INDICE. Sezione Prima - PRINCIPI GENERALI E PRESUPPOSTI DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE

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1 INDICE Sezione Prima - PRINCIPI GENERALI E PRESUPPOSTI DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Premessa... pag. 14 Normativa di riferimento...» 18 Autorizzazione ad effettuare operazioni intracomunitarie... pag. 21 Ambito soggettivo - Autorizzazione per i soggetti che iniziano l attività...» 21 Ambito oggettivo - Obbligo dell autorizzazione anche per i servizi intra-ue...» 23 Presentazione dell istanza...» 25 La sospensione della soggettività passiva...» 29 Iscrizione nell archivio dei soggetti autorizzati...» 31 Le operazioni UE e la mancata iscrizione nel VIES...» 32 Polizza fidejussoria o fidejussione bancaria...» 33 Fac-simile garanzia fidejussoria...» 36 Presupposti delle operazioni intracomunitarie... pag. 39 Presupposto soggettivo...» 39 Presupposto oggettivo...» 49 Presupposto territoriale...» 51 Territorialità dell imposta e prestazioni di servizi... pag. 53 Territorio dello Stato e Comunità Europea...» 54 Soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato...» 58 Parte di un trasporto passeggeri effettuata all interno della comunità...» 58 Trasporto intracomunitario di beni...» 59 Locazione e noleggio di mezzi di trasporto a breve termine...» 59 Cessione di beni...» 59 Integrazione fatture UE/autofatturazione Art. 17, Comma 2, D.P.R. n. 633/72...» 61 Prestazioni di servizi...» 63 Normativa precedente...» 63 Principi di territorialità dal 1 gennaio » 64 Servizi intracomunitari...» 69 Trasporto intracomunitario di beni...» 69 Trasporti nazionali ed internazionali tra soggetti passivi - B2B - regole dal » 75 Il trattamento IVA del trasporto di beni in esportazione...» 82 Prestazioni di servizi su beni mobili...» 84 Fatturazione con IVA anziché con reverse charge da parte del prestatore...» 94 Territorialità ai fini IVA delle prestazioni di deposito merci...» 94 Deroghe per particolari prestazioni di servizi (art. 7-quater)...» 95 Prestazioni di servizi culturali, artistici, scientifici, sportivi, educativi e simili...» 104 Semplificazioni apportate dalla normativa...» 108 Deroghe per taluni servizi resi a soggetti privati (art. 7-sexies)...» 111 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 3

2 Prestazioni di intermediazione B2C...» 111 Prestazioni di trasporto di beni B2C...» 112 Prestazioni su beni mobili materiali B2C...» 112 Locazione dei mezzi di trasporto non a breve termine B2C...» 113 Servizi resi tramite mezzi elettronici da soggetto stabilito fuori della UE...» 113 Servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione...» 114 Deroghe per taluni servizi resi a soggetti privati extra-ue (art. 7-septies)...» 114 Debitore d imposta...» 114 Stabile organizzazione ed imposta dovuta...» 118 Sezione Seconda - CESSIONI E ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI Cessioni intracomunitarie... pag. 122 Definizione...» 123 Operazioni assimilate...» 126 Operazioni escluse...» 126 Esportatori abituali: acquisti senza IVA...» 127 Cessioni gratuite...» 127 Operazioni di tentata vendita in ambito UE...» 128 Tabella riassuntiva...» 131 Acquisti intracomunitari... pag. 132 Operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari...» 133 Acquisti esclusi...» 134 Tabella riassuntiva...» 137 Momento di effettuazione delle operazioni intracomunitarie... pag. 138 Acquisti intracomunitari...» 138 Acquisti continuativi...» 140 Cessioni intracomunitarie...» 141 Scomparsa del bene durante il trasporto...» 141 Operazioni di tentata vendita in Italia...» 142 Momento di effettuazione delle prestazioni di servizi...» 143 Criteri di ultimazione della prestazione e maturazione dei corrispettivi...» 146 Momento di effettuazione dell operazione nel settore delle telecomunicazioni...» 147 Sezione Terza - COMMERCIO ELETTRONICO Premessa... pag. 150 Commercio elettronico diretto e indiretto...» 150 Aliquota IVA applicabile...» 150 Normativa di riferimento...» 151 Commercio elettronico indiretto... pag. 152 Definizione...» 152 Trattamento fiscale...» 152 Caso particolare: vendita fiori via internet...» 155 Commercio elettronico diretto... pag. 157 Direttiva del Consiglio 2002/38/CE...» Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT

3 D.Lgs. 1 agosto 2003, n » 159 Regolamento n. 282/2011/UE...» 159 Nuovi principi di territorialità dal 1 gennaio » 161 Quadro di sintesi...» 162 Fattura elettronica...» 164 E-commerce con operatori extracomunitari... pag. 165 Disciplina comunitaria...» 165 Disciplina italiana (regime speciale art. 74-quinquies)...» 165 Soggetti interessati...» 166 Adempimenti richiesti...» 166 Versamento dell imposta...» 168 Decadenza dal regime speciale...» 169 Sezione Quarta - REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE Cessioni intracomunitarie: adempimenti preliminari e contabili... pag. 172 Verifica degli elementi sostanziali...» 172 Fatturazione...» 177 Fattura elettronica...» 184 Registrazione...» 185 Documenti di trasporto (D.D.T.)...» 187 Acquisti intracomunitari: adempimenti contabili... pag. 188 Adempimenti contabili...» 188 Integrazione fatture UE/autofatturazione art. 17, comma 2, D.P.R. n. 633/72...» 189 Registrazione...» 191 Fatture in valuta estera...» 195 Detrazione IVA...» 197 Note di variazione... pag. 198 Cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate...» 198 Acquisti di beni e prestazioni di servizi commissionate...» 198 Elenchi riepilogativi...» 199 Base imponibile... pag. 200 Base imponibile degli acquisti intracomunitari...» 200 Importi in valuta estera...» 201 Base imponibile delle cessioni intracomunitarie...» 202 Aliquota applicabile...» 202 Sezione Quinta - OPERAZIONI TRIANGOLARI Triangolazioni comunitarie... pag. 204 Triangolazioni comunitarie...» 204 Triangolazione comunitaria nazionale...» 209 Triangolazioni extra-ue... pag. 212 Operazioni triangolari con lavorazione... pag. 216 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 5

4 Sezione Sesta - ACQUISTI IN SOSPENSIONE D IMPOSTA E PLAFOND Acquisti in sospensione d imposta e plafond... pag. 224 Esportatori abituali...» 225 Dichiarazione di intento...» 226 Determinazione del plafond...» 229 Utilizzo del plafond...» 233 Comunicazione dei dati delle dichiarazioni d intento... pag. 236 Termini e modalità di presentazione...» 236 Composizione del modello...» 237 Sanzioni...» 241 Acquisti in sospensione nella dichiarazione annuale... pag. 247 Quadro VC...» 247 Sezione Settima - REGIME DEI BENI USATI E COMMERCIO AUTOVEICOLI Cessione di beni usati: regime del margine... pag. 252 Soggetti interessati...» 252 Sistema del margine analitico...» 254 Sistema del margine globale...» 256 Sistema del margine forfetario...» 259 Regime del margine e dichiarazione annuale IVA...» 260 Obbligo di fatturazione...» 260 Operazioni intracomunitarie...» 260 Esportazioni...» 261 Mezzi di trasporto... pag. 263 Mezzi di trasporto nuovi...» 263 Mezzi di trasporto usati...» 268 Casi particolari...» 270 Adempimenti per l acquisto e la cessione di veicoli in ambito comunitario... pag. 273 Adempimenti previsti dalla Legge Finanziaria » 273 Adempimenti previsti dal D.L. n. 262/ » 276 Modello F24 per immatricolazione auto UE...» 278 Dichiarazione annuale IVA...» 282 Rivenditori di veicoli usati... pag. 285 Fatturazione...» 287 Registrazione...» 287 Cedenti occasionali di veicoli usati...» 288 Rivenditori di veicoli usati...» 289 Tabella Riassuntiva - Adempimenti acquirente...» 290 Tabella Riassuntiva - Adempimenti cedente rivenditore abituale...» 292 Acquisti UE di auto usate e responsabilità dell acquirente nazionale...» 293 Commercio di veicoli usati: casi pratici... pag. 297 Caso n. 1: Cessione di auto acquistata senza aver operato alcuna detrazione...» 299 Caso n. 2: Cessione autovettura acquistata nuova con detrazione parziale IVA...» Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT

5 Caso n. 3: Cessione di autovettura acquistata da soggetto privato...» 300 Caso n. 4: Cessione di autovettura acquistata da soggetto in regime dei minimi...» 301 Caso n. 5: Cessione di autovettura acquistata da soggetto che ha detratto integralmente l imposta..» 302 Caso n. 6: Cessione di autovettura acquistata da rivenditore di auto, da soggetto che ha detratto parzialmente l imposta...» 303 Caso n. 7: Cessione di autovettura usata destinata all esportazione...» 304 Caso n. 8: Cessione di autovettura usata destinata all esportazione - rivenditore abituale...» 304 Caso n. 9: Cessione di autovettura usata precedentemente importata...» 305 Caso n. 10: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario soggetto passivo IVA..» 306 Caso n. 11: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario soggetto passivo IVA (regime del margine)...» 307 Caso n. 12: Acquirente italiano soggetto passivo IVA - Cedente comunitario privato...» 308 Caso n. 13: Acquirente italiano soggetto privato - Cedente comunitario soggetto passivo IVA...» 308 Caso n. 14: Cedente soggetto passivo comunitario - Acquirente rivenditore italiano...» 310 Caso n. 15: Cedente privato comunitario - Acquirente rivenditore italiano...» 312 Caso n. 16: Cedente rivenditore italiano - Acquirente soggetto passivo estero...» 313 Caso n. 17: Cedente rivenditore italiano - Acquirente soggetto privato comunitario...» 317 Sezione Ottava - DISPOSIZIONI PARTICOLARI Enti non commerciali e produttori agricoli... pag. 320 Enti non commerciali...» 320 Produttori agricoli...» 327 Soggetti che effettuano solo operazioni esenti...» 329 Prodotti editoriali... pag. 330 Definizione di prodotto editoriale...» 330 Ambito soggettivo...» 331 Modalità di applicazione dell imposta...» 332 Acquisti intracomunitari...» 334 Cessioni intracomunitarie...» 337 Compilazione dei Modelli Intra...» 337 Importazioni di prodotti editoriali...» 337 Vendite a distanza di prodotti editoriali...» 338 Operazioni con San Marino e Città del Vaticano... pag. 339 Esportazioni verso San Marino...» 339 Acquisti da San Marino...» 342 Operazioni con lo stato della Città del Vaticano...» 344 Libera pratica... pag. 346 Nuove regole dal » 347 Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario ed invio merce in Italia...» 348 Immissione in libera pratica in Italia ed invio merce in altro Stato comunitario...» 348 Immissione in libera pratica in Italia ed introduzione in deposito IVA...» 349 Beni importati e ceduti in Italia da parte di operatore estero...» 351 Depositi IVA... pag. 353 I depositi IVA...» 353 Soggetti abilitati...» 354 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 7

