Lezione 4 15 maggio I sistemi di tassazione: L IVA. Corso di Economia pubblica A.a

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Federico Roberti
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1 Lezione 4 15 maggio 2015 I sistemi di tassazione: L IVA Corso di Economia pubblica A.a

2 IMPOSTE DIRETTE. Tributi che colpiscono una manifestazione immediata della capacità contributiva. Percezione di un reddito, possesso di un patrimonio. IMPOSTE INDIRETTE. Tributi che colpiscono manifestazioni mediate della capacità contributiva. Può essere rilevata al momento dello scambio di un bene (consumo) o del trasferimento di un attività patrimoniale. TIPOLOGIE DI IMPOSTE INDIRETTE: 1. Imposte sugli affari: Iva, Registro, Bollo 2. Imposte sulla produzione: Oli minerali, Gas metano 3. Monopoli e lotto: Tabacchi, lotterie Imposte generali / imposte speciali

3 L imposta generale sugli scambi Differenti varietà di applicazione di questo tipo di imposta indiretta. In Italia Iva è al secondo posto dopo Irpef come gettito Sottopone in modo indiretto e generale il valore degli scambi di merci e delle prestazioni di servizi effettuati in un dato periodo di tempo.

4 Modalità di applicazione Le modalità di applicazione di un imposta generale sugli scambi sono generalmente tre: 1. Imposta monofase: colpisce in una sola fase del processo di produzione e di scambio di un bene o di un servizio 2. Imposta plurifase cumulativa: colpisce gli scambi in tutti i passaggi del processo produttivo e distributivo e grava sul valore pieno dei beni e servizi scambiati. 3. Imposta plurifase non cumulativa: colpisce tutte la fasi del processo produttivo e distributivo ma è applicata solo all incremento di valore realizzato in quel particolare stadio, il cosiddetto valore aggiunto.

5 Modalità di applicazione di un imposta plurifase sul valore aggiunto Esistono due metodi per realizzare la tassazione sul valore aggiunto: Metodo base da base. Il soggetto passivo che vende applica l aliquota dell imposta alla differenza tra il valore complessivo delle sue vendite e il valore complessivo dei suoi acquisti. T b = t c (V A) Metodo imposta da imposta. Il tributo si applica sul valore pieno di ciascun acquisto e di ciascuna vendita e l impresa versa all erario solo la differenza tra l imposta riscossa dal cliente a cui ha venduto il bene/servizio e l imposta pagata per gli acquisti. Iva a debito (riscossa dall acquirente) Iva a credito (versata al fornitore). T i = t c1 V t c2 A I due metodi coincidono se l aliquota è costante ed uniforme in tutti gli scambi. Effetti differenti si avranno se le aliquote variano a seconda della tipologia di beni/servizi considerata.

6 Esempio: aliquota uguale nelle diverse fasi del processo produttivo e distributivo e metodo base da base T b = t c (V A) Impresa t Valore Pieno Metodo base da base Venditeacquisti Iva da versare Prezzo lordo A 20% (100-0) B 20% ( ) Imposta totale

7 Esempio 2: aliquota uguale e metodo imposta da imposta T i = t c1 V t c2 A Impresa t Valore pieno Metodo imposta da imposta Iva a debito Iva a credito Iva da versare Prezzo lordo A 20% B 20% Imposta totale 40

8 Esempio 3: aliquota diversa nelle diverse fasi e metodo base da base Impresa t VA Valore Pieno Metodo base da base Venditeacquisti Iva da versare Prezzo lordo A 20% B 5% Imposta totale T b = t c (V A) 25

9 Esempio 4: aliquota diversa nelle diverse fasi del processo produttivo e distributivo e metodo imposta da imposta T i = t c1 V t c2 A Metodo imposta da imposta Impresa t Valore pieno Iva a debito Iva a credito Iva da versare Prezzo lordo A 20% B 5% Imposta totale 10

10 L imposta plurifase su valore aggiunto e il prezzo finale del bene In presenza di un imposta generale sugli scambi, il presso finale di un bene/servizio (pagato dall acquirente) sarà un PREZZO LORDO: Prezzo finale netto + Imposta Con il metodo imposta da imposta il processo di formazione del prezzo finale è trasparente. L aliquota effettiva coincide con quella finale.

