INDICE SOMMARIO. Presentazione... V Introduzione... 1 PARTE PRIMA LA RIFORMA DEL TERZO SETTORE

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1 INDICE SOMMARIO Presentazione V Introduzione PARTE PRIMA LA RIFORMA DEL TERZO SETTORE CAPITOLO 1 I NUOVI ENTI DEL TERZO SETTORE E LE IMPRESE SOCIALI 1. Aspetti generali Gli Enti del Terzo Settore (ETS) La definizione di Ente di Terzo Settore (ETS) I vincoli della gestione Scritture contabili e bilanci Le regole di governance Varie categorie degli enti del Terzo Settore Il Registro Nazionale del Terzo Settore Il Consiglio Nazionale del Terzo Settore I centri di servizio per il volontariato (CSV) Il sostegno agli enti. I titoli di solidarietà Le agevolazioni fiscali I controlli del settore Trasformazione, fusione e scissione degli enti Norme transitorie; abrogazioni ed entrata in vigore Le imprese sociali PARTE SECONDA GLI ISTITUTI DEL TERZO SETTORE CAPITOLO 1 LE ASSOCIAZIONI RICONOSCIUTE 1. Premessa

2 VIII INDICE SOMMARIO 2. Nozioni generali Il riconoscimento Atto costitutivo e statuto Denominazione dell ente Scopo Oggetto sociale La sede legale Il patrimonio L assemblea Amministrazione Organi di controllo Diritti e obblighi degli associati Requisiti per l ammissione dei nuovi associati Recesso ed esclusione degli associati Norme sulla devoluzione del patrimonio Statuto adeguato alle norme di cui al D.L. 460/ Registrazione dell atto costitutivo Acquisti di beni immobili, accettazione di eredità, legati o donazioni Estinzione dell associazione Liquidazione dell ente CAPITOLO 2 LE ASSOCIAZIONI NON RICONOSCIUTE 1. Atto costitutivo Elementi dell atto costitutivo Formazione dell atto costitutivo Atto costitutivo e Codice del Terzo settore Il fondo comune delle associazioni non riconosciute Gli acquisti delle associazioni non riconosciute La responsabilità degli amministratori Il fallimento CAPITOLO 3 LE FONDAZIONI 1. Aspetti generali Il riconoscimento Costituzione Scopo Patrimonio Norme sull ordinamento e l amministrazione Organo assembleare Organo di controllo

3 INDICE SOMMARIO IX 3.6. Criteri e modalità di erogazione delle rendite Norme relative all estinzione dell ente, alla devoluzione del patrimonio e alla trasformazione Disposizione di fondazione per testamento Controllo sull amministrazione delle fondazioni Revoca della costituzione di fondazione Acquisto di immobili e accettazione di eredità, legati o donazioni Fondazioni non riconosciute Estinzione della fondazione Vari tipi di fondazioni CAPITOLO 4 I COMITATI 1. Nozioni generali I promotori e gli organizzatori La responsabilità dei componenti il comitato I sottoscrittori Costituzione Comitati riconosciuti CAPITOLO 5 LE ORGANIZZAZIONI NON LUCRATIVE DI UTILITÀ SOCIALE (ONLUS) 1. Premessa Generalità I soggetti Onlus I soggetti che non possono diventare Onlus I soggetti che possono diventare parzialmente Onlus I settori di attività delle Onlus Le clausole degli statuti delle Onlus Le finalità di solidarietà sociale Le attività istituzionali e quelle direttamente connesse Le partecipazioni societarie detenute dalla Onlus I vincoli operativi della gestione Obbligo di comunicazione e anagrafe delle Onlus Esonero dall iscrizione all Anagrafe Unica delle Onlus Il codice del terzo settore e le nuove agevolazioni fiscali Premessa Deduzioni e detrazioni per erogazioni liberali (art. 83 codice del Terzo settore) Il social bonus (art. 81) Imposte indirette e tributi locali (art. 82)

