Detrazione al 65% per gli interventi di riqualificazione energetica

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1 Detrazione al 65% per gli interventi di riqualificazione energetica di Antonio Mastroberti Il Caso Abbiamo sostenuto, a metà luglio 2013, un intervento di sostituzione di un impianto tradizionale con un impianto di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza. Si chiede di sapere se anche per questo tipo di intervento è possibile fruire nel Mod. UNICO 2014 della maggiorazione della detrazione pari al 65%, prevista dal «decreto Energia», con un limite massimo di spesa pari a euro. La soluzione In effetti, sulla materia del quesito in oggetto, si era creata qualche incertezza, poiché: seda un lato il decreto cd. «Energia», ossia il D.L. 4 giugno 2013, n. 63 (convertito con la legge 3 agosto 2013, n. 90), esplica effetti a partire dal 6 giugno 2013, escludendo però gli interventi per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia (oltre la sostituzione di scaldacqua tradizionale con scaldacqua a pompa di calore per acqua calda sanitaria) dal novero degli interventi di riqualificazione energetica per i quali, sino al 31 dicembre 2013, si applica la maggiorazione della detrazione per un importo pari al 65%, da un altro, con la legge di conversione del predetto decreto (legge 3 agosto 2013, n. 90), il Legislatore è ritornato sui propri passi, includendo anche questo tipo di interventi tra quelli oggetto del surplus di detrazione applicabile per le spese sostenute fino alla fine dell anno. Per principio di diritto le modifiche apportate dalla legge di conversione del decreto legge esplicano effetti a partire dalla relativa data di entrata in vigore, ma il dato letterale della disposizione di riferimento induceva a prendere in considerazione la data di entrata in vigore del D.L. n. 63/2013 (6 giugno 2013). Con la circolare n. 29/E del 18 settembre 2013, dell Agenzia delle Entrate, vengono dissipati anche gli ultimi dubbi di carattere applicativo in merito a tale delicata questione. Risvolti operativi Con il decreto Energia sono state introdotte significative novità in materia di detrazioni per l efficienza energetica degli edifici e il recupero del patrimonio edilizio. Le novità sono state illustrate con la circolare n. 29/E del 18 settembre 2013, dell Agenzia delle Entrate, che reca numerose precisazioni anche in merito alla proroga fino al 31 dicembre 2013, della detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici, con maggiorazione dell aliquota dal 55% al 65%, oltre che in relazione alla proroga fino alla fine del 2013, della detrazione per il recupero del patrimonio edilizio con aliquota maggiorata al 50%, ed in relazione alla nuova detrazione per l acquisto di mobili, nonché per l acquisto di grandi elettrodomestici. Attenendoci allo specifico argomento oggetto del quesito in esame, va osservato che circa le detrazioni per gli interventi di riqualificazione energetica è previsto un limite di importo detraibile, variabile in funzione dell intervento agevolato, e non un limite di spesa ammissibile, che, comunque, si ricava in via indiretta e tende a ridursi con l aumento della detran. 2/2014 5

2 zione spettante. In merito al quantum di questa detrazione, il comma primo, art. 14, del decreto prevede che le disposizioni di cui all art. 1, comma 48, della legge n. 220/2010, e successive modificazioni, si applicano nella misura del 65% anche alle spese sostenute dalla data di entrata in vigore dello stesso decreto, ossia dal 6 giugno al 31 dicembre Si passa quindi, in questi casi, dal 55% al 65%. La detrazione spettante deve essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo. Dal 1º gennaio 2014 l agevolazione doveva invece sostituita con la detrazione fiscale del 36% prevista per le spese di ristrutturazioni edilizie, ma sul punto sono intervenute sensibili novità con la Legge di stabilità per il 2014 (vedi box nella pagina). La proroga attuata con il D.L. n. 63/2013 riguarda tutte le tipologie di interventi di efficienza energetica previsti dall art. 1, commi 344 e seguenti, della legge n. 296/2006, come