Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Palermo

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1 Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Palermo STRUMENTI DI FISCALITÀ PER LO SVILUPPO DELLE ISOLE DELL UNIONE EUROPEA LA RIFORMA UE DELL IVA TRA SPINTA ALLA DIGITALIZZAZIONE E LOTTA ALLE FRODI Il piano d'azione sull'iva Rechtsanwalt/Steuerberater Ralph E. Korf Fasaneriestraße München 1

2 Contenuto I. Perché? II.Come? III.Quando? IV. Quindi? 2

3 Perché? L inizio - il grande sogno La realtà La percezione d oggi 3

4 Perché? L inizio - il grande sogno Il sogno: un unico mercato senza ostacoli alla libera circolazione di beni, servizi, capitale e persone tra i Stati Membri 1951 Fondazione CECA (Comunità europea del carbone e dell'acciaio) 1957 Fondazione CEE (Comunità economica europea) 1969 Abolizione dei dazi all interno della CEE Rimase l IVA all importazione 1993 Sostituzione della politica «importazione» col meccanismo dell acquisto intracomunitario => Abolizione dell IVA all importazione per il traffico tra gli Stati Membri 4

5 Perché? L inizio - il grande sogno Gli Stati Membri dovevano unirsi per un mercato unico in un tale mercato, l IVA non causa distorsione di concorrenza Si tenga presente, però, che eccezionalmente negli Stati Membri Grecia, Portogallo e Spagna, le aliquote sullo stesso prodotto sono più basse sulle isole nei confronti del continente; 5

6 Perché? La realtà L idea fondamentale dell IVA europea: Il cedente o prestatore di servizi aggiunge l IVA sul prezzo al netto nella sua fattura, e il cliente detrae tale IVA se usa i beni o servizi allo scopo della sua impresa. Solo il consumatore «soffre». 6

7 Perché? La realtà Cifra d affari Esportazioni dalla Germania all Italia: Esportazioni dall Italia alla Germania: Fonte: Ente Federale per la Statistica (Destatis)

8 Perché? La realtà Cifra d affari più IVA Dalla Germania all Italia: Dall Italia alla Germania: => Saldo IVA (Clearing? Rimborso?) 8

9 Perché? La percezione d oggi 9

10 Perché? La percezione d oggi Il sistema comune dell'iva è un elemento cardine del mercato unico europeo. Rimuovendo gli ostacoli che falsavano la concorrenza e impedivano la libera circolazione delle merci ha facilitato gli scambi nel mercato unico. Costituisce una fonte di entrate importante e in crescita nell'unione, che nel 2014 ha permesso di raccogliere quasi miliardi di EUR, pari al 7% del PIL dell'ue. Anche una delle risorse proprie dell'unione si basa sull'iva. Trattandosi di un'imposta sui consumi a base ampia, è una delle forme di tassazione che favorisce maggiormente la crescita. Commissione Europea, Comunicazione Della Commissione Al Parlamento Europeo, Al Consiglio E Al Comitato Economico E Sociale Europeo, Bruxelles, COM(2016) 148, p

11 Perché? La percezione d oggi «Tuttavia il sistema dell'iva non è riuscito a stare al passo con le sfide dell'economia odierna, che è globale, digitale e mobile. Quello attuale, ideato come sistema transitorio, è frammentario e complesso per il numero crescente di imprese che operano a livello transfrontaliero, oltre ad essere vulnerabile alle frodi: operazioni interne e transfrontaliere sono trattate in maniera diversa e beni e servizi possono essere acquistati in esenzione dall'iva all'interno del mercato unico.» Commissione Europea, ibid. p

