Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Bonus lavori: interventi antisismici in zone ad alta pericolosità Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazioni a cura di Andrea Amantea La detrazione fiscale delle spese per interventi di ristrutturazione edilizia è disciplinata dall art. 16 -bis del D.P.R. 917/86 (Testo unico delle imposte sui redditi). Dal 1 gennaio 2012 l agevolazione ha assunto carattere permanente per effetto del Decreto Legge n 201/2011 ed è stata inserita tra gli oneri detraibili dall Irpef. In questo elaborato vogliamo andare a riprendere quelle che sono le indicazioni principali ai fini della detraibilità delle spese di ristrutturazione fornendo alcuni spunti guida al lettore circa le condizioni di accesso all agevolazione. Ci soffermeremo in particolare sulle misure antisismiche in zone ad alta pericolosità le quali prevedono una percentuale di detrazione delle spese superiore a quella ordinaria del 50%. PREMESSA Tra le diverse previsioni di detraibilità sicuramente quella collegata agli interventi di ristrutturazione edilizia rappresenta una fra quelle riportate in dichiarazione dei redditi con maggiore frequenza; pare necessario però andare a riprendere le indicazioni operative nonché mettere in risalto alcuni casi particolari di spesa come quelle collegate ad interventi antisismici in zone ad alta pericolosità. Si ricorda come input di trattazione che rientrano tra i soggetti che possono accedere all agevolazione in questione: proprietari o nudi proprietari; titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); 1

2 locatari o comodatari; soci di cooperative divise e indivise; imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o merce; soggetti indicati nell articolo 5 del TUIR, che producono redditi in forma associata (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali. Anche il familiare convivente del possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento ha diritto alla detrazione purché sostenga le spese e siano a lui intestati bonifici e fatture. INTERVENTI AGEVOLABILI Sono agevolabili i seguenti interventi di recupero del patrimonio edilizio: manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali; interventi di restauro e risanamento conservativo; interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza; interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell inquinamento acustico, all adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all esecuzione di opere interne; interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; Sono altresì agevolabili gli interventi finalizzati alla bonifica dall amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici. La detrazione spetta anche in relazione alle spese sostenute per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, compresa l installazione di impianti basati sull impiego delle fonti rinnovabili di energia, tra i quali rientrano gli impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica. In questo caso il contribuente non può applicare anche la detrazione del 65% prevista per gli interventi di efficientamento energetico; le due detrazioni 2

3 sono alternative tra loro. Come appena riportato nell elenco degli interventi agevolabili, quelli necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza possono essere portati in detrazione nella misura del 50% su un importo massimo di Il beneficio fiscale è usufruibile in 10 rate annuali di pari importo. Focus Interventi sismici in zone ad alta pericolosità Per le spese sostenute dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016 per gli interventi relativi all adozione: di misure antisismiche, e all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica (articolo 16- bis, comma 1, lettera i, del TUIR), le cui procedure autorizzatorie sono state attivate dopo il 4 agosto 2013, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) di cui all ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n del 20 marzo 2003, pubblicata nel supplemento ordinario n. 72 alla Gazzetta Ufficiale n. 105 dell 8 maggio 2003, riferite a: costruzioni adibite ad abitazione principale (nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente), o ad attività produttive, spetta una detrazione d imposta nella misura del 65 per cento, fino ad un ammontare complessivo di spesa non superiore a euro per unità immobiliare. Gli interventi non possono essere riferiti a singole unità immobiliari: il tetto massimo si riferisce solo ai massimi detraibili dal singolo proprietario/avente diritto in fase di ripartizione delle spese e calcolo della detrazione. La classificazione sismica dell Italia per effetto dell Ordinanza 3274/2003 che ha eliminato la categoria non classificato ha introdotto quattro zone di pericolosità sismica decrescente: Zona 1 È la zona più pericolosa, dove possono verificarsi forti terremoti (rientra nella Detrazione 65% adeguamento sismico edifici esistenti); Zona 2 - Nei Comuni inseriti in questa zona possono verificarsi terremoti 3