elencate nella Tavola n. 1. Per individuare il momento in cui la spesa si considera sostenuta, ed in particolare se la spesa è sostenuta dal 6 giugno al 31 dicembre 2013, vale: LE NOVITÀ DELLA LEGGE DI STABILITÀ 2014 La Legge di stabilità 2014 (Legge 27 dicembre 2013, n. 147) ha apportato sensibili modifiche alla disciplina in materia, estendendo i seguenti benefici per un ulteriore lasso temporale: la maxi detrazione pari al 50%, nonché del limite pari a euro, sugli interventi di recupero del patrimonio edilizio è stata prorogata fino alla fine del 2014, e si applica in misura pari al 40% per i lavori realizzati fino a tutto il 2015 (36% dal 2016, limite = euro); la maxi detrazione pari al 65% sugli interventi per il risparmio energetico degli edifici è stata prorogata fino al 31 dicembre 2014, e si applica in misura pari al 50% fino alla fine del periodo d imposta 2015; dal 2016 questi interventi potranno beneficiare solo del bonus pari al 36%; il cd. «bonus mobili», con detrazione pari al 50%, che è stato interessato anche dal D.L. n. 151/2013, e che, in relazione al 2014 (proroga), prevede la possibilità di abbinare queste spese a ristrutturazioni pagate anche dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2015; la detrazione spetta al 50% per il 2014 ed al 40% per il I lavori di ristrutturazione debbono sempre essere iniziati prima del sostenimento delle spese per i mobili ed elettrodomestici. Infine, non esiste più un limite dato dalla spesa sostenuta per i lavori di ristrutturazione (unico limite per le spese per mobili ed elettrodomestici = euro). a) per le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, e gli enti non commerciali, il criterio di cassa e, quindi, la data dell effettivo pagamento, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui i pagamenti si riferiscono; ESEMPIO Un intervento iniziato ad aprile 2013, con pagamenti ad aprile, luglio e novembre favorisce: l aliquota del 55% per il pagamento di aprile, e l aliquota del 65% per i pagamenti di luglio e novembre (cfr. circolare n. 29/E/2013). b) per le imprese individuali, le società eglienti commerciali, il criterio di competenza e, quindi, la data di ultimazione della prestazione, indipendentemente dalla data di avvio degli interventi cui le spese si riferiscono e indipendentemente dalla data dei pagamenti. Va ricordato che se il beneficiario è un impresa, l Agenzia delle Entrate ha circoscritto il perimetro dell agevolazione in esame ai soli interventi sui fabbricati utilizzati dalla stessa impresa. Secondo le risoluzioni dell Agenzia n. 303/E e n. 340/E, entrambe del 2008, infatti, il beneficio della detrazione fiscale (a seconda dei casi il 55% o il 65%) dovrebbe essere rivolto esclusivamente agli utilizzatori degli immobili oggetto degli interventi, derivandone che sarebbero agevolabili solo i fabbricati strumentali utilizzati nell esercizio dell attività imprenditoriale. Riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali 6 Con il comma secondo dell art. 14, D.L. n. 63/2013, si accorda la detrazione spettante ai sensi del comma primo (per riqualificazione energetica), nella misura del 65%, alle spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 30 giugno 2014 per interventi relativi a parti comuni degli edifici condominiali di cui agli art e 1117-bis del cod.civ. o che interessino tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio. Con la legge di stabilità per il 2014 (legge n. 147/2013) si dispone che questi interventi possono essere rean. 2/2014