12 Perché? La percezione d oggi «Il sistema deve ora essere urgentemente riformato: deve essere più semplice per le imprese. I costi di conformità sono sensibilmente più elevati nel mercato unico che in quello nazionale 3, mentre la complessità sta soffocando le imprese, in particolare quelle di piccole e medie dimensioni (PMI) 4 ; deve fronteggiare il rischio crescente di frode. Il "divario dell'iva" tra il gettito previsto e quello effettivamente incassato è stimato intorno a 170 miliardi di EUR 5, mentre le frodi transfrontaliere rappresentano da sole una perdita di entrate pari a 50 miliardi di EUR all'anno 6 ; deve essere più efficiente, cogliendo in particolare le opportunità offerte dalla tecnologia digitale e riducendo i costi di riscossione delle entrate; deve basarsi su una maggiore fiducia tra le imprese e le amministrazioni fiscali e tra le amministrazioni fiscali dell'ue.» Commissione Europea, ibid, p

13 Contenuto I. Perché? II.Come? III.Quando? IV. Quindi? 13

14 Come? Quattro Colonne del piano d'azione sull'iva 14

15 Come? Quattro Colonne del piano d'azione sull'iva Iniziative Politiche Recenti E In Corso Misure Urgenti Per La Lotta Contro Il Divario Dell IVA Verso un solido spazio unico europeo dell'iva Verso Una Politica Modernizzata Delle Aliquote 15

16 Come? Quattro Colonne del piano d'azione sull'iva Alla fine: tassazione nello Stato Membro di consumazione 16

17 Come? «La prima tappa legislativa consisterebbe nel ristabilire il principio della tassazione delle cessioni transfrontaliere e nell'estendere lo sportello unico alle cessioni transfrontaliere di beni tra imprese.» 17

18 Come? Cedente Cliente Oggi: Fornitore esegue cessione in Italia, la qual è esente se le condizioni legali sono adempiute; cliente esegue acquisto transfrontaliero in Austria 18

19 Come? Cedente Cliente Domani: Fornitore esegue cessione in Austria, usa lo Sportello unico (in Italia) per dichiarare il suo fatturato all estero... però 19

20 Come? Cosa succede col denaro in circolazione diminuisce o cresce? Cosa succede con il divario dell IVA? 20

21 Come? Nasce il «Soggetto Passivo Certificato (SPC)». «Tuttavia le imprese che applicano le norme (PMI comprese), certificate dalle loro amministrazioni fiscali, continuerebbero ad essere debitrici dell'iva per i beni acquistati da altri paesi dell'ue.» 21

22 Come? I soggetti passivi seguenti non possono beneficiare della concessione dello status di soggetto passivo certificato: (a)i soggetti passivi che beneficiano del regime comune forfettario per i produttori agricoli; (b)i soggetti passivi che beneficiano della franchigia per le piccole imprese prevista agli articoli da 282 a 292; (c)i soggetti passivi che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi che non danno diritto a detrazione dell'iva; (d)i soggetti passivi che effettuano a titolo occasionale la cessione di un mezzo di trasporto nuovo ai sensi dell'articolo 9, paragrafo 2, o svolgono un'attività a titolo occasionale ai sensi dell'articolo 12. Ai soggetti passivi di cui alle lettere da a) a d) può essere concesso lo status di soggetto passivo certificato per le altre attività economiche da essi svolte. 22

23 Come? «Poiché tali imprese rappresentano la stragrande maggioranza dei soggetti passivi impegnati in operazioni transfrontaliere, ciò ridurrebbe sensibilmente gli importi dell'iva convogliati attraverso lo sportello unico e agevolerebbe l'adattamento per le imprese.» 23

24 Come? «La seconda tappa legislativa consisterebbe nell'applicare la tassazione a tutte le cessioni transfrontaliere, in modo che tutte le cessioni di beni e servizi nel mercato unico, nazionali o transfrontaliere, vengano trattate allo stesso modo.» 24

25 Come? Prima tappa legislativa: «Ristabilimento» della tassazione di cessioni (di beni) transfrontaliere Cedente è debitore dell IVA Uso dello sportello unico Eccezione: Cliente è SPC 25