6 Operazioni senza IVA...» 356 Movimentazione dei beni...» 367 Controlli...» 368 Contribuenti minimi ed operazioni intracomunitarie... pag. 369 Soggetti interessati al regime dei minimi...» 369 Soggetti esclusi...» 371 Semplificazioni ai fini IVA...» 371 Acquisti intracomunitari di beni e prestazioni di servizi ricevute...» 372 Cessioni intracomunitarie di beni e prestazioni di servizi rese...» 376 Operazioni con operatori UE Piccole imprese...» 378 Sezione Nona - COMUNICAZIONI DATI E DICHIARAZIONE ANNUALE IVA Comunicazione annuale dati IVA... pag. 382 Soggetti obbligati/esonerati...» 382 Contribuenti esercenti più attività con contabilità separate...» 383 Composizione del modello...» 383 Sezione II - Modalità di compilazione...» 384 Casi pratici...» 391 Dichiarazione annuale IVA... pag. 393 Quadro VE...» 393 Quadro VF...» 397 Quadro VJ...» 402 Esempio di compilazione... pag. 406 Adempimenti IVA...» 406 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VE...» 407 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VF...» 408 Dichiarazione annuale IVA - Quadro VJ...» 408 Sezione Decima - ELENCHI INTRASTAT Cenni introduttivi... pag. 412 INTRASTAT Normativa di riferimento...» 412 Soggetti obbligati alla presentazione degli elenchi... pag. 415 Delega alla presentazione degli elenchi...» 417 Asseverazione degli spedizionieri doganali...» 420 Casi particolari...» 420 Operazioni soggette a rilevazione ed esclusioni... pag. 421 Altre operazioni soggette a rilevazione...» 421 Operazioni non soggette a rilevazione...» 422 Altre operazioni rilevanti...» 426 Accessorietà della prestazione...» 427 Momento di rilevanza dell operazione...» 428 Periodicità, termini e modalità di presentazione degli elenchi... pag. 432 Periodicità degli elenchi cambio nel corso del trimestre...» Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT

7 Periodicità degli elenchi cambio da mensile a trimestrale...» 436 Periodicità degli elenchi - Particolarità...» 437 Modalità di presentazione degli elenchi...» 438 Modifica dell autorizzazione al sistema EDI...» 438 Dichiarazioni INTRASTAT on-line...» 442 Caratteristiche e compilazione degli elenchi... pag. 443 Contenuto degli elenchi...» 443 Compilazione del Frontespizio...» 446 Compilazione del riepilogo delle operazioni-beni...» 451 Compilazione del riepilogo delle operazioni-servizi...» 460 Rettifiche relative a periodi precedenti... pag. 466 Rettifiche relative a beni...» 466 Rettifiche relative ai Servizi...» 469 Sanzioni, accertamento e controlli... pag. 475 Violazioni fiscali...» 475 Violazioni statistiche...» 477 Accertamento e controlli...» 477 Cessioni intracomunitarie: documenti utili ai fini dell accertamento...» 478 Sezione Undicesima - ESEMPI DI COMPILAZIONE ELENCHI INTRASTAT Acquisto di beni e servizi ricevuti... pag. 486 Esempio n. 1 - Acquisto di beni e servizi ricevuti...» 487 Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 trimestre...» 495 Esempio n. 3 - Superamento della soglia nel corso del 2 mese del trimestre...» 501 Esempio n. 4 - Superamento della soglia nel corso del 3 mese del trimestre...» 508 Esempio n. 5 - Periodicità di presentazione trimestrale...» 514 Cessione di beni e servizi resi... pag. 519 Esempio n. 1 - Cessioni di beni/servizi resi...» 520 Esempio n. 2 - Superamento della soglia nel corso del 1 mese del trimestre...» 527 Esempio n. 3 - Superamento della soglia nel corso del 2 mese del trimestre...» 533 Esempio n. 4 - Superamento della soglia nel corso del 3 mese del trimestre...» 539 Esempio n. 5 - Periodicità di presentazione trimestrale (soggetto delegato)...» 544 Note di variazione... pag. 548 Esempio n. 1 - Acquisto di beni - Nota di variazione in diminuzione...» 549 Esempio n. 2 - Acquisto di beni - Nota di variazione in aumento...» 554 Esempio n. 3 - Acquisto di beni - Nota di variazione in diminuzione - Reso di merce...» 559 Esempio n. 4 - Prestazioni di servizi ricevuti - Nota di variazione in diminuzione - Storno totale...» 561 EsemPio n. 5 - Prestazioni di servizi ricevuti - Nota di variazione in diminuzione parziale...» 563 Esempio n. 6 - Cessioni di beni - Nota di variazione in diminuzione...» 565 Esempio n. 7 - Cessioni di beni - Nota di variazione in aumento...» 570 Esempio n. 8 - Cessioni di beni - Nota di variazione in diminuzione (reso di merce)...» 575 Esempio n. 9 - Prestazioni di servizi resi - Nota di variazione in diminuzione (storno totale)...» 577 Esempio n Prestazioni di servizi resi - Nota di variazione in diminuzione (rettifica parziale)...» 579 Triangolazioni... pag. 581 Esempio n. 1 - Triangolazione interna comunitaria...» 581 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 9