3 TAVOLA N. 1 - TUTTE LE TIPOLOGIE DI INTERVENTI DI EFFICIENZA ENERGETICA AGEVOLABILI Tipologia di intervento Normativa Limiti di importo Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti. Non è specificato quali opere o quali impianti occorre realizzare per raggiungere le prestazioni energetiche richieste. L intervento, infatti, è definito in funzione del risultato che lo stesso deve conseguire in termini di riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria per la climatizzazione invernale dell intero fabbricato. Pertanto, qualsiasi intervento, o insieme sistematico di interventi, che incida sulla prestazione energetica dell edificio, realizzando la maggior efficienza energetica richiesta dalla normativa di riferimento, è ammesso al beneficio fiscale, (cfr. circolare n. 29/E/2013). Interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache verticali, strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), finestre comprensive di infissi. Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università. Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia, Sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria. 344)., 345). 346). 347). Introdotti a decorrere dal 2008 dall art. 1, comma 286, della legge n. 244/2007 e ricondotti nell ambito degli interventi di cui all art. 1, comma 347, della legge n. 296/2006. Introdotti dal 2012 dall art. 4, comma 4, del D.L. n. 201/2011 e ricondotti nell ambito degli interventi di cui all art. 1, comma 347, della legge n. 296/2006. Limite massimo della detrazione pari a euro. In virtù dell incremento dell aliquota della detrazione, a parità di limite massimo detraibile, il limite massimo di spesa passa da ,18 euro a ,15 euro. Limite massimo detraibile = euro (il che vuol dire limite massimo di spesa agevolabile pari a ,39 euro). Limite massimo detraibile = euro (limite massimo di spesa agevolabile pari a ,39 euro); Limite massimo detrazione = euro. Comune limite massimo della detrazione pari ad euro ; Comune limite massimo della detrazione pari a euro lizzati fino al 30 giugno 2015 con l aliquota pari al 65%. Per gli interventi realizzati successivamente e fino al 30 giugno 2016 la detrazione spetta per il 50%. L estensione temporale di sei mesi è evidentemente legata al maggior tempo necessario per la progettazione, l espletamento delle procedure autorizzatorie e l attuazione degli interventi riguardanti gli stabili condominiali, di notevole entità. Sono chiamati in causa gli interventi che, oltre ad essere relativi a parti comuni degli edifici condominiali, interessano tutte le unità immobiliari di cui si compone il singolo condominio. Anche in questo caso la detrazione spettante è ripartita in dieci quote annuali di pari importo. La «questione» delle spese sostenute a luglio 2013 Nel caso in esame, il contribuente ha sostenuto la spesa per la sostituzione dell impianto di climatizzazione nel «famigerato» lasso di tempo intercorrente tra la data di entrata in vigore del decreto legge (D.L. n. 63/2013), ossia il 6giugno2013, e quella di entrata in vigore della legge di conversione (legge n. 90/2013), ossia il 4 agosto L investimento nella sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con 7

4 pompe di calore ad alta efficienza è stato infatti sostenuto a metà luglio Con la circolare n. 29/E/2013 l Amministrazione finanziaria ha sottolineato che il comma primo dell art. 14, nella formulazione entrata in vigore il 6 giugno 2013, escludeva la proroga per gli interventi di sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza ed impianti geotermici a bassa entalpia e per la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria, evidenziando, al contempo, che la legge di conversione n. 90/2013 ha poi soppresso le suddette esclusioni dalla proroga. Però, l Agenzia delle entrate ritiene che le modifiche apportate dalla legge di conversione, e quindi le due inclusioni in parola, siano applicabili fin dal 6 giugno 2013 (data di entrata in vigore del decreto), e non dal 4 agosto 2013 (legge di conversione), in primo luogo poiché il legislatore, disponendo la soppressione dell esclusione, ha ricondotto anche le due tipologie di sostituzioni votate alla riqualificazione energetica a quelli cui l aliquota del 65% si applica «alle spese sostenute dalla data di entrata in vigore del presente decreto». Inoltre, sottolinea l Amministrazione finanziaria, non apparirebbe particolarmente coerente, sotto il profilo della ratio complessiva della modifica, prevedere, per queste tipologie di spesa, l aliquota del 55% fino al 30 giugno 2013 (precedente termine finale dell agevolazione) e quella del 65% solo a decorrere dal 4 agosto 2013, data di entrata in vigore della legge di conversione, con un interruzione