26 Come? Seconda tappa legislativa: Estensione sulle cessioni di beni e servizi nazionali e transfrontalieri 26

27 Come? Altre misure per PMI: Definizione: Residente nell UE Fatturato annuale nell UE von va oltre 2 milioni o ammontare corrispondente in valuta nazionale (valore al netto dei beni ceduti e servizi resi) 27

28 Come? Altre misure per PMI: Esenzione in uno Stato Membro dove PMI non è residente, a condizione che - Il fatturato annuale in tale SM non sia oltre la soglia in vigore là, - Il fatturato UE non sia oltre la soglia di

29 Come? Altre misure per PMI: Ogni Stato Membro hanno introdotto un esenzione per PMI residenti, l applicano anche a PMI non residenti per i beni ceduti e servizi resi da loro a condizione che - Il fatturato annuale in tale SM non sia oltre la soglia in vigore là, - Il fatturato UE non sia oltre la soglia di

30 Come? Altre misure per PMI: Semplificazione in riguardo alla registrazione, fatturazione, appunti e dichiarazioni 30

31 Contenuto I. Perché? II.Come? III.Quando? IV. Quindi? 31

32 Quando? Adattamento del sistema dell'iva all'economia digitale e alle esigenze delle PMI 2016 Proposta di rimozione degli ostacoli connessi all'iva che frenano la diffusione del commercio elettronico transfrontaliero (mercato unico digitale - REFIT) - pubblicazioni elettroniche 2017 Pacchetto IVA per le PMI Verso un solido spazio unico europeo dell'iva 2016 Misure per migliorare la cooperazione tra le amministrazioni fiscali e con le dogane, nonché con gli organismi preposti all'applicazione della legge, e per rafforzare la capacità delle amministrazioni fiscali Relazione di valutazione della direttiva sull'assistenza reciproca in materia di riscossione delle imposte dovute Proposta per rafforzare la cooperazione amministrativa in materia di IVA ed Eurofisc 2017 Proposta di un sistema dell'iva definitivo per gli scambi transfrontalieri (spazio unico europeo dell'iva - prima fase - REFIT) 2017 Verso una politica modernizzata delle aliquote 2017 Riforma delle aliquote IVA (REFIT) Commissione Europea, ibid., p.14 32

33 Quando? Legislazione approvata: DIRETTIVA (UE) 2017/2455 DEL CONSIGLIO del 5 dicembre 2017 che modifica la direttiva 2006/112/CE e la direttiva 2009/132/CE per quanto riguarda taluni obblighi in materia di imposta sul valore aggiunto per le prestazioni di servizi e le vendite a distanza di beni (ex COM/2016/758) REGOLAMENTO DI ESECUZIONE (UE) 2017/2459 DEL CONSIGLIO del 5 dicembre 2017 che modifica il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 recante disposizioni di applicazione della direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto (ex: COM 2016/756) 33

34 Quando? Legislazione approvata: REGOLAMENTO (UE) 2017/2454 DEL CONSIGLIO del 5 dicembre 2017 che modifica il regolamento (UE) n. 904/2010 relativo alla cooperazione amministrativa e alla lotta contro la frode in materia d'imposta sul valore aggiunto (ex COM/2016/755) 34

35 Quando? Legislazione approvata: 2017/2455 Termine Utile per la trasformazione in diritto nazionale: : Luogo di servizi digitali transfrontalieri Fatturazione di servizi digitali Opzione per fornitori di paesi extra Comunitari di usare lo sportello unico 35

36 Quando? Legislazione approvata:2017/2455 Termine Utile per la trasformazione in diritto nazionale: : Nuove regole per le intracomunitarie vendite a distanza di beni Nuove regole per le vendite a distanza di beni da territori extra comunitari o importati da paesi extra comunitari 36

