Spese recupero edilizio e riqualificazione energetica

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2 REGOLE PROCEDURALI L art. 11, DL 83/2012 c.d. Decreto Crescita ha introdotto una serie di importanti disposizioni riguardanti le agevolazioni fiscali in materia di interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica. aumento della detrazione IRPEF per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio al 50%; e: innalzamento del limite massimo di spesa a euro relativamente alle spese sostenute nel periodo dal 26 giugno giugno proroga della detrazione IRPEF/IRES del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici esistenti di cui all art. 1, commi da 344 a 349, Finanziaria 2007, relativamente alle spese effettivamente sostenute nel periodo 1 gennaio 30 giugno 2013, fermi rimanendo i requisiti richiesti ed i valori massimi di spesa. Giancarlo Modolo 2

3 REGOLE PROCEDURALI PRINCIPALI CONDIZIONI PER BENEFICIARE DELL AGEVOLAZIONE sono rimaste invariate le modalità di riferimento di cui alla L. 449/1997; la detrazione deve essere ripartita in 10 quote annuali di pari importo; la detrazione spetta anche per l acquisto di immobili ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione o da cooperative; L obbligo di indicare in fattura il costo della manodopera è stato soppresso dal D.L. 13 maggio 2011, n. 70. Giancarlo Modolo 3

4 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Condizioni per richiedere la detrazione I lavori per i quali competono le agevolazioni fiscali sono quelli elencati nell art. 3 del Testo Unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia edilizia, approvato con DPR 6 giugno 2001, n. 380 e successive modificazioni; specificamente, la detrazione Irpef riguarda gli oneri sostenuti per eseguire gli interventi di manutenzione straordinaria, le opere di restauro e risanamento conservativo e i lavori di ristrutturazione edilizia per i singoli appartamenti e per gli immobili condominiali. gli interventi di manutenzione ordinaria danno diritto alla detrazione Irpef solo se riguardano le parti comuni di edifici residenziali. Giancarlo Modolo 4

5 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE A chi compete - 1 La possibilità di poter beneficiare dell agevolazione compete non solo i proprietari, ma anche i titolari di diritti reali sugli immobili per i quali si effettuano i lavori e che ne sostengono le spese. In altri termini, hanno diritto alla detrazione: il proprietario o il nudo proprietario; il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione o superficie); l inquilino o il comodatario; i soci delle cooperative a proprietà divisa e indivisa; i soci delle società semplici; gli imprenditori individuali, solo per gli immobili che non rientrano fra quelli strumentali o i beni-merce. Giancarlo Modolo 5

6 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE A chi compete - 2 La detrazione compete anche al familiare (coniuge, parenti entro il terzo grado, affini entro il secondo grado) convivente del possessore o detentore dell immobile, purché: risulti aver sostenuto le spese; le fatture e i bonifici devono necessariamente risultare intestati a lui. N.B.: il beneficio dell agevolazione compete anche se le abilitazioni comunali sono intestate al proprietario dell immobile e non al familiare che beneficia della detrazione. Sussiste il diritto alla detrazione anche per coloro che eseguono i lavori in proprio, limitatamente, però, per gli oneri di acquisto dei materiali utilizzati. Giancarlo Modolo 6

7 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Iter operativo -> procedura per usufruire della detrazione Inviare all'azienda sanitaria locale competente per territorio, prima dell inizio dei lavori, una comunicazione con raccomandata A.R. (esclusi i casi in cui le norme sulle condizioni di sicurezza nei cantieri non prevedono l obbligo della notifica preliminare alla Asl) Eseguire i pagamenti delle spese detraibili mediante bonifico bancario o postale, da quali si deve evincere: la causale del versamento; il codice fiscale del soggetto che paga; il codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. Il D.L. 13 maggio 2011, n. 70 ha sopresso l'obbligo dell'invio della comunicazione di inizio lavori. Giancarlo Modolo 7

8 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE Per beneficiare della detrazione si deve annotare - nella dichiarazione dei redditi - i dati catastali identificativi dell'immobile e, se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell'atto che ne costituisce titolo e gli altri dati richiesti per il controllo della detrazione. Giancarlo Modolo 8

9 In pratica Recupero patrimonio edilizio 2012 ( / ) Detrazione 36% per le spese e gli oneri che risultano sostenuti fino al 25 giugno 2012 e per un entità massima di euro Detrazione 50% per le spese e gli oneri che risultano sostenuti dal 26 giugno 2012 e per un entità massima di euro , al netto di quanto già sostenuto alla predetta data e, comunque, entro il limite massimo di euro Giancarlo Modolo 9

10 In pratica Recupero patrimonio edilizio 2013 ( / ) Detrazione 50% per le spese e gli oneri che risultano sostenuti fino al 30 giugno 2013 e per un entità massima di euro (tenendo presenti le spese sostenute precedentemente nell ipotesi di mera prosecuzione dei lavori) Detrazione 36% per le spese e gli oneri che risultano sostenuti dal 1 luglio 2013 e per un entità massima di euro (tenendo presenti le spese sostenute precedentemente nell ipotesi di mera prosecuzione dei lavori) Giancarlo Modolo 10

11 LIMITI OPERATIVI PER IL RISPARMIO ENERGETICO Risparmio energetico 55% (fino al 30 giugno 2013) Categorie spese Riqualificazione energetica Interventi sull involucro ---- Pannelli solari per acqua calda Climatizzazione invernale Limite massimo del risparmio d imposta ottenibile per il tramite della detrazione euro euro euro Limite di riferimento della spesa euro ,18 euro ,91 euro ,45 Giancarlo Modolo 11