nel periodo intermedio. Si tratta di una conclusione condivisibile, ispirata anche ad elementari esigenze di semplificazione nell applicazione di determinate agevolazioni, già di per sé ostiche e fruibili solo con «calendario alla mano». Ne deriva, pertanto, che nell ipotesi in esame il contribuente potrà fruire della più corposa maggiorazione pari al 65% della spesa sostenuta, avendo cura di ricordare che la stessa deve essere applicata in dieci rate annuali di pari importo, e che al riguardo vige un limite massimo della detrazione pari a euro. ESEMPIO Se per questo tipo di intervento di sostituzione il contribuente ha sostenuto una spesa pari a euro, l importo complessivo della detrazione è pari a 650 euro, ma la stessa va «spalmata» in dieci anni, per ciascuno dei quali potrà essere applicata una detrazione dall imposta lorda per un importo pari a 65 euro. Divieto di cumulo di agevolazioni fiscali per i medesimi interventi Va ricordato che in merito alle spese per la riqualificazione energetica valgono le seguenti regole: i soggetti che possono fruire della detrazione sono coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad esempio proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi per conseguire il risparmio energetico e i condomini nel caso di interventi effettuati sulle parti comuni condominiali; ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento purché abbia sostenuto le speseelefattureeibonificisianoaluiintestati; sono esclusi gli interventi effettuati durante la fase di costruzione dell immobile; in caso di vendita o donazione dell unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, le quote di detrazione non utilizzate sono trasferite, salvo diverso accordo delle parti, all acquirente persona fisica o al donatario. Nel caso di morte del titolare il diritto alla detrazione si trasmette esclusivamente all erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene. In tali casi l acquirente, ovvero gli eredi, possono rideterminare il numero di quote in cui ripartire la detrazione residua, a condizionechelespesesianostatesostenutenell anno 2008; nel caso in cui le spese siano state sostenute dall inquilino o dal comodatario la cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venir meno il diritto alla detrazione in capo all inquilino o al comodatario. 8

5 La detrazione non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi, come ad esempio la detrazione del 36% per il recupero del patrimonio edilizio. Inoltre, dal 1º gennaio 2009, la detrazione per gli interventi finalizzati al risparmio energetico non è cumulabile con altri contributi comunitari, regionali o locali, riconosciuti per i medesimi interventi, secondo quanto previsto dal D.Lgs. 30 maggio 2008, n. 115 (cfr. risoluzione Agenzia delle Entrate n. 3/E del 26 gennaio 2010). Sono comprese tra le spese detraibili quelle relative alle prestazioni professionali (rese sia per la realizzazione degli interventi che per la certificazione indispensabile per fruire della detrazione) ed alle opere edilizie funzionali all intervento destinato al risparmio energetico. Il pagamento delle spese, da parte dei contribuenti non titolari di reddito d impresa, deve essere effettuato tramite bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del contribuente beneficiario della detrazione ed il numero di partita IVA ovvero il codice fiscaledelsoggettoinfavoredelqualeilbonificoè effettuato. Il limite massimo di detrazione spettante va riferito all unità immobiliare e pertanto va suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell importo effettivamente sostenuto. Anche per gli interventi su parti condominiali, l ammontare massimo di detrazione deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l edificio ad eccezione del caso in cui l intervento si riferisca all intero edificio e non a parti di esso. RIFERIMENTI NORMATIVI D.L. 4 giugno 2013, n. 63, convertito con la legge 3 agosto 2013, n. 90, art. 14 Legge 13 dicembre 2010, n. 220, art. 1, comma 48 Agenzia delle Entrate, circolare 18 settembre 2013, n. 29/E Legge 27 dicembre 2013, n. 147 (Legge di stabilità 2014) 9