11 Classificazione delle operazioni Operazioni imponibili Operazioni non imponibili: l aliquota applicata nell ultimo stadio è nulla, ma è ammessa l integrale detrazione dell Iva pagata sugli acquisti. Il saldo dovuto all erario potrà essere negativo, in questo caso spetta all erario effettuare il rimborso. Es. esportazioni Operazioni esenti: effettuate senza il pagamento dell imposta ma per le quali non è prevista la detrazione dell imposta pagata sugli acquisti, che grava sull impresa o sul lavoratore autonomo invece che sul consumatore finale.

12 Scelta della base imponibile Il legislatore ha facoltà di variare il trattamento dell imposta pagata sui beni di investimento, generando tre tipologie differenti di base imponibile. Tipo reddito lordo: non è ammessa in detrazione l imposta a credito pagata sull acquisto di beni di investimento. Tipo reddito netto: è ammessa la detrazione dell imposta pagata sugli acquisti di beni di investimento ma solo in proporzione alla quota di ammortamento del periodo. Tipo reddito consumo: è ammessa la totale detraibilità dell imposta pagata sugli acquisti di beni di investimento.

13 Esempio. BI tipo Reddito lordo e reddito consumo. Impresa t Valore pieno A (bene investimento) B (beni consumo) IVA a debito IVA a credito Iva da versare Prezzo lordo 20% % Imposta totale 60 Impresa t Valore pieno A (bene investimento) B (beni consumo) IVA a debito IVA a credito Iva da versare Prezzo lordo 20% % Imposta totale 40

14 Le imposte sulle vendite in un contesto internazionale Al fine di evitare la doppia tassazione in contesti di scambio internazionale si applicano due differenti principi: 1. Principio di destinazione: sui beni oggetto dello scambio si applica l aliquota del paese in cui avviene il consumo. 2. Principio di origine: la tassazione è applicata nel paese in cui avviene la produzione. Il ricorso all uno o all altro di questi principi ha implicazioni riguardo a: Neutralità del prelievo. La tassazione non deve alterare i prezzi relativi fra beni importati e beni prodotti internamente, ovvero la concorrenzialità tra di essi. Ripartizione del gettito fra gli Stati coinvolti: stato di origine e stato di destinazione.

15 Il principio di destinazione colpisce con la stessa aliquota la produzione interna e quella importata. Non produce distorsioni nell allocazione delle risorse. Il gettito è attribuito al paese in cui il bene è consumato, indipendentemente dal luogo di produzione. Richiede controlli doganali. Il principio di origine distorce i prezzi relativi quando le aliquote dei due paesi sono diverse. Il gettito non è interamente attribuito al paese in cui il bene viene consumato.

16 IVA in Italia Imposta plurifase sul valore aggiunto Metodo imposta da imposta Base imponibile di tipo consumo Aliquote: 1. Normale 22% 2. Ridotte: 4% beni di prima necessità, soprattutto alimentari 10% attività turistiche Si applica alla cessione di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell esercizio di imprese o arti e professioni Alle importazioni da paesi extra ue da chiunque effettuate Agli acquisti intracomunitari

17 Soggetti passivi: soggetti che effettuano le cessioni di beni o le prestazioni di servizi (versamento cumulativo con cadenza mensile e dichiarazione annuale) importazioni: imposta accertata e riscossa per ogni operazione Se l acquirente, a sua volta, è soggetto passivo IVA, l imposta pagata sugli acquisti (regolarmente fatturata) diventa IVA a credito da detrarre dall IVA a debito (sulle vendite) Obbligo di rivalsa: venditore di beni o prestatore di servizi deve obbligatoriamente aggiungere al prezzo di vendita l imposta, che viene traslata in avanti fino al consumatore finale. Se l acquirente è un consumatore finale non c è possibilità di detrarre l imposta pagata sugli acquisti. IVA grava sui consumatori finali Classificazione delle operazioni: Operazioni non imponibili: esportazioni extra UE. Operazioni esenti: servizi creditizi, assicurativi e finanziari, trasporti urbani, servizi sanitari e previdenziali, istruzione.

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