4 X INDICE SOMMARIO 15. Il trattamento fiscale degli immobili delle Onlus ai fini delle imposte dirette Cessione gratuita di prodotti alimentari e farmaci alle Onlus Le scritture contabili delle Onlus Obbligo di revisione Rinvio alla normativa degli enti non commerciali Uso esclusivo del termine Onlus Sanzioni e responsabilità dei rappresentanti legali e degli amministratori delle Onlus La devoluzione del patrimonio CAPITOLO 6 L IMPRESA SOCIALE 1. Premessa Il D.Lgs. 112/2017: la nuova disciplina dell impresa sociale I requisiti per essere impresa sociale I soggetti I settori di operatività L esercizio dell attività in via stabile e principale Assenza dello scopo di lucro La disciplina dell impresa sociale Costituzione Deposito atti Responsabilità patrimoniale Denominazione Ammissione ed esclusione dei soci e disciplina del rapporto sociale Scritture contabili Il bilancio sociale Cariche sociali Organi di controllo Struttura proprietaria e disciplina dei gruppi Trasformazione, fusione, scissione, cessione d azienda e devoluzione del patrimonio Il lavoro nell impresa sociale e il coinvolgimento dei lavoratori e dei destinatari delle attività Monitoraggio ed ispezione dell attività delle imprese sociali Fondo per la promozione e lo sviluppo delle imprese sociali Nuove misure fiscali e di sostegno economico alle imprese sociali Le imprese sociali e gli studi di settore

5 INDICE SOMMARIO XI CAPITOLO 7 LE ISTITUZIONI PUBBLICHE DI ASSISTENZA E BENEFICENZA (IPAB) 1. Aspetti generali Riordino del sistema delle IPAB a norma del D.Lgs. 4 maggio 2001, n CAPITOLO 8 LE ORGANIZZAZIONI DI VOLONTARIATO 1. La legge quadro sul volontariato (legge 266 dell 11 agosto 1991) Il Codice del terzo settore L attività istituzionale delle organizzazioni di volontariato L attività commerciale L attività convenzionata Le caratteristiche dell attività di volontariato La tutela previdenziale e assicurativa dei volontari I rapporti di lavoro Lo statuto Risorse dell organizzazione di volontariato Il bilancio Registri delle organizzazioni di volontariato Iscrizione al Registro nazionale degli enti del Terzo settore Il regime fiscale previsto dal codice del Terzo settore Regime forfetario previsto dall art. 86 del codice del Terzo settore Organizzazioni di volontariato e Onlus I centri di servizio del volontariato nel codice del Terzo settore CAPITOLO 9 LE COOPERATIVE SOCIALI 1. Premessa La legge 381/ Tipi organizzativi Categorie di soci Costituzione Cooperative sociali e Onlus Cooperative sociali e la riforma del Terzo settore Regime tributario

6 XII INDICE SOMMARIO CAPITOLO 10 LE SOCIETÀ DI MUTUO SOCCORSO 1. Premessa Costituzione delle società di mutuo soccorso Iscrizione al registro delle imprese e al REA Iscrizione all Anagrafe dei Fondi sanitari Il codice del Terzo settore CAPITOLO 11 I SOGGETTI DELLA COOPERAZIONE ALLO SVILUPPO (LE ORGANIZZAZIONI NON GOVERNATIVE) 1. La legge 11 agosto 2014, n. 125 sulla cooperazione internazionale per lo sviluppo Indirizzo politico, governo e controllo della cooperazione allo sviluppo Agenzia per la cooperazione allo sviluppo e direzione generale per la cooperazione allo sviluppo Soggetti della cooperazione allo sviluppo Iscrizione nell elenco dell Agenzia per la cooperazione allo sviluppo Obbligo di iscrizione al registro delle Onlus delle ONG già esistenti Organizzazioni non governative e Onlus La disciplina del codice del Terzo settore Deducibilità e detraibilità delle erogazioni liberali in favore delle ONG. 373 CAPITOLO 12 GLI ENTI FILANTROPICI 1. Premessa Gli enti filantropici nel Codice del Terzo settore Costituzione Risorse Bilancio sociale CAPITOLO 13 LE ASSOCIAZIONI E LE SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE 1. Premessa Le associazioni e le società sportive dilettantistiche La disciplina fiscale delle associazioni sportive dilettantistiche Il Registro nazionale delle associazioni e società sportive dilettantistiche. 393

