La riforma del Terzo Settore sguardo d insieme. Settembre 2017 n. 1

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1 La riforma del Terzo Settore sguardo d insieme Settembre 2017 n. 1

2 Riforma del Terzo Settore È stata istituita con la legge 106/2016. La Legge prevedeva l emanazione di decreti legislativi che sono stati pubblicati: - nel mese di marzo 2017, quello relativo al servizio civile - nel mese di luglio 2017, gli altri Legge 106/2016 Codice del Terzo Settore d.lgs 117/2017 Impresa Sociale d.lgs 112/2017 Cinque per mille d.lgs 111/2017 Servizio civile d.lgs 40/2017

3 Codice del Terzo Settore Sono Enti di Terzo settore ai sensi del D.Lgs 117/ Le Associazioni e le Fondazioni, tra le quali: - le Associazioni di Promozione Sociale - le Organizzazioni di Volontariato - gli Enti Filantropici - le Reti Associative - Le Imprese Sociali, di cui fanno parte di diritto le Cooperative Sociali N.B. Le Imprese Sociali sono però disciplinate dal D.Lgs 112/2017 Si applica il d.lgs 117/2017 per alcune agevolazioni Gli enti religiosi possono avere un «ramo ETS», con regolamento registrato e patrimonio destinato

4 Per essere ETS occorre: Codice del Terzo Settore - Svolgere in via esclusiva o principale una o più delle attivitàpreviste dal decreto (articolo 5) Svolgere attività diverse solo se secondarie e strumentali, tenuto conto anche delle risorse volontarie e gratuite (in attesa di provvedimento) Gli ETS si iscrivono nel Registro Unico del Terzo Settore, tenuto presso il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, operativamente gestito dalle Regioni. Il Registro sarà attivo tra circa 18 mesi. Gli ETS possono raccogliere fondi. La raccolta sarà disciplinata da un provvedimento che deve essere emanato.

5 Codice del Terzo Settore Gli ETS - redigono il bilancio di esercizio composto da stato patrimoniale, rendiconto finanziario e relazione di missione - Il bilancio è in forma semplificata per entrate < euro se hanno entrate > euro , redigono il bilancio sociale Gli ETS con entrate > euro pubblicanosul sito internet i compensi / emolumenti pagati a a soci, dirigenti, amministratori e sindaci/revisori Gli ETS hanno divieto di distribuzione anche indiretta di utili. È considerata distribuzione indiretta: - Pagamento di stipendi superiori del 40% rispetto ai CCN - Pagamento di compensi ad amministratori e sindaci ed acquisti > valori di mercato La differenza retributiva tra lavoratori dipendenti nell ETS non può essere superiore al rapporto uno a otto

6 Codice del Terzo Settore Acronimi da inserire nella denominazione: - ETS (ente di terzo settore non appartenente ad alcuna categoria «speciale») - ODV (volontariato) - APS (associazioni di promozione sociale) - ENTE FILANTROPICO Tutti gli ETS possono avvalersi di volontari: - Se non occasionali, iscritti in apposito registro - I volontari devono essere assicurati (si attende provvedimento sulle modalità) - I volontari possono ricevere solo rimborsi spese - I rimborsi spese possono essere autocertificati: - Fino a 10 euro giornalieri per un massimo di 150 euro mensili - Previa delibera degli organi sociali competenti

7 Codice del Terzo Settore Gli ETS possono acquisire la personalità giuridica: - Tramite il deposito degli atti da parte del notaio - Con un patrimonio minimo pari a euro per le associazioni e euro per le fondazioni La associazioni di TS hanno un ordinamento interno democratico: - Sono previste deroghe per associazioni con più di 500 associati - Vi sono rimandi all autonomia statutaria per l ammissione dei soci e le relative contestazioni - Sono previste competenze inderogabili dell assemblea, tra le quali l approvazione del bilancio, la nomina delle cariche sociali, i regolamenti

8 Codice del Terzo Settore In tutte le fondazioni di TS e nelle associazioni di TS che superano per due anni due dei seguenti parametri, è obbligatoria la nomina di un Organo di Controllo, anche monocratico: - Attivo di stato patrimoniale > euro Entrate > euro Dipendenti: 5 unità (media) Almeno un membro dell Organo di Controllo deve essere scelto tra gli iscritti nel Registro dei Revisori Legali, oppure deve essere un professore universitario di ruolo in materie economiche o giuridiche Deve essere nominato un Revisore Legale dei Conti (o società di Revisione) iscritto nell apposito Registro laddove, per due anni, siano superati due dei seguenti parametri: - Attivo di stato patrimoniale > euro Entrate > euro Dipendenti: 12 unità (media)