12 LIMITI OPERATIVI PER IL RISPARMIO ENERGETICO Risparmio energetico 55% (fino al 30 giugno 2013) Per i contribuenti non titolari di reddito d impresa (tra cui i professionisti) si devono considerare nella base di calcolo le spese per le quali il pagamento è stato eseguito con bonifico bancario o postale entro il 30 giugno 2013 Per i contribuenti titolari di reddito d impresa, se i lavori sono inerenti all attività commerciale, si devono considerare detraibili le spese imputabili nei vari periodi d imposta fino a quello in corso al 30 giugno 2013 Giancarlo Modolo 12

13 RIEPILOGO Periodo sostenimento della spesa dall al dal al dall al detrazione interventi recupero patrimonio edilizio 36% con limite di euro % con limite di euro % con limite di euro detrazione per interventi inerenti al risparmio energetico 55% con limiti da euro ,45 a euro ,18 a seconda del tipo di intervento 55% con limiti da euro ,45 a euro ,18 a seconda del tipo di intervento 55% con limiti da euro ,45 a euro ,18 a seconda del tipo di intervento dall % con limite di euro Per gli interventi di risparmio energetico è possibile usufruire in alternativa dall della detrazione 36% - 50%. Giancarlo Modolo 13

14 COME INDIVIDUARE LA BASE DI CALCOLO Nel 2012 la detrazione è vincolata al sostenimento della spesa. Come si deve comportare il contribuente per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 in presenza anche di oneri sostenuti precedentemente? In concreto, come devono essere individuare i i limiti di 48/96.000? l importo massimo di euro > deve essere considerato al netto delle spese sostenute antecedentemente al 26 giugno prima del 26 giugno > è rimasto operativo il beneficio della vecchia detrazione del 36% nel limite di euro Nella risposta all Interrogazione parlamentare , n , è stato puntualizzato che per le spese sostenute dall al la detrazione compete sempre entro il limite massimo di euro , tenendo conto, però, in caso di mera prosecuzione, delle spese sostenute in precedenza. Giancarlo Modolo 14

15 TRASFERIMENTO DEL BENE IMMOBILE E 36% Atto tra vivi Il soggetto cedente ha la possibilità di scegliere se continuare a beneficiare delle detrazioni non ancora utilizzate o trasferire il diritto al soggetto acquirente dell immobile (se persona fisica) Mortis causa in assenza di specifiche indicazioni nell atto, il beneficio si deve ritenere automaticamente trasferito al soggetto acquirente del bene immobile nell ipotesi in cui le spese sono state sostenute dell inquilino o dal comodatario, il diritto alla detrazione non si trasferisce seguito decesso dell avente diritto, il beneficio fiscale si trasferisce interamente ed esclusivamente all erede che conserva la materiale diretta detenzione dell immobile Giancarlo Modolo 15

16 CASO 1 - DETRAZIONE 36% 50% Il contribuente Paolo Rossi ha sostenuto nel 2011 e nel 2012, prima del 26 giugno 2012 le seguenti spese: In data 10 dicembre > euro ; In data 10 febbraio > euro Soluzione: l ipotesi in esame considera il caso di una mera prosecuzione con spese che risultano sostenute nel corso degli anni 2011 e 2012 (prima del 26 giugno 2012). Il limite massimo agevolabile risulta pari ad euro , di cui: euro , per l anno 2011; e: euro 23.ooo, per l anno 2012 [euro ( )] detrazione spettante -> 36% con limite di euro Giancarlo Modolo 16

17 CASO 2 - DETRAZIONE 36% 50% Il contribuente Mario Bianchi ha sostenuto nel 2011 e nel 2012, anche dopo il 26 giugno 2012 le seguenti spese: in data 10 dicembre > euro ; in data 10 febbraio > euro in data 2 luglio > euro Soluzione: l ipotesi in esame considera il caso di una mera prosecuzione con spese che risultano sostenute nel corso degli anni 2011 e 2012 (anche dopo il 26 giugno 2012). Sostenimento spese Spese sostenute Limite agevolabile Importo detraibile fino al dopo il Detrazione spettante 36% ( ) % Giancarlo Modolo 17

18 CASO 3 - DETRAZIONE 36% 50% Il contribuente Giulio Verdi ha sostenuto nel 2012, le seguenti spese: in data 10 febbraio > euro in data 25 settembre > euro Soluzione: l ipotesi in esame considera solo spese del Sostenimento spese Spese sostenute Limite agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante A fino al 36% dopo il ( ) % Se il contribuente decidesse di detrarre solamente le spese sostenute dopo il 26 giugno 2012, la situazione sarebbe la seguente: B - dopo il % A = detrazione annua B = detrazione annua Differenza annua = 672 Giancarlo Modolo 18

19 CASO 4 - DETRAZIONE 36% 50% Il contribuente Sergio Bianchi in data 25 settembre 2012 ha sostenuto spese per euro e prevede di sostenere ulteriori oneri entro la fine del mese di aprile 2013 per ulteriori euro Soluzione: Sostenimento spese Spese sostenute Limite agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante % ( ) % Poiché gli oneri risultano sostenuti nel periodo 26 giugno giugno 2013, il limite massimo agevolabile è pari ad con detrazione spettante al 50%. Giancarlo Modolo 19

20 CASO 5 - DETRAZIONE 36% 50% Il contribuente Luigi Gialli, nel 2012 e nel 2013, ha sostenuto le seguenti spese: in data 10 aprile > euro ; in data 20 settembre > euro in data 2 luglio > euro Soluzione: l ipotesi in esame considera il caso di oneri di pagati nel nl 2013 Sostenimento spese Spese sostenute Limite agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante % ( ) % ( ) % Giancarlo Modolo 20

21 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE - PRECISAZIONI Incompletezza dati bonifico ai fini della ritenuta di acconto Risoluzione 7 giugno 2012, n. 55/E L agenzia delle entrate ha disconