Trento, 30 gennaio 2008 FINANZIARIA 2008

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1 Trento, 30 gennaio 2008 FINANZIARIA

2 LE MODIFICHE AL REVERSE CHARGE Disciplina sanzionatoria ad hoc per le violazioni in tema di reverse charge e responsabilità solidale (comma 155) Esteso ambito di applicazione del meccanismo per la cessione di fabbricati strumentali (commi 156 e 157) Esplicita esclusione per servizi resi a contraente generale (commi 162 e 163) 2

3 CESSIONE DI FABBRICATI STRUMENTALI Nuova lettera a-bis) comma 6 art. 17 DPR 633/1972 (comma 156) Dal 1 marzo 2008 nuova ipotesi di assoggettamento a reverse charge Modificato art. 30 c. 2 lettera a) DPR 633/1972 (comma 156) Dal 1 gennaio 2008 accesso ai rimborsi IVA per chi cede fabbricati strumentali in reverse charge 3

4 DISCIPLINA APPLICABILE ALLA CESSIONE DEI FABBRICATI STRUMENTALI IVA applicabile secondo il meccanismo dell inversione contabile (fattura ed aliquota zero) cessioni imponibili a seguito di opzione (lettera d punto 8-ter art. 10 DPR 633/72). cessioni nei confronti di soggetti che godono del diritto alla detrazione dell imposta in misura pari o inferiore al 25 per cento (lettera b punto 8-ter art. 10 DPR 633/72) DAL 1 MARZO 2008 IVA applicabile secondo le modalità ordinarie (fattura con IVA esposta) cessioni da parte del costruttore o ristrutturatore entro i 4 anni dalla ultimazione dei lavori di costruzione o ristrutturazione (lettera a punto 8-ter art. 10 DPR 633/72); cessioni nei confronti di soggetti che non agiscono nell esercizio di imprese, arti o professionisti (lettera c punto 8-ter art. 10 DPR 633/72). 4

5 DISCIPLINA APPLICABILE ALLA CESSIONE DEI FABBRICATI STRUMENTALI DAL 1 OTTOBRE 2007 AL 28 FEBBRAIO 2008 IVA applicabile secondo il meccanismo dell inversione contabile (fattura ed aliquota zero) cessioni imponibili a seguito di opzione (lettera d punto 8-ter art. 10 DPR 633/72). IVA applicabile secondo le modalità ordinarie (fattura con IVA esposta) cessione da parte del costruttore o ristrutturatore entro i 4 anni dalla ultimazione dei lavori di costruzione o ristrutturazione (lettera a punto 8-ter art. 10 DPR 633/72); cessioni nei confronti di soggetti che godono del diritto alla detrazione dell imposta in misura pari o inferiore al 25 per cento (lettera b punto 8-ter art. 10 DPR 633/72); cessioni nei confronti di soggetti che non agiscono nell esercizio di imprese, arti o professionisti (lettera c punto 8-ter art. 10 DPR 633/72). 5

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7 LE PENALITA APPLICABILI AGLI ERRORI COMMESSI NELL APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE SOGGETTI CESSIONARIO O COMMITTENTE CEDENTE O PRESTATORE CEDENTE O PRESTATORE VIOLAZIONE Irregolarità nell applicazione dell inversione contabile, ma regolare assolvimento dell imposta Mancata emissione della fattura senza applicazione dell imposta SANZIONE 3% dell imposta irregolarmente assolta con un minimo di 258 (al pagamento delle sanzioni sono tenuti solidalmente entrambi i soggetti obbligati all applicazione del meccanismo dell inversione contabile) Dal 5 al 10% dell imponibile non fatturato (il cessionario o committente è obbligato a regolarizzare l omissione, applicando, comunque, il meccanismo dell inversione contabile) 7

8 LE PENALITA APPLICABILI AGLI ERRORI COMMESSI NELL APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE SOGGETTI CESSIONARIO O COMMITTENTE CEDENTE O PRESTATORE VIOLAZIONE Mancato assolvimento dell imposta relativa all acquisto di beni o servizi, connessa all errata applicazione del meccanismo dell inversione contabile Addebito irregolare dell imposta in fattura senza effettuare il versamento SANZIONE Dal 100 al 200% dell imposta non assolta con un minimo di 258 Dal 100 al 200% dell imposta non pagata con un minimo di 258 (il cessionario o committente risponde in solido della sanzione e dell omesso versamento di imposta non versata dal cedente o prestatore) 8

