzata e continuativa. Gli obblighi di cui al comma 1, lettera a), si considerano assolti anche qualora la contabilità consti del libro giornale e del libro degli inventari, tenuti in conformità alle disposizioni di cui agli articoli 2216 e 2217 del codice civile. Gli Ets che non abbiano conseguito in un anno proventi di ammontare non superiore a * euro. Possono tenere per l anno successivo, in luogo delle scritture contabili previste al primo comma, lettera a), il rendiconto economico e finanziario delle entrate e delle spese complessive di cui all articolo 13, comma 2. Adeguato a euro dal decreto «correttivo in corso di approvazione».

17 CONTABILITA FISCALE CONTABILITA SEPARATA (ART. 87, C. 4) PER ATTIVITA COMMERCIALE DI ETS NON COMMERCIALI OCCORRE «SEPARARE» CONTABILMENTE I FATTI AMMINISTRATIVI RELATIVI ALL ATTIVITA ISTITUZIONALE DA QUELLI RELATIVI ALL ATTIVITA COMMERCIALE. COSTI PROMISCUI. AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE, PER LA RIPARTIZIONE DEI COSTI PROMISCUI (TRA ATTIVITA ISTITUZIONALE E ATTIVITA COMMERCIALE) SI SEGUE UN CRITERIO DI PROPORZIONALITA (ART. 144, C. 4 DEL TUIR) ETS COMMERCIALI: OBBLIGHI CONTABILI delle IMPRESE COMMERCIALI

18 CONTABILITA FISCALE PERDITA DELLA QUALIFICA DI ENTE NON COMMERCIALE (ART. 87, C. 7) ENTRO TRE MESI DALLA PERDITA DELLA QUALIFICA: TUTTI I BENI FACENTI PARTE DEL PATRIMONIO DOVRANNO ESSERE COMPRESI NELL INVENTARIO (ART. 15 D.P.R. 600/73) OBBLIGO DI TENERE LE SCRITTURE CONTABILI DI CUI AGLI ARTT. 14, 15, 16 DEL PREDETTO DECRETO LE REGISTRAZIONI DELLE SCRITTURE CRONOLOGICHE DEVONO ESSERE ESEGUITE DALL INIZIO DEL PERIODO DI IMPOSTA: E UN NON SENSO SOTTO IL PROFILO CONTABILE

19 CONCLUSIONI IN ATTESA DELL APPROVAZIONE DEI DIVERSI DECRETI ATTUATIVI (SCHEMI DI BILANCIO, LINEE GUIDA BILANCIO SOCIALE, CRITERI PER LO SVOLGIMENTO DELLE ATTIVITÀ DIVERSE RISPETTO A QUELLE GENERALI), SARÀ INDISPENSABILE, QUINDI, RENDERE COERENTI IL SISTEMA CONTABILE, IL PIANO DEI CONTI E IL PIANO DELLE ATTIVITÀ. Sistema contabile Piano dei conti Piano delle attività COERENZA COMPLESSIVA / INTEGRAZIONE / RACCORDO Bilancio e adempimenti connessi (art. 13) Bilancio sociale e adempimenti connessi (art. 14) Contabilità fiscale e adempimenti connessi (art. 87)

20 L'ORGANO DI CONTROLLO (ART. 30) OBBLIGO SEMPRE, NELLE FONDAZIONI (c. 1) PER LE ASSOCIAZIONI: AL SUPERAMENTO - PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI DI DUE DEI SEGUENTI LIMITI DIMENSIONALI (c. 2): ATTIVO > EURO COMPONENTI POSITIVE > EURO DIPENDENTI > 5 N.B. L OBBLIGO CESSA SE PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI I PREDETTI LIMITI NON VENGONO SUPERATI (c. 3) SEMPRE, IN CASO DI COSTITUZIONE DI PATRIMONI DEDICATI A UNO SPECIFICO AFFARE AI SENSI DELL ART. 10 (c. 4)

21 L'ORGANO DI CONTROLLO (ART. 30) COMPOSIZIONE, NOMINA E REQUISITI COMPOSIZIONE: ORGANO COLLEGIALE O MONOCRATICO (c. 5) NOMINA (E REVOCA) ASSEMBLEARE N.B.: CAUSE DI INELEGGIBILITÀ E DI DECADENZA (ART C.C.) MEMBRI SCELTI TRA REVISORI LEGALI ISCRITTI NELL APPOSITO ALBO E PROFESSORI UNIVERSITARI DI RUOLO IN MATERIE ECONOMICHE E GIURIDICHE (ART CO. 2, C.C.) N.B. NELL ORGANO DI CONTROLLO COLLEGIALE, TALI REQUISITI DEVONO ESSERE POSSEDUTI DA ALMENO UNO DEI COMPONENTI.