37 Quando? Legislazione approvata: Dal : Abolizione della soglia di cessioni transfrontalieri a consumatori Nuova soglia di per intracomunitarie vendite a distanza di beni e servizi Agente finto 37

38 Quando? Legislazione bozza in discussione: DIRETTIVA DEL CONSIGLIO che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d imposta sul valore aggiunto con riguardo all applicazione temporanea di un meccanismo generalizzato di inversione contabile alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi al di sopra di una determinata soglia {SWD(2016) 457 final} {SWD(2016) 458 final} Termine utile per la trasformazione in diritto nazionale: 38

39 Quando? Legislazione bozza in discussione : DIRETTIVA DEL CONSIGLIO che modifica la direttiva 2006/112/CE per quanto concerne l'armonizzazione e la semplificazione di determinate norme nel sistema d'imposta sul valore aggiunto e l'introduzione del sistema definitivo di imposizione degli scambi tra Stati membri {SWD(2017) 325 final} {SWD(2017) 326 final} 39

40 Quando? Legislazione bozza in discussione : REGOLAMENTO DEL CONSIGLIO che modifica il regolamento (UE) n. 904/2010 per quanto riguarda i soggetti passivi certificati 40

41 Quando? Legislazione bozza in discussione : REGOLAMENTO DI ESECUZIONE DEL CONSIGLIO che modifica il regolamento (UE) n. 282/2011 per quanto riguarda talune esenzioni connesse alle operazioni intracomunitarie (cosiddetti «quick fixes» o Soluzioni tampone): Prova che i beni hanno lasciato il paese di origine, Numero di partita IVA componente materiale dell esenzione Transazione a catena Call-off-stock Richiedono sempre che ambedue parti siano SPC 41

42 Quando? Legislazione bozza in discussione : REGOLAMENTO DEL CONSIGLIO che modifica il regolamento (UE) n. 904/2010 per quanto riguarda misure di rafforzamento della cooperazione amministrativa in materia di imposta sul valore aggiunto {SWD(2017) 428 final} {SWD(2017) 429 final} 42

43 Quando? Legislazione bozza in discussione : DIRETTIVA DEL CONSIGLIO che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto, in relazione all obbligo di rispettare un aliquota normale minima 43

44 Quando? Legislazione bozza in discussione : DIRETTIVA DEL CONSIGLIO recante modifica della direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda le aliquote dell imposta sul valore aggiunto {SWD(2018) 7 final} {SWD(2018) 8 final} 44

45 Quando? Legislazione bozza in discussione : DIRETTIVA DEL CONSIGLIO che modifica la direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto per quanto riguarda il regime speciale per le piccole imprese {SWD(2018) 9 final} {SWD(2018) 11 final} &from=en 45

46 Quando? Pietre miliari Entrata in vigore Primo passo verso il sistema definitivo: (abolizione della transazione transfrontaliera bifronte) Soggetto Passivo certificato: Soluzioni tampone: Tutte queste misure nella bozza COM/2017/569, del 04/10/2017: dal 01/01/2019 Liberalizzazione aliquote IVA: COM/2018/20 del 18/01/2018, al massimo insieme al secondo passo verso il sistema finale IVA per PMI: COM/2018/21, del 18/01/2018: dal 01/07/2022 Secondo passo verso il sistema definitivo: COM(2018) 329 final del 25/05/2018: dal 01/07/

47 Contenuto I. Perché? II.Come? III.Quando? IV. Quindi? 47

48 Quindi? LA RIFORMA UE DELL IVA TRA SPINTA ALLA DIGITALIZZAZIONE E LOTTA ALLE FRODI 48

49 Quindi? Agevolazioni vere per le PMI? Armonizzazione delle aliquote? Semplificazione delle dichiarazioni? Riduzione delle frodi? 49

50 Quindi? STRUMENTI DI FISCALITÀ PER LO SVILUPPO DELLE ISOLE DELL UNIONE EUROPEA?????????????? 50