7 INDICE SOMMARIO XIII 5. Le società sportive dilettantistiche lucrative La disciplina del codice del Terzo settore CAPITOLO 14 LE ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE 1. Premessa Iscrizione nel registro nazionale delle associazioni di promozione sociale Convenzioni Strutture pubbliche concesse alle associazioni di promozione sociale Attività turistiche Statuto Aspetti fiscali Perché scegliere la forma dell associazione di promozione sociale? La disciplina del Codice del Terzo settore Statuto Prestazioni degli associati Risorse economiche Il regime forfetario previsto dall art Iscrizione nel registro unico nazionale del Terzo settore CAPITOLO 15 IL TRUST 1. Il trust L art ter del codice civile I trust e le imposte Il trust Onlus CAPITOLO 16 LE RETI ASSOCIATIVE 1. Premessa Costituzione Le reti associative nazionali Iscrizione al registro unico nazionale del terzo settore CAPITOLO 17 GLI ENTI ECCLESIASTICI CIVILMENTE RICONOSCIUTI 1. Premessa

8 XIV INDICE SOMMARIO 2. Le persone giuridiche canoniche Il riconoscimento civile Ordinamento e amministrazione La disciplina del codice del Terzo settore CAPITOLO 18 LE SOCIETÀ BENEFIT 1. Introduzione L origine delle società benefit La definizione di società benefit e le finalità della disciplina Gli obblighi e le responsabilità degli amministratori Il responsabile del perseguimento del bene comune La relazione sul beneficio comune La responsabilità degli amministratori I controlli della società benefit Il ruolo dell organo di controllo CAPITOLO 19 LA RESPONSABILITÀ DELLE PERSONE GIURIDICHE E DEGLI ENTI (D.LGS. 231/2001) 1. Le novità introdotte dal D.Lgs. 231/ CAPITOLO 20 OPERAZIONI STRAORDINARIE NEGLI ENTI NON PROFIT: TRASFORMAZIONI ETEROGENEE E SCISSIONE 1. La trasformazione eterogenea: generalità Disciplina civilistica Trasformazione eterogenea da società di capitali Trasformazione eterogenea in società di capitali Opposizione dei creditori alla trasformazione eterogenea Trasformazione eterogenea da o in società di persone Disciplina fiscale Differenze tra nozione civilistica e nozione fiscale di trasformazione eterogenea Trasformazione eterogenea da società di capitali Trasformazione eterogenea in società di capitali Disciplina ai fini dell IRAP Disciplina ai fini dell IVA

9 INDICE SOMMARIO XV 3.6. Disciplina ai fini dell Imposta di Registro Modalità operative della trasformazione eterogenea Aspetti generali della trasformazione eterogenea in società di capitali Aspetti generali della trasformazione eterogenea da società di capitali Le operazioni di scissione negli enti non profit L operazione di scissione Il caso delle ONLUS Trasformazione, fusione o scissione fra enti del Terzo settore (art. 98 codice del Terzo settore) CAPITOLO 21 I REGISTRI DEGLI ENTI 1. Il registro unico nazionale del terzo settore Il Registro delle imprese Il REA Il modello EAS PARTE TERZA LE SCRITTURE CONTABILI E IL BILANCIO CAPITOLO 1 LE RILEVAZIONI DEGLI ENTI NON COMMERCIALI 1. Rilevazioni contabili e loro funzione Libri contabili Il libro giornale Il libro inventari I libri contabili ausiliari Contabilità separata degli enti non commerciali Scritture contabili, bilancio e bilancio sociale degli enti del Terzo settore (artt. 13, 14, 15 del codice del Terzo settore) Le scritture contabili degli Enti del Terzo settore non commerciali (art. 87 codice del Terzo settore) CAPITOLO 2 IL RENDICONTO DEGLI ENTI: IL BILANCIO DI ESERCIZIO 1. Premessa

10 XVI INDICE SOMMARIO 2. La necessità di trasparenza negli enti non profit I destinatari del bilancio e le loro esigenze informative La particolare natura del rendiconto negli enti e il suo contenuto tipico Principi contabili per gli enti non profit La necessità di impostare un bilancio preventivo e uno consuntivo Le operazioni di gestione, le rilevazioni contabili e il bilancio Linee Guida e schemi per la redazione dei bilanci di esercizio degli enti non profit Principi generali Schemi di bilancio Criteri di valutazione Linee Guida e schemi per la redazione del bilancio di esercizio e del bilancio consolidato delle imprese sociali Il bilancio di esercizio delle imprese sociali I soggetti e gli obblighi I documenti di bilancio Il bilancio consolidato delle imprese sociali La normativa in tema di gruppo e di bilancio consolidato delle imprese sociali Conti consolidati Breve sintesi della normativa sul bilancio consolidato Il bilancio consolidato negli enti non profit CAPITOLO 3 IL BILANCIO DI MISSIONE E IL BILANCIO SOCIALE DEGLI ENTI 1. Premessa La nozione di bilancio sociale e di bilancio di missione Il sistema informativo e il bilancio di missione Il contenuto del bilancio di missione L utilità del bilancio di missione Le Linee Guida per la redazione del bilancio sociale delle Organizzazioni Non Profit CAPITOLO 4 IL CONTROLLO ESTERNO SUGLI ENTI. I COMPITI DEI REVISORI 1. La funzione del controllo esterno Il controllo del perseguimento dei fini istituzionali Il controllo del patrimonio aziendale e degli atti amministrativi Il controllo con riferimento alla normativa fiscale

11 INDICE SOMMARIO XVII PARTE QUARTA IL FINANZIAMENTO ED IL SOSTEGNO DEGLI ENTI NON PROFIT CAPITOLO 1 IL FINANZIAMENTO DEGLI ENTI NON PROFIT 1. Le liberalità a favore delle aziende non profit: motore per la loro attività e per lo sviluppo Le forme di supporto per il mondo non profit La costituzione di istituzioni di secondo grado Le reti sociali e le opportunità di conoscenze e informazioni La costituzione di consorzi-fidi come per le piccole e medie imprese Istituti della donazione e certificazioni di qualità La creazione di fondi pubblico-privati per finanziare iniziative non profit I prestiti di medio-lungo termine per il sociale Iniziative di venture philanthropy per lo start up di iniziative solidali Nuove modalità di sostegno finanziario dei progetti degli enti Le partnership, nuova frontiera delle donazioni Attivazione di forme di consulenza per l avvio e lo sviluppo di iniziative sociali Lo sviluppo e la formazione del volontariato Il volontariato di impresa (employee volunteering) La crescita delle fondazioni per la società civile Le fondazioni di sviluppo Le fondazioni comunitarie Le iniziative cause related marketing Gli outsourcing degli enti profit verso le imprese CAPITOLO 2 LA RACCOLTA FONDI 1. Premessa Natura dei finanziamenti Strumenti per la raccolta fondi La campagna di raccolta fondi Le Linee Guida per la raccolta fondi La carta della donazione I principi nordamericani sulla funzione di raccolta fondi Responsabilità verso il pubblico L utilizzo dei fondi Materiale informativo e di richiesta Procedure di fund raising

12 XVIII INDICE SOMMARIO 7.5. Gestione La disciplina della raccolta fondi nel Codice del Terzo settore CAPITOLO 3 LE DISPOSIZIONI A FAVORE DI ENTI NON PROFIT 1. Premessa Il testamento Istituzione di erede e legato La forma dei testamenti I legittimari La donazione L onere Il fedecommesso Imposta sulle successioni e donazioni Imposte ipotecaria e catastale Il regime fiscale transitorio nel Codice del Terzo settore CAPITOLO 4 IL 5 PER MILLE 1. Il 5 per mille Problematiche applicative La nuova disciplina con la riforma del Terzo settore: il D.Lgs. 111/ PARTE QUINTA GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE IMPOSTE CAPITOLO 1 GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE IMPOSTE DIRETTE 1. La soggettività tributaria degli enti non commerciali ai fini delle imposte dirette La lettera b) dell articolo 73, comma 1, T.U.I.R La lettera c) dell articolo 73, comma 1, T.U.I.R La non soggettività IRES dello Stato e di taluni enti pubblici Il tema della commercialità delle attività degli enti La qualificazione di ente non commerciale La perdita della qualifica di ente non commerciale La disciplina degli enti non commerciali Il reddito complessivo degli enti non commerciali

13 INDICE SOMMARIO XIX 3.2. Le raccolte occasionali di fondi e contributi Le convenzioni con le amministrazioni pubbliche L obbligo della contabilità separata per le attività commerciali degli enti Gli oneri deducibili dal reddito degli enti non commerciali Detrazioni d imposta Enti religiosi e spese dei membri collaboratori Gli enti di tipo associativo Generalità Le disposizioni per gli enti associativi La necessità di adeguare gli statuti a regole di democraticità e trasparenza L adeguamento della normativa IVA Il Codice del Terzo settore e le imposte dirette Commercialità degli enti Il regime fiscale delle associazioni di volontariato Il regime fiscale delle associazioni di promozione sociale I regimi forfetari di determinazione del reddito degli enti non commerciali Regime forfetario per le associazioni sportive, le associazioni senza scopo di lucro e le pro-loco Regime forfetario degli enti del Terzo settore non commerciali (art. 80 Codice del Terzo settore) Riduzione dell IRES per alcune tipologie di enti non commerciali L ente non commerciale proprietario di immobili: le esenzioni e le agevolazioni L imposta municipale propria (IMU) Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) L ente non commerciale può assumere la figura di sostituto di imposta Le dichiarazioni dei redditi degli enti non commerciali La dichiarazione ai fini IRES-IRAP La dichiarazione dei sostituti d imposta Dichiarazione IRAP CAPITOLO 2 GLI ENTI NON COMMERCIALI E L IVA 1. Soggettività tributaria Associazioni e IVA L esercizio di attività commerciale IVA. Disciplina generale Disciplina particolare riguardante alcuni tipi di associazioni Associazioni e norme statutarie I contributi agli enti non commerciali e l IVA. Le «sponsorizzazioni». Le oblazioni e le liberalità La detrazione dell IVA sugli acquisti

14 XX INDICE SOMMARIO 5. La cessione di beni immobili Gli enti non commerciali e le operazioni esenti dall IVA Obblighi degli enti non commerciali in relazione all IVA Inizio, variazione e cessazione di attività CAPITOLO 3 DISPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE INDIRETTE E TRIBUTI LOCALI 1. Imposta sulle successioni e donazioni Imposte ipotecarie e catastali Il Codice del Terzo settore e il regime fiscale transitorio Trasferimenti a titolo gratuito Trasferimenti a titolo oneroso CAPITOLO 4 AGEVOLAZIONI FISCALI PER IL FINANZIAMENTO E IL SOSTEGNO AL TERZO SETTORE 1. Deducibilità e detraibilità di oneri sostenuti da persone fisiche a favore di enti non commerciali Deducibilità e detraibilità delle erogazioni liberali sostenute dalle imprese a favore di enti non profit La Più dai meno versi (art. 14, D.L. 35/2005) Erogazioni liberali a sostegno della cultura (art bonus) La disciplina del Codice del Terzo settore Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali (art. 83) Titoli di solidarietà degli enti del terzo settore ed altre forme di finanza sociale (art. 77) Social Lending (art. 78) Social bonus (art. 81) Regime transitorio Indice analitico