9 Codice del Terzo Settore Sono istituite sezioni speciali del registro Unico per: Organizzazioni di Volontariato - Se sono associazioni di secondo livello, >50% dei soci devono essere ODV - I lavoratori devono essere <50% dei volontari - Risorse: quote, donazioni, contributi e attività secondarie e strumentali Associazioni di promozione sociale - Se sono associazioni di secondo livello, >50% dei soci devono essere APS - I lavoratori devono essere <50% dei volontari o 5% degli associati Enti filantropici - Hanno la forma giuridica di associazioni riconosciute o fondazioni - Erogano gratuitamente beni e servizi a sostegno di persone svantaggiate o attività di interesse generale - Risorse: principalmente contributi, donazioni, rendite e raccolte fondi Reti associative - Formate da almeno 100 enti o 20 fondazioni, in 5 regioni - Se «nazionali» sono formate da 500 enti o 100 fondazioni, in 10 regioni

10 Codice del Terzo Settore Il Consiglio Nazionale del Terzo Settore è composto da: - Otto rappresentanti designati dall associazione di ETS più significativa - Quattordici rappresentanti di reti associative - Cinque esperti - Tre rappresentanti delle autonomie regionali e locali Il Consiglio Nazionale del Terzo Settore ha le seguenti attribuzioni: - Esprime pareri non vincolanti sulla normativa relativa a ETS - Esprime pareri non vincolanti sull utilizzo delle risorse - Esprime pareri vincolanti sugli schemi di bilancio sociale e sulla valutazione dell impatto sociale - Designa rappresentanti del Terzo Settore nel CNEL

11 Codice del Terzo Settore Registro Unico del Terzo Settore - L iscrizione è obbligatoria ai fini della qualifica di ETS - Dovranno esservi depositati atti, quali bilanci, rendiconti delle raccolte fondi, informazioni generali (statuto, cariche sociali ) - Sarà operativamente tenuto presso le Regioni Rapporti con gli enti pubblici - È previsto il coinvolgimento degli ETS nella co-programmazione, coprogettazione, procedure di accreditamento - Sono previste convenzioni con ODV e APS

12 Codice del Terzo Settore Alcune agevolazioni - Semplificazioni amministrative per l esercizio occasionale di attività di somministrazione di alimenti e bevande - Concessione in uso di immobili pubblici, per fini non produttivi - Fondo per il finanziamento di progetti e attività di interesse generale - Fondi specifici per APS e ODV - Titoli di solidarietà - Social lending - Altre

13 Impresa sociale Possono assumere la qualifica di Impresa Sociale: - Associazioni e Fondazioni - Cooperative - Società di capitali diverse da quelle con unico socio persona fisica - Gli enti ecclesiastici possono avere il ramo impresa sociale - Le cooperative sociali sono «imprese sociali di diritto» Le imprese sociali devono: - svolgere una o più attività previste all articolo 2 in misura >= al 70% delle entrate complessive oppure - impiegarein misura >30% lavoratori svantaggiati, molto svantaggiati o con disabilità. Rispetto alle categorie previste nella legge 381/91 sono aggiunti: - Non occupati (alcune categorie) - Profughi - Senza fissa dimora

14 Impresa sociale L impresa sociale può destinare una quota inferiore al cinquanta per cento degli utili annuali: - Se società di capitali o cooperativa, ad aumento gratuito del capitale sociale nei limiti dell indice ISTAT o a distribuzione di dividendi ai soci, in misura < dell interesse dei buoni postali fruttiferi +2,5% - A erogazioniin favore di enti del Terzo settore diversi dalle imprese sociali, che non siano fondatori, associati, soci dell impresa sociale per la promozione di specifici progetti di utilità sociale L impresa sociale, in caso di scioglimento, devolve il patrimonio ad altri ETS scelti seguendo le disposizioni statutarie

15 Impresa sociale Le imprese sociali diverse dalle cooperative a mutualità prevalente devono prevedere forme di coinvolgimento di lavoratori, utenti e altri soggetti interessati. Le imprese sociali diverse dalle cooperative a mutualità prevalente che superano i limiti previsti per la nomina dei revisori ridotti alla metà devono prevedere la nomina di un rappresentante dei lavoratori / eventualmente utenti nel proprio Consiglio di Amministrazione e Organo di Controllo

16 Impresa sociale - La differenza retributiva tra lavoratori dipendenti dell impresa sociale non può essere superiore al rapporto uno ad otto - Nelle imprese sociali è ammessa la prestazione di attività di volontariato - Il numero dei volontari non può essere superiore a quello dei lavoratori Misure fiscali specifiche per imprese sociali - Gli utili accantonati a riserva indivisibile non sono tassati; - Le persone fisiche detraggono e le imprese deducono dal reddito il 30% dell importo investito nel capitale sociale dell impresa sociale costituita o che abbia acquisito la qualifica da non più di 36 mesi. L investimento deve essere mantenuto per almeno tre anni

17 Misure fiscali per gli ETS Criterio generale Le attività di interesse generale (art.5), ivi incluse quelle accreditate o contrattualizzate o convenzionate con le amministrazioni pubbliche, l Unione europea, amministrazioni pubbliche straniere ed o altri organismi pubblici di diritto internazionale, si considerano di natura non commerciale quando: - sono svolte a titolo gratuito - o dietro versamento di corrispettivi che non superano i costi effettivi - tenuto anche conto degli apporti economici degli enti di cui sopra e salvo eventuali importi di partecipazione alla spesa previsti dall ordinamento Particolari disposizioni sono previste per la Ricerca Scientifica di interesse sociale Rispetto a questa disposizione si attendono chiarimenti da parte dell Agenzia delle Entrate Inoltre, sono non commerciali: - le raccolte occasionali di fondi - gli apporti della Pubblica Amministrazione

18 Misure fiscali per gli ETS un Ente è considerato ETS non commerciale se svolge in via prevalente le attività di interesse generale (articolo 5) in modalità non commerciale : proventi da attività commerciali= Attività di cui all articolo 5 svolte NON IN CONFORMITA ai commi precedenti + Attività di cui all articolo 6 svolte con modalità commerciali Sponsorizzazioni proventi da attività non commerciali= Contributi, sovvenzioni, liberalità + quote associative + attività articolo 5 svolte in modalità non commerciale + contributi da PA + valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività svolte con modalità non commerciali

19 Misure fiscali per gli ETS Sono previsti due diversi regimi forfetari (quello ex legge 398/91 non sarà più applicabile agli ETS) Regime forfetario N.1 Solo ai fini delle imposte dirette, per tutti gli ETS Coefficienti prestazioni di servizi Fino a euro % Da euro a euro % Oltre euro % Coefficienti cessioni di beni Fino a euro % Da euro a euro % Oltre euro % Esempio Ricavi (commerciali) dell esercizio per prestazioni di servizi: euro Base imponibile IRES: euro x7% + euro x 10% = euro

20 Misure fiscali per gli ETS Regime forfetario N. 2 per APS e ODV con entrate commerciali non superiori a euro. Alle prestazioni non viene applicata l IVA. Coefficienti: APS 3% ODV 1%

21 Misure fiscali per gli ETS Imposte indirette - Agevolazioni per ETS e IS non in forma societaria (le agevolazioni si applicano alle cooperative sociali) - Esenzione dell imposta su successioni, donazioni, ipotecaria e catastale per le donazioni di beni a ETS - Per operazioni di fusione, imposta di registro in misura fissa - Imposta di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa per le cessioni di immobili a favore di ETS - Esenzione da marca da bollo - Esenzione da IMU riprende attuali disposizioni - Esenzione da imposta di registro per le modifiche statutarie imposte per legge

22 Misure fiscali per gli ETS Erogazioni liberali Possono usufruirne coloro che effettuano donazioni a ETS diversi dalle imprese sociali in forma societaria (tra i beneficiari ci sono le cooperative sociali): -Detrazione per donazioni da persone fisiche (denaro e beni) del 30% dell imposta fino a un massimo di euro -Deduzione per donazioni da imprese e da persone fisiche (denaro e beni) nel limite del 10% del reddito, senza limiti di importo - Deduzioni per beni alimentari e farmaci donati (esteso ad altri beni)

23 Misure fiscali per gli ETS Agevolazioni per le ODV Non sono commerciali: -La vendita di beni acquisiti da terzi ai fini di sovvenzione o prodotti dagli assistiti -Le prestazioni di servizi che non eccedono del 50% i costi di diretta imputazione -Gli immobili utilizzati direttamente sono esenti da imposta Agevolazioni per le APS Non sono commerciali: -Le prestazioni di servizi nei confronti dei soci -Le somministrazioni a soci, ma solo se enti con finalità assistenziali riconosciute dal Ministero degli Interni -La vendita di beni acquisiti da terzi a fini di sovvenzione - Gli immobili utilizzati direttamente sono esenti da imposta

24 Entrata in vigore e periodo transitorio La riforma entrerà compiutamente in vigore con: - l emanazione dei circa 30 provvedimenti mancanti, per i quali è stabilito il termine massimo di un anno dalla pubblicazione dei decreti (agosto 2018); - Il funzionamento del Registro Unico del Terzo Settore, per il quale occorrono circa 18 mesi dalla pubblicazione dei decreti Entreranno in vigore il per gli iscritti ai vecchi albi e registri: - La disciplina relativa a deduzioni / detrazioni a fronte di donazioni - La disciplina relativa alle imposte indirette (imposta di bollo e di registro, imposta sulle successioni e donazioni) - La disciplina dei social bonus, social lending e titoli di solidarietà - Esenzione di imposta per immobili utilizzati da ODV e APS Si attendono chiarimenti dell Agenzia delle Entrate e del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali circa la disciplina da applicarsi nel periodo transitorio, anche in merito alle modifiche statutarie da apportare.