730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Bonus ristrutturazione: indicazioni a prova di controlli formali 36 ter A cura di Andrea Amantea Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazioni La detrazione per interventi di ristrutturazione disciplinata dall art. 16 -bis del DPR 917/86(TUIR), richiede il possesso non solo di specifici requisiti in capo al contribuente che sostiene la spesa, ma anche il rispetto di procedure operative la cui non corretta applicazione potrebbe determinare un infedele fruizione del beneficio fiscale che in seguito ai controlli dell Amministrazione Finanziaria, quali ad esempio quelli formali di cui all art.36 ter del DPR 600/73, potrebbe comportare la restituzione delle somme irregolarmente indicate in dichiarazione maggiorate delle relative sanzioni e interessi. In questo elaborato quindi oltre ad andare ad evidenziare quelle che sono le condizioni generali di accesso all agevolazione, vogliamo fornire le corrette indicazioni operative al fine di limitare quanto più possibile il rischio di inserire detrazioni relative a spese che anche se effettivamente sostenute non sono state correttamente documentate o regolate tramite modalità di pagamento non contemplate dalla normativa fiscale. PREMESSA La detrazione per le spese collegate ad interventi di ristrutturazione spetta in particolare per i seguenti tipi di intervento: manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali; 1

2 restauro e risanamento conservativo; ricostruzione o ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, a condizione che sia stato dichiarato lo stato di emergenza; finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell inquinamento acustico, all adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all esecuzione di opere interne; realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; Ulteriori interventi agevolabili sono ad esempio quelli di bonifica dall amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici. La detrazione spetta anche in relazione alle spese sostenute per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, compresa l installazione di impianti basati sull impiego delle fonti rinnovabili di energia, tra i quali rientrano gli impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica. Può fruire della detrazione chi possiede o detiene l immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi di recupero edilizio sulla base di un titolo idoneo (ad esempio proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato). L agevolazione spetta non solo ai proprietari degli immobili ma anche ai titolari di diritti reali/personali di godimento sugli immobili oggetto degli interventi e che ne sostengono le relative spese: proprietari o nudi proprietari; titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); locatari o comodatari; soci di cooperative divise e indivise; imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o merce; soggetti indicati nell articolo 5 del TUIR, che producono redditi in forma associata (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali. Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento, purché sostenga le spese e siano a lui intestati bonifici e fatture. La detrazione d imposta è calcolata da chi presta l assistenza fiscale ed è pari al 50 per cento per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 fino al 31 dicembre 2015 su un importo massimo di euro 2

3 Il limite va riferito alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati i lavori. Quindi, se più persone hanno diritto alla detrazione (comproprietari ecc.), il limite va ripartito tra loro. Partendo dalla caratteristiche dei controlli formali che potrebbero interessare proprio tali tipologie di spese, andiamo a fornire al contribuente le indicazioni operative a prova di controllo 36 ter sopra richiamato. I CONTROLLI 36 TER L art 36 ter del D.P.R 600/73 prevede che gli uffici periferici dell'amministrazione finanziaria, procedono, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione, al controllo formale delle dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti d'imposta sulla base dei criteri selettivi fissati dal Ministro delle finanze, tenendo anche conto di specifiche analisi del rischio di evasione e delle capacità operative dei medesimi uffici. Controlli formali art.36 ter del D.P.R 600/73 Soggetti interessati Finalità dei controlli Termine di attuazione Opzioni per il contribuente Contribuenti che hanno presentato la dichiarazione dei redditi; se si no avvalsi dell assistenza fiscale di un professionista, il controllo dei requisiti oggettivi ai fini delle detrazioni rimane sempre in capo ai contribuenti. escludere in tutto o in parte le detrazioni d imposta e le deduzioni dal reddito non spettanti in base ai documenti richiesti ai contribuenti o ai dati in possesso dell Agenzia delle Entrate; determinare i crediti d imposta spettanti in base ai dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti richiesti ai contribuenti; liquidare la maggiore imposta e i maggiori contributi dovuti sull ammontare complessivo dei redditi risultanti da più dichiarazioni o certificazioni relative allo stesso anno e allo stesso contribuente; correggere gli errori materiali e di calcolo commessi nelle dichiarazioni dei sostituti d imposta. 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di presentazione 1. Versare le somme richieste entro 30 giorni usufruendo della riduzione delle sanzioni a due terzi (20% della maggiore imposta). 2. Non effettuare il pagamento di quanto richiesto: in tal caso l Ufficio procede all iscrizione a ruolo delle 3

4 maggiori imposte, delle sanzioni al 30% e degli interessi. Successiva notifica da parte di Equitalia della cartella di pagamento. 3. Possibilità di presentare reclamo - ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale contro la cartella di pagamento notificata. INDICAZIONI OPERATIVE Partendo dal presupposto che la spesa sostenute rientri tra quelle agevolabili e che la detrazione sia stata richiesta da uno dei soggetti rientranti tra quelli sopra richiamati è opportuno evidenziare quella che è la documentazione necessaria da conservare ed esibire eventualmente all Amministrazione Finanziaria. Documentazione da conservare ed eventualmente esibire agli uffici di controllo (Provvedimento AE del 2 novembre 2011) Domanda di accatastamento (se l immobile non è ancora censito); ricevute di pagamento dell imposta comunale (Ici-Imu), se dovuta; delibera assembleare di approvazione dell esecuzione dei lavori (per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali) e tabella millesimale di ripartizione delle spese; dichiarazione di consenso del possessore dell immobile all esecuzione dei lavori, per gli interventi effettuati dal detentore dell immobile, se diverso dai familiari conviventi; abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessioni, autorizzazioni, eccetera) o, se la normativa non prevede alcun titolo abilitativo, dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà in cui indicare la data di inizio dei lavori e attestare che gli interventi realizzati rientrano tra quelli agevolabili. Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico bancario o postale da cui risultino: causale del versamento, con riferimento alla norma (articolo 16 -bis del DPR 917/1986); codice fiscale del beneficiario della detrazione; 4