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16 COME CAMBIA LA TASSAZIONE I Aliquota IRES 33% 27,5% II Quota imponibile dei dividendi e delle plusvalenze per cessioni di partecipazioni qualificate 40% 54,6%? 16

17 TASSAZIONE A CONFRONTO PRIMA X 33% = = X 12,5% = DOPO X 27,5% = = X 12,5% = 9.062, ,50 CON ALIQUOTA MARGINALE DEL 43% X 40% X 43% = X 54,6% X 43% = ,55 ~ ,55 17

18 I NUOVI AMMORTAMENTI - Ammortamenti anticipati - Ammortamenti accelerati SOLO FINO A PERIODO D IMPOSTA IN CORSO AL POI Ammortamenti secondo coefficienti tabellari Aliquota dimezzata il primo anno NORMA TRANSITORIA Possibilità di eseguire ammortamenti ad aliquota piena per i beni nuovi acquistati nel

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29 PRELEVAMENTI DELL IMPRENDITORE E DEI SOCI Le presunzioni per chi esercita l opzione 1) I prelevamenti, al netto dei versamenti eseguiti nello stesso periodo d imposta, si considerano prelievi dell utile in corso; 2) Se tale importo è maggiore dell utile dell esercizio, imputo l eccedenza agli utili degli esercizi precedenti; 3) Se le somme prelevate eccedono gli utili precedenti, l eccedenza è considerata restituzione delle poste di patrimonio iniziale; 4) Le somme che superano anche il patrimonio iniziale sono considerate prelievo di utili dei successivi periodi d imposta e verranno assoggettate a tassazione in tali periodi. 29

30 IMPOSTA PROPORZIONALE REDDITO D IMPRESA PER SOGGETTI IRPEF I PROBLEMI (TRA I TANTI) APERTI: L imposta sostitutiva. Chi versa? Crediti? Ritenute? Società/Soci: cessione di quote cosa succede? Copertura perdite: utilizzo utili? La revoca del regime: tassazione integrale di tutto? Passo da contabilità ordinaria a contabilità semplificata. Revoca? Tasso tutto? Deduzioni? Detrazioni? 30

31 INDIFFERENZA: CONTEGGIO SEMPLIFICATO IMPONIBILE LIVELLO DI INDIFFERENZA: ,00 IRPEF PROGRESSIVA IRPEF PROPORZIONALE OPZIONALE ALIQUOTA EFFETTIVA INDIFFERENZA Ordinario , ,00 27,50% Proporzionale , ,75 27,50% - 0,25 SCAGLIONI E ALIQUOTE ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, , , ,00 31

32 CONVENIENZA: CONTEGGIO SEMPLIFICATO L IMPRENDITORE INDIVIDUALE CON REDDITI ELEVATI IMPONIBILE IRPEF PROGRESSIVA IRPEF PROPORZIONALE OPZIONALE ALIQUOTA EFFETTIVA RISPARMIO DEL SISTEMA PROPORZIONALE Ordinario , ,00 33,90% Progressivo , ,00 27,50% ,00 SCAGLIONI E ALIQUOTE ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, ,00 0, , ,00 32

33 CONVENIENZA: CONTEGGIO EVOLUTO CON INPS CONTEGGIO CON APPLICAZIONE DEL CORRETTIVO IMPONIBILE IRPEF PROGRESSIVA IRPEF PROPORZIONALE OPZIONALE ALIQUOTA EFFETTIVA RISPARMIO DEL SISTEMA PROPORZIONALE CORRETTIVO MANCATA DEDUZIONE INPS ( X 0,20 X 0,43) RISPARMIO EFFETTIVO DEL SISTEMA Ordinario , ,00 0,362 Proporzionale , ,00 0, , , ,00 SCAGLIONI E ALIQUOTE ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, , ,00 0, , , ,00 IPOTESI CONTRIBUTI INPS AL 20% SU MASSIMALE DI EURO 33