FLUSSI DI CASSA E RENDICONTO FINANZIARIO CON METODO INDIRETTO E DIRETTO. Il nuovo Principio Contabile OIC 10. Il Rendiconto finanziario

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1 FLUSSI DI CASSA E RENDICONTO FINANZIARIO CON METODO INDIRETTO E DIRETTO Il nuovo Principio Contabile OIC 10 Il Rendiconto finanziario Roma, 20 marzo 2015 Dott.ssa Stefania A. Pece Componente Commissione Pianificazione e Controllo di Gestione dell ODCEC di Roma 1

2 FLUSSI DI CASSA E RENDICONTO FINANZIARIO CON METODO INDIRETTO E DIRETTO Il nuovo Principio Contabile OIC 10 I PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI NASCONO IN PRINCIPIO CON L EMANAZIONE DEL DPR n. 136/1975 COME DISCIPLINA METODOLOGICA PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO DELLE SOCIETA QUOTATE. SONO STATI RIVISTI IN OCCASIONE DEL RECEPIMENTO DELLE DIRETTIVE COMUNITARIE IV e VII (Dlgs n. 127/91), DURANTE LA RIFORMA DEL DIRITTO SOCIETARIO NEL DAL 2001 SONO EMANATI DALL ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITA (OIC), IL QUALE A PARTIRE DAL 2010 HA PREDISPOSTO UN ULTERIORE REVISIONE DEI PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI ATTUATI, IN FAVORE DEI QUALI HA CONSEGUITO CON Legge n. 116/2014 DI CONVERSIONE DEL Dl n. 91/2014, IL RICONOSCIMENTO DELLA PROPRIA FUNZIONE PUBBLICISTICA. 2

3 FLUSSI DI CASSA E RENDICONTO FINANZIARIO CON METODO INDIRETTO E DIRETTO Il nuovo Principio Contabile OIC 10 nasce per estrapolazione dei contenuti inerenti dall OIC 12 del 30/5/2005. La nuova direttiva contabile, Direttiva 34/2013/UE abroga e sostituisce le direttive comunitarie IV e VII. La Direttiva verrà recepita dagli Stati membri entro il 20 luglio 2015, con applicazioni a partire dai bilanci 2016 e sarà la nuova fonte normativa comunitaria da cui attingere per poter sviluppare le best practice nazionali. 3

4 FLUSSI DI CASSA E RENDICONTO FINANZIARIO CON METODO INDIRETTO E DIRETTO Il Rendiconto finanziario è un prospetto contabile che presenta le cause di variazione, positive o negative, delle disponibilità liquide avvenute in un determinato esercizio. I flussi finanziari vengono rappresentati al lordo del loro ammontare, senza compensazioni. Non è consentita la compensazione tra flussi finanziari di segno opposto, per non alterare la significatività del rendiconto finanziario, questo sia tra flussi finanziari di categorie differenti sia tra flussi finanziari di una medesima categoria, salvo ove fosse diversamente indicato. Il Rendiconto finanziario è illustrato nella Nota integrativa. L OIC 10 SI APPLICA AI BILANCI CHIUSI A PARTIRE DAL 31 DICEMBRE 2014, DATA DI ENTRATA IN VIGORE DEL NUOVO PRINCIPIO CONTABILE 4

5 INDIRETTO E DIRETTO L ART C.C. COMMA 2 STABILISCE CHE IL BILANCIO DEVE ESSERE REDATTO CON CHIAREZZA E DEVE RAPPRESENTARE IN MODO VERITIERO E CORRETTO LA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA DELLA SOCIETA E IL RISULTATO ECONOMICO DI ESERCIZIO. IL CODICE CIVILE NON PREVEDE ESPRESSAMENTE LA REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO COME SCHEMA DI BILANCIO OBBLIGATORIO. IL PRINCIPIO RACCOMANDA LA REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO SULLA BASE DELLA SUA RILEVANZA INFORMATIVA E NE STABILISCE LA PRESENTAZIONE IN NOTA INTEGRATIVA. 5

6 INDIRETTO E DIRETTO I BENEFICI DEL RENDICONTO FINANZIARIO SONO MOLTEPLICI: - VALUTARE LE DISPONIBILITA LIQUIDE PRODOTTE/ASSORBITE DALLA GESTIONE REDDITUALE E LE MODALITA DI IMPIEGO/ COPERTURA; - LA CAPACITA DELLE SOCIETA O DEL GRUPPO DI AFFRONTARE GLI IMPEGNI FINANZIARI A BREVE TERMINE; - LA CAPACITA DELLE SOCIETA O DEL GRUPPO DI CONSEGUIRE AUTOFINANZIAMENTO 6

7 INDIRETTO E DIRETTO LA RISORSA FINANZIARIA IMPIEGATA E RAPPRESENTATA DALLE DISPONIBILITA LIQUIDE LE DISPONIBILITA LIQUIDE RIGUARDANO: DEPOSITI BANCARI E POSTALI ASSEGNI DENARO E VALORI IN CASSA DEPOSITI BANCARI E POSTALI IN VALUTA ESTERA ASSEGNI IN VALUTA ESTERA DENARO E VALORI IN CASSA IN VALUTA ESTERA * I FLUSSI FINANZIARI RAPPRESENTANO UN AUMENTO O UNA DIMINUZIONE DELL AMMONTARE DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE * I flussi finanziari connessi agli strumenti finanziari di copertura (a vista, di breve e di lunga durata) sono presentati nella stessa categoria dei flussi finanziari dell elemento coperto. 7

8 INDIRETTO E DIRETTO I FLUSSI FINANZIARI PRESENTATI NEL RENDICONTO FINANZIARIO DERIVANO DALLE CATEGORIE SPECIFICAMENTE INDICATE: A. GESTIONE REDDITUALE B. ATTIVITA DI INVESTIMENTO C. ATTIVITA DI FINANZIAMENTO 8

9 INDIRETTO E DIRETTO IL FLUSSO FINANZIARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE, DELL ATTIVITA DI INVESTIMENTO E DELL ATTIVITA DI FINANZIAMENTO PUO ESSERE DETERMINATO TRAMITE IL METODO INDIRETTO: RETTIFICANDO L UTILE O LA PERDITA DELL ESERCIZIO RIPORTATO NEL CONTO ECONOMICO IL METODO DIRETTO: EVIDENZIANDO ESPRESSAMENTE I FLUSSI FINANZIARI 9

10 INDIRETTO E DIRETTO LA SOMMA ALGEBRICA DEI FLUSSI FINANZIARI DI CIASCUNA CATEGORIA RAPPRESENTA LA VARIAZIONE NETTA INCREMENTALE O DECREMENTALE DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE AVVENUTE NEL CORSO DELL ESERCIZIO. IL RENDICONTO FINANZIARIO SI PRESENTA CON SCHEMA IN FORMA SCALARE. IL PRINCIPIO CONTABILE PREVEDE CHE LE CATEGORIE PRECEDUTE DALLE LETTERE MAIUSCOLE E I SUBTOTALI PRECEDUTI DA NUMERI ARABI NON POSSONO ESSERE RAGGRUPPATI. 10

11 DIRETTO Rendiconto finanziario consolidato I flussi finanziari infragruppo sono elisi nella redazione del rendiconto finanziario consolidato. Quando nel corso dell esercizio una società inizia o cessa di esistere nell area di consolidamento, i flussi finanziari del gruppo includono i flussi finanziari della controllata relativi allo stesso periodo per il quale il conto economico di gruppo comprende il risultato economico della controllata. I flussi finanziari derivanti da acquisto o cessione di società controllate sono presentati distintamente nell attività di investimento al netto delle disponibilità liquide acquisite o dismesse come parte dell operazione e ne indica la specificazione in calce al rendiconto finanziario quale informativa. 11