5 codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. Al momento del pagamento del bonifico, banche e Poste Italiane Spa devono operare una ritenuta a titolo di acconto dell imposta sul reddito dovuta dall impresa che effettua i lavori. Dal 1 gennaio 2015 la ritenuta è pari all 8%. Qualora il pagamento fosse regolato con un bonifico ordinario nonostante il possesso di tutti i requisiti di ammissione al beneficio il contribuente e quindi le banche non hanno effettuato la ritenuta dell 8%, l unico modo per usufruire dell agevolazione è la ripetizione del pagamento secondo le corrette modalità. Per effetto del nuovo pagamento, nell'ambito della propria autonomia negoziale, le parti potranno definire le modalità di restituzione all'istante dell'importo originariamente pagato (Risoluzione 55/e del 2012). I requisiti del bonifico con cui viene regolata la spesa L ordinante del bonifico è una persona diversa dal beneficiario indicato nella disposizione di pagamento In presenza di tutte le altre condizioni previste dalla norma, la detrazione può essere fruita dal beneficiario anche se non ordinate del bonifico. Il pagamento è stato regolato con bonifico ordinario Ripetizione del pagamento secondo le corrette modalità. Non sono stati indicati correttamente i riferimenti normativi relativi alla detrazione La Direzione regionale del Piemonte delle Entrate, in sede di risposta all interpello n /2013, protocollo 2013/41381, ha tuttavia chiarito che gli errori dovuti alla citazione sbagliata del riferimento legislativo, i quali non pregiudichino comunque la possibilità di effettuare la ritenuta d acconto dell 8% sull importo 5

6 pagato, non precludono l accesso alle agevolazioni fiscali previste dalla detrazione per le ristrutturazioni edilizie. Se l ordinante del bonifico è una persona diversa da quella indicata nella disposizione di pagamento quale beneficiario della detrazione, in presenza di tutte le altre condizioni previste dalla norma, la detrazione deve essere fruita da quest ultimo (Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 17/E del 24 aprile 2015) i cui dati devono però risultare dalle fatture relative alla spesa sostenuta. Con riferimento alle spese sostenute in favore dei Comuni, se il contribuente paga con bonifico, pur non essendo tenuto a tale forma di versamento, deve indicare nella motivazione del pagamento il Comune, come soggetto beneficiario e la causale del versamento (per esempio, oneri di urbanizzazione, Tosap, eccetera). In questo modo, la banca o Poste Spa non codificano il versamento come importo soggetto a ritenuta (risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 3/E del 4 gennaio 2011). L INSERIMENTO NEL MODELLO UNICO A Marzo 2015 il sig. Rossi ha effettuato degli interventi di ristrutturazione dell immobile in cui risiede, acquistato a Gennaio dello stesso anno; la spesa totale ammonta a euro. L atto di acquisto è stato redatto in data 20 gennaio La spesa sostenuta è stata così pagata: euro il 10 Marzo 2015; euro il 20 dello stesso mese; euro il 10 Aprile L unità abitativa ha i seguenti estremi: comune di ubicazione Cosenza (Mb) (codice comune D086); foglio 15; particella Il modello Unico sarà così compilato: 6

7 Nella sezione III B andranno inseriti gli estremi identificativi dell unità abitativa oggetto dei lavori per i quali si richiede la detrazione. CHECK-LIST Check-list di controllo bonus ristrutturazioni Dati del contribuente Nome Cognome Codice fiscale Indirizzo per eventuali comunicazioni Diritti reali/personali sull immobile proprietari o nudi proprietari; titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); locatari comodatari; o soci di cooperative divise e indivise; imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o 7

8 merce società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese familiari), non rientranti fra i beni strumentali o merce Modalità di pagamento Bonifico parlante Bonifico ordinario Ripetizione pagamenti si no I pagamenti sono successivi all atto di compravendita? Si no Se sono anteriori sono rispettati i requisiti previsti dalla normativa fiscale? C è contratto preliminare di vendita (compromesso) registrato? l acquirente è stato immesso nel possesso dell immobile? Esegue gli interventi a proprio carico? Altri requisiti? E presente la domanda di accatastamento (se l immobile non è ancora censito)? Il contribuente è in possesso delle ricevute di pagamento dell imposta comunale (Ici-Imu), se dovuta? E in possesso della delibera assembleare di approvazione dell esecuzione dei lavori (per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali) e tabella millesimale di 8

9 ripartizione delle spese? È presente la dichiarazione di consenso del possessore dell immobile all esecuzione dei lavori, (per gli interventi effettuati dal detentore dell immobile, se diverso dai familiari conviventi)? Il contribuente ha ottenuto tutte le abilitazioni ai lavori previste dalla legislazione edilizia? Dati spesa agevolabile Importo totale della spesa Percentuale di detrazione Importo singola rata detrazione(10rate annuali) Indicazione nel quadro RP di Unico RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Art. 16 -bis del D.P.R. 917/86(TUIR Legge n 296/2006); Art 36 ter del D.P.R 600/73; Risoluzione 55/e del 2012,Agenzia delle entrate; Circolare 17/E del 24 aprile 2015, Agenzia delle Entrate. - Riproduzione riservata - 9