ESERCITAZIONE SULLE PARTECIPAZIONI. Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2017/2018

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1 ESERCITAZIONE SULLE PARTECIPAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2017/2018

2 CASO ALFA 2 In data 01/01/16 viene acquistata per una partecipazione del 90% della società Beta S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Terreni Fabbricati Impianti Titoli Totale

3 CASO ALFA- AVVIAMENTO Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti terreni fabbricati impianti titoli Patrimonio netto rettificato Avviamento Valore di iscrizione della partecipazione

4 CASO ALFA- CATTIVO AFFARE Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 90% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti terreni fabbricati impianti titoli Patrimonio netto rettificato Valore di iscrizione della partecipazione ( ) Svalutazione partecipazione in C.E

5 CASO ALFA 5 Avviamento 01/01/16 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. Cattivo Affare 01/01/16 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Beta S.p.a. 01/01/16 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutata partecipazione in Beta S.p.a.

6 CASO ALFA 6 Sottoscrizione aumento capitale sociale partecipata XX/XX/16 Partecipazioni a Soc. controllata c/sottoscriz Sottoscritto aumento di capitale Beta S.p.a. XX/XX/16 Soc. controllata c/sottoscriz. a Banca Versato importo sottoscrizione Aumento di capitale: x 90% =

7 continua CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2016 (avviamento) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Utile infragruppo merci in rimanenza margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo effetto fiscale (30%) utile infragruppo netto Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Avviamento 20% di Rettifica plusvalore per vendita terreno

8 CASO ALFA - AVVIAMENTO 8 Determinazione del valore della partecipazione al Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2016 (avviamento) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo plusvalenza da cessione di Beta S.p.a amm.to di Alfa (33%) plusv. lorda infragruppo effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) Valore della partecipazione al

9 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2016 (avviamento) 9 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Rivalutazione per applicazione metodo PN Diversi a C.E Rivalutazione partecipazioni. Epilogati componenti positivi di reddito C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio continua

10 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2016 (avviamento) 10 continuo S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

11 CASO ALFA - AVVIAMENTO Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2017 S.P. a Diversi a Utile d'esercizio a Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2017 S.P. a Diversi Partecipazioni Riaperti elementi attivi 30/04/17 Utile d'esercizio 2016 a Diversi a Utile a nuovo a Riserva indistribuibile Deliberata destinazione utile /04/17 Crediti per dividendi a Partecipazioni Liquidazione quota dividendi 2016 Beta S.p.a. 30/04/17 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile 11

12 CASO ALFA - AVVIAMENTO Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/17 Variazione P.N. della Beta S.p.a. nel corso del Valore contabile della partecipazione al 01/01/ Distribuzione quota dividendi Valore contabile della partecipazione al 31/12/17 (ante rettifiche) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Avviamento 20% di Totale rettifiche Valore della partecipazione al 31/12/ Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a)

13 continua CASO ALFA - AVVIAMENTO Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/17 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile Scritture di assestamento e chiusura /12/17 Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/17 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/17 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio 13

14 CASO ALFA - AVVIAMENTO Scritture di assestamento e chiusura 2017 continuo 31/12/17 S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi 31/12/17 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Utile a nuovo Riserva indistribuibile Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

15 CASO ALFA - AVVIAMENTO 15 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile b) imprese collegate b) riserva indistribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni ) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale

16 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2016 (cattivo affare) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Utile infragruppo merci in rimanenza margine unitario infragruppo 0,50 utile infragruppo lordo effetto fiscale (30%) utile infragruppo netto Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Rettifica plusvalore per vendita terreno continua 16

17 CASO ALFA CATTIVO AFFARE 17 Determinazione del valore della partecipazione al Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del 2016 (cattivo affare) continuo Valori totali Valori pro-quota Plusvalenza infragruppo plusvalenza da cessione di Beta S.p.a amm.to di Alfa (33%) plusv. lorda infragruppo effetto fiscale (30%) -600 plusv. netta infragruppo Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a) Valore della partecipazione al

18 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Scritture di assestamento e chiusura 2016 (cattivo affare) Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Rivalutazione per applicazione metodo PN Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni Epilogati componenti positivi di reddito C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio 18 continua

19 CASO ALFA CATTIVO AFFARE 19 Scritture di assestamento e chiusura 2016 (cattivo affare) continuo S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

20 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Riapertura dei conti e destinazione utile 01/01/2017 S.P. a Diversi a Utile d'esercizio a Riaperti elementi passivi e di patrimonio netto 01/01/2017 Diversi a S.P. Partecipazioni Riaperti elementi attivi 30/04/17 Utile d'esercizio 2016 a Diversi a Utile a nuovo a Riserva indistribuibile Deliberata destinazione utile /04/17 Crediti per dividendi a Partecipazioni Liquidazione quota dividendi 2016 Beta S.p.a. 30/04/17 Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile 20