12 INDIRETTO APPENDICE A SCHEMI DI RIFERIMENTO PER LA REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO Schema n. 1: Flusso della gestione reddituale determinato con il metodo indiretto 200X+1 200X A. Flussi finanziari derivanti dalla gestione reddituale (metodo indiretto) Utile (perdita) dell esercizio Imposte sul reddito Interessi passivi/(interessi attivi) (Dividendi) (Plusvalenze)/minusvalenze derivanti dalla cessione di attività 1. Utile (perdita) dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione Rettifiche per elementi non monetari che non hanno avuto contropartita nel capitale circolante netto Accantonamenti ai fondi Ammortamenti delle immobilizzazioni Svalutazioni per perdite durevoli di valore Altre rettifiche per elementi non monetari 2. Flusso finanziario prima delle variazioni del CCN Variazioni del capitale circolante netto Decremento/(incremento) delle rimanenze Decremento/(incremento) dei crediti vs clienti Incremento/(decremento) dei debiti verso fornitori Decremento/(incremento) ratei e risconti attivi Incremento/(decremento) ratei e risconti passivi Altre variazioni del capitale circolante netto (SEGUE PUNTO 3. E RAGGRUPPAMENTI GRUPPO B. E GRUPPO C.) 12

13 INDIRETTO 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CCN 200X+1 200X Altre rettifiche Interessi incassati/(pagati) (Imposte sul reddito pagate) Dividendi incassati (Utilizzo dei fondi) 4. Flusso finanziario dopo le altre rettifiche Flusso finanziario della gestione reddituale (A) B. Flussi finanziari derivanti dall attività d investimento Immobilizzazioni materiali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni immateriali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni finanziarie (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Attività finanziarie non immobilizzate (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Acquisizione o cessione di società controllate o di rami d azienda al netto delle disponibilità liquide Flusso finanziario dell attività di investimento (B) (SEGUE RAGGRUPPAMENTO GRUPPO C.) 13

14 INDIRETTO C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento 200X+1 200X Mezzi di terzi Incremento (decremento) debiti a breve verso banche Accensione finanziamenti Rimborso finanziamenti Mezzi propri Aumento di capitale a pagamento Cessione (acquisto) di azioni proprie Dividendi (e acconti su dividendi) pagati Flusso finanziario dell attività di finanziamento (C) Incremento (decremento) delle disponibilità liquide (A ± B ± C) Disponibilità liquide al 1 gennaio 200X+1 Disponibilità liquide al 31 dicembre 200X+1 14

15 DIRETTO APPENDICE A SCHEMI DI RIFERIMENTO PER LA REDAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO Schema n. 2: Flusso della gestione reddituale determinato con il metodo diretto 200X+1 200X A. Flussi finanziari derivanti dalla gestione reddituale (metodo diretto) Incassi da clienti Altri incassi (Pagamenti a fornitori per acquisti) (Pagamenti a fornitori per servizi) (Pagamenti al personale) (Altri pagamenti) (Imposte pagate sul reddito) Interessi incassati/( pagati) Dividendi incassati Flusso finanziario dalla gestione reddituale (A) B. Flussi finanziari derivanti dall attività di investimento Immobilizzazioni materiali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni immateriali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni finanziarie (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Attività finanziarie non immobilizzate (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Acquisizione o cessione di società controllate o di rami d azienda al netto delle disponibilità liquide Flusso finanziario dall attività di investimento (B) 15 (SEGUE RAGGRUPPAMENTO GRUPPO C.)

16 DIRETTO C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento 200X+1 200X Mezzi di terzi Incremento (decremento) debiti a breve verso banche Accensione finanziamenti Rimborso finanziamenti Mezzi propri Aumento di capitale a pagamento Cessione (acquisto) di azioni proprie Dividendi (e acconti su dividendi) pagati Flusso finanziario dall attività di finanziamento (C) Incremento (decremento) delle disponibilità liquide (A ± B ± C) Disponibilità liquide al 1 gennaio 200X+1 Disponibilità liquide al 31 dicembre 200X+1 16