8 Esempio n. 2 - Triangolazione comunitaria...» 583 Esempio n. 3 - Triangolazione comunitaria...» 585 Esempio n. 4 - Triangolazione comunitaria...» 588 Esempio n. 5 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 592 Esempio n. 6 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 597 Esempio n. 7 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 598 Esempio n. 8 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 599 Esempio n. 9 - Triangolazione con intervento di soggetto extracomunitario...» 603 Lavorazioni intracomunitarie... pag. 604 Esempio n. 1 - Lavorazione eseguita all estero...» 604 Esempio n. 2 - Lavorazione eseguita in Italia...» 608 Triangolazioni con lavorazione... pag. 611 Esempio n. 1...» 612 Esempio n. 2...» 616 Esempio n. 3...» 618 Esempio n. 4...» 620 Esempio n. 5...» 623 Esempio n. 6...» 626 Esempio n. 7...» 630 Esempio n. 8 (esempio riportato nella Circolare n. 43/E/2010)...» 633 Operazioni con la Repubblica di San Marino... pag. 637 Esportazioni verso San Marino...» 637 Esempio cessione di beni...» 638 Depositi IVA... pag. 640 Adempimenti contabili...» 640 Operazioni senza IVA...» 640 Acquisti intracomunitari...» 641 Cessioni intracomunitarie...» 641 Estrazione dei beni da un deposito IVA...» 641 Esempio n. 1 - Acquisto di beni comunitari introdotti in deposito da un operatore italiano...» 643 Esempio n. 2 - Estrazione di beni comunitari dal deposito IVA e ceduti ad altro operatore comunitario...» 645 Libera pratica e Modelli INTRASTAT... pag. 650 Esempio n. 1 - Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario ed invio della merce in Italia» 650 Esempio n. 2 - Immissione in libera pratica in altro Stato comunitario con identificazione diretta del soggetto estero ed invio della merce in Italia...» 652 Esempio n. 3 - Immissione in libera pratica in Italia ed invio della merce in altro Stato comunitario» 653 Esempio n. 4 - Beni immessi in libera pratica e ceduti in Italia da parte di operatore estero...» 654 Casi pratici tratti dalle Circolari n. 36 e n. 43 del 2010 e n. 28/ pag. 656 Caso n. 1 - Soggetto stabilito in un Paese extracomunitario identificato ai fini IVA nella UE...» 657 Caso n. 2 - Enti non commerciali e presentazione dei Modelli Intra...» 658 Caso n. 3 - Contribuenti minimi...» 662 Caso n. 4 - Operazioni con operatori UE piccole imprese...» 665 Caso n. 5 - Rettifica dei Modelli Intra a seguito di errori o omissioni...» 668 Caso n. 6 - Fatture di acconto...» 671 Caso n. 7 - Vendita di beni con lavorazioni e servizi accessori...» Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT

9 Caso n. 8 - Prestazioni di intermediazione nelle prenotazioni alberghiere...» 674 Caso n. 9 - Acquisto di software scaricato da internet...» 676 Caso n Riparazioni di beni mobili...» 677 Caso n Corsi di formazione e addestramento del personale...» 679 Caso n Modalità di incasso...» 680 Caso n Prestazioni di deposito merci...» 682 Caso n Fatturazione spese di deposito addebitate a soggetto stabilito in altro stato UE...» 684 Caso n Costi di sviluppo di stampi per conto di un committente comunitario...» 685 Operazioni intracomunitarie e modelli INTRASTAT 11