4 abbastanza forti (rientra nella Detrazione 65% adeguamento sismico); Zona 3 - I Comuni inseriti in questa zona possono essere soggetti a scuotimenti modesti; Zona 4 È la zona meno pericolosa. Al seguente link è visibile la classificazione sismica per comuni aggiornata a marzo 2015: La detrazione, può essere fruita da soggetti passivi Irpef e Ires, sempre che: le spese siano rimaste a loro carico; possiedano o detengano l immobile in base a un titolo idoneo (diritto di proprietà o altro diritto reale, contratto di locazione, o altro diritto personale di godimento). Inoltre, l agevolazione può essere richiesta se: l intervento è effettuato su costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività produttive; l immobile si trova in zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2), i cui criteri di identificazione sono stati fissati con l ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri n del 20 marzo 2003 di cui sopra. Per costruzioni adibite ad attività produttive si intendono le unità immobiliari in cui si svolgono attività agricole, professionali, produttive di beni e servizi, commerciali o non commerciali. ALTRE SPESE AMMESSE ALL AGEVOLAZIONE- CHECK LIST le spese per la progettazione e le altre prestazioni professionali connesse le spese per prestazioni professionali comunque richieste dal tipo di intervento le spese per la messa in regola degli 4

5 edifici ai sensi del DM 37/ ex legge 46/90 (impianti elettrici) e delle norme Unicig per gli impianti a metano (legge 1083/71) le spese per l acquisto dei materiali il compenso corrisposto per la relazione di conformità dei lavori alle leggi vigenti le spese per l effettuazione di perizie e sopralluoghi l imposta sul valore aggiunto, l imposta di bollo e i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunzie di inizio lavori oneri di urbanizzazione gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli interventi nonché agli adempimenti stabiliti dal regolamento di attuazione degli interventi agevolati (decreto n. 41 del 18 febbraio 1998) Non sono ammesse in detrazione le spese di trasloco e custodia dei mobili per il periodo necessario all effettuazione degli interventi di recupero edilizio. LA DOCUMENTA- ZIONE DELLE SPESE SOSTENUTE Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico bancario o postale, da cui risultino: causale del versamento, con riferimento alla norma (articolo 16 -bis del DPR 917/1986); codice fiscale del beneficiario della detrazione; codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. 5

6 E per le spese che non è possibile pagare con bonifico? Le spese che non è possibile pagare con bonifico (per esempio, oneri di urbanizzazione, diritti pagati per concessioni, autorizzazioni e denunce di inizio lavori, ritenute fiscali sugli onorari dei professionisti, imposte di bollo) possono essere pagate con altre modalità. Quando vi sono più soggetti che sostengono la spesa, e tutti intendono fruire della detrazione, il bonifico deve riportare il numero di codice fiscale delle persone interessate al beneficio fiscale. Se l ordinante del bonifico è una persona diversa da quella indicata nella disposizione di pagamento quale beneficiario della detrazione, in presenza di tutte le altre condizioni previste dalla norma, la detrazione deve essere fruita da quest ultimo (Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 17/E del 24 aprile 2015). QUANDO SI PERDE LA DETRAZIONE Come da indicazioni dell Amministrazione Finanziaria, la detrazione non è riconosciuta, e l importo eventualmente fruito viene recuperato dagli uffici, quando: non è stata effettuata la comunicazione preventiva all Asl competente, se obbligatoria; il pagamento non è stato eseguito tramite bonifico bancario o postale o è stato effettuato un bonifico che non riporti le indicazioni richieste (causale del versamento, codice fiscale del beneficiario della detrazione, numero di partita Iva o codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato); non sono esibite le fatture o le ricevute che dimostrano le spese effettuate; 6

7 non è esibita la ricevuta del bonifico o questa è intestata a persona diversa da quella che richiede la detrazione; le opere edilizie eseguite non rispettano le norme urbanistiche ed edilizie comunali; sono state violate le norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e quelle relative agli obblighi contributivi. Per queste violazioni il contribuente non decade dal diritto all agevolazione se è in possesso della dichiarazione di osservanza delle suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori (ai sensi del DPR 28 dicembre 2000, n. 445). RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Art. 16 -bis del D.P.R. 917/86; Decreto Legge n. 201/2011 Gazzetta Ufficiale n. 105 dell 8 maggio 2003; Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 17/E del 24 aprile 2015; Art. 2, comma 1, lettera c), della Legge 24 febbraio 1992, n Riproduzione riservata - 7