21 CASO ALFA CATTIVO AFFARE Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/17 Variazione PN della Beta S.p.a. nel corso del Valore contabile della partecipazione al 01/01/ Distribuzione quota dividendi Valore contabile della partecipazione al 31/12/17 (ante rettifiche) Valori totali Valori pro-quota Utile bilancio Beta Amm.to plusvalori fabbricati 3% di impianti 10% di Totale rettifiche Valore della partecipazione al 31/12/ Rivalutazione della partecipazione (voce D.18.a)

22 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 22 Scritture di assestamento e chiusura /12/17 Partecipazioni a Rivalutazione partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN 31/12/17 Diversi a C.E. Rivalutazione partecipazioni Epilogati componenti positivi di reddito 31/12/17 C.E. a Diversi a Epilogati componenti negativi di reddito 31/12/17 C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio N.B.: In data 30/04/2018 (delibera di destinazione utile) accantonamento a riserva non distribuibile per continua

23 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE continuo 31/12/17 S.P. a Diversi a Partecipazioni Epilogati elementi attivi Scritture di assestamento e chiusura 2017 a 31/12/17 Diversi a S.P. Utile d'esercizio Utile a nuovo Riserva indistribuibile Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

24 CASO ALFA - CATTIVO AFFARE 24 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva distribuibile b) imprese collegate b) riserva indistribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni ) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale

25 CASO OPORTEBAT 25 In data 01/01/16 viene acquista per una partecipazione dell 80% della società Oportebat S.p.a. I plusvalori emersi sono i seguenti: Voce Valore corrente Valore Contabile Plusvalore Effetto Fiscale 30% Plusvalore Netto Titoli Totale 4.900

26 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 26 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti titoli Patrimonio netto rettificato Avviamento negativo (F. do rischi e oneri extracontabile) Valore di iscrizione della partecipazione

27 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 27 Determinazione del valore di iscrizione Prezzo di acquisto Valori totali 80% Valori pro-quota Patrimonio netto contabile capitale sociale riserva legale utile d esercizio a nuovo Plusvalori netti titoli Patrimonio netto rettificato Valore di iscrizione della partecipazione Riserva indistribuibile per plusvalori di partecipazioni 2.520

28 CASO OPORTEBAT 28 Avviamento Negativo 01/01/16 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. Buon Affare 01/01/16 Partecipazioni a Banca Acquistata partecipazione in Oportebat S.p.a. 01/01/16 Partecipazioni a Riserva indistribuibile Rivalutazione partecipazione per buon affare

29 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 29 Determinazione del valore della partecipazione al 31/12/13 Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2013 Valori totali Valori pro-quota Perdita di bilancio Studuisse Utilizzo extracontabile f.do rischi e oneri badwill Rettifica plusvalore per vendita titoli titoli Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) Valore partecipazione al

30 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 30 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito Scritture di assestamento e chiusura 2016 C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio continua

31 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 31 Scritture di assestamento e chiusura 2016 continuo S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi Diversi a S.P. Utile d'esercizio Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

32 CASO OPORTEBAT - AVVIAMENTO NEGATIVO 32 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate b) riserva distribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale (18-19)

33 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 33 Determinazione del valore della partecipazione al Variazione PN della Studuisse S.p.a. nel corso del 2016 Valori totali Valori pro-quota Perdita bilancio Studuisse Rettifica plusvalore per vendita titoli titoli Totale rettifiche Valore della partecipazione prima delle rettifiche Svalutazione della partecipazione (voce D.19.a) Valore partecipazione al

34 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 34 Svalutazione partecipazioni a Partecipazioni Svalutazione per applicazione metodo PN Riserva indistribuibile a Riserva distribuibile Liberata riserva indistribuibile Diversi a C.E.. Epilogati componenti positivi di reddito C.E. a Diversi a Svalutazione partecipazioni a Epilogati componenti negativi di reddito C.E. a Utile d'esercizio Rilevato risultato d esercizio Scritture di assestamento e chiusura 2013 continua

35 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 35 Scritture di assestamento e chiusura 2016 continuo S.P. a Diversi a Partecipazioni a Epilogati elementi attivi Diversi a S.P. Utile d'esercizio Riserva distribuibile Epilogati elementi passivi e patrimonio netto

36 CASO OPORTEBAT - BUON AFFARE 36 Attivo Stato Patrimoniale Passivo B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto III) Immob. finanziarie VI) Altre riserve 1) partecipazioni in: a) riserva indistribuibile b) imprese collegate b) riserva distribuibile VIII) Utili a nuovo Conto Economico IX) Utile d esercizio D) Rettifiche di valore di attività finanziarie ) Rivalutazioni a) di partecipazioni 19) Svalutazioni a) di partecipazioni Totale (18-19)