22 L'ORGANO DI CONTROLLO (ART. 30) (FUNZIONI) L ORGANO DI CONTROLLO (c. 6) VIGILA (art. 2403, c.c.) SULL'OSSERVANZA DELLA LEGGE E DELLO STATUTO; SUL RISPETTO DEI PRINCIPI DI CORRETTA AMMINISTRAZIONE (ANCHE EX DLGS 231/01); SULL'ADEGUATEZZA DELL'ASSETTO ORGANIZZATIVO, AMMINISTRATIVO E CONTABILE E SUL SUO CONCRETO FUNZIONAMENTO SUL RISPETTO DELLE DISPOSIZIONI DEL D.LGS. 231/2001, OVE APPLICABILI

23 L'ORGANO DI CONTROLLO (ART. 30) ESERCITA IL CONTROLLO CONTABILE NEL CASO IN CUI NON SIA NOMINATO UN SOGGETTO INCARICATO DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTI O NEL CASO IN CUI UN SUO COMPONENTE SIA UN REVISORE LEGALE ISCRITTO NELL'APPOSITO REGISTRO ESERCITA COMPITI DI MONITORAGGIO DELL'OSSERVANZA DELLE FINALITÀ CIVICHE, SOLIDARISTICHE E DI UTILITÀ SOCIALE MEDIANTE LO SVOLGIMENTO DI UNA O PIU ATTIVITA DI INTERESSE GENERALE (ART. 4, c. 1) ATTESTA CHE IL BILANCIO SOCIALE SIA STATO REDATTO IN CONFORMITÀ ALLE LINEE GUIDA DI CUI ALL ART. 14

24 LA REVISIONE LEGALE (ART. 31) LE ASSOCIAZIONI E LE FONDAZIONI DEL TERZO SETTORE DEVONO NOMINARE UN REVISORE LEGALE* DEI CONTI QUANDO SUPERINO PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI DUE DEI SEGUENTI LIMITI (c. 1): A) TOTALE DELL'ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE: ,00 EURO B) RICAVI, RENDITE, PROVENTI, ENTRATE COMUNQUE DENOMINATE: ,00EURO C) DIPENDENTI OCCUPATI IN MEDIA DURANTE L'ESERCIZIO: 12 UNITÀ N.B. L OBBLIGO CESSA SE PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI I PREDETTI LIMITI NON VENGONO SUPERATI. * L atto costitutivo o lo statuto possono prevedere di affidare all organo di controllo interno la revisione, a condizione però che sia presente un revisore iscritto nei registri ad hoc (Decreto «correttivo» in corso di approvazione)

25 IN CONCLUSIONE: a. IL CONTROLLO CONTABILE E SEMPRE OBBLIGATORIO IN PRESENZA DI UN ORGANO DI CONTROLLO, ANCHE SE CAMBIA IL SOGGETTO TITOLARE DELLO STESSO. b. LA REVISIONE LEGALE DEVE ESSERE ESERCITATA DA UN REVISORE/SOCIETA DI REVISIONE AL SUPERAMENTO DI DETERMINATI PARAMETRI. c. APPLICANDO I PRINCIPI GENERALI IN MATERIA DI REVISIONE LEGALE DEVE RITENERSI OBBLIGATORIA LA RELAZIONE DI REVISIONE E IL GIUDIZIO SUL BILANCIO AI SENSI DELL ART. 14, D.LGS. 39/2010. d. DIVENTA FONDAMENTALE POTER DISPORRE DI UN SISTEMA DI NORME PER POTERE DEFINIRE GLI ASPETTI, FORMALI E SOSTANZIALI, OGGETTO DI RENDICONTAZIONE OBBLIGATORIA DA PARTE DEGLI ETS.

26 CASI PARTICOLARI IN TEMA DI RENDICONTAZIONE

27 CASI PARTICOLARI DI RENDICONTAZIONE ART. 87 C. 6 (D.LGS. 117/2017) RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI GLI ENTI DEL TERZO SETTORE NON COMMERCIALI DI CUI L ARTICOLO 79. COMMA 5, CHE EFFETTUANO RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI DEVONO INSERIRE: ALL INTERNO DEL RENDICONTO O DEL BILANCIO REDATTO AI SENSI DELL ARTICOLO 13; ENTRO QUATTRO MESI DALLA CHIUSURA DELL ESERCIZIO (COORDINAMENTO CON L ART. 48); UN RENDICONTO SPECIFICO REDATTO AI SENSI DEL COMMA 3 DELL ARTICOLO 48. CONSERVATI AI SENSI DELL ART. 22 D.P.R. 600/73 ART. 48 C. 3 I RENDICONTI E I BILANCI DI CUI AGLI ARTICOLI 13 E 14 E I RENDICONTI DELLE RACCOLTE FONDI SVOLTE NEGLI ESERCIZI PRECEDENTI DEVONO ESSERE DEPOSITATI ENTRO IL 30 GIUGNO DI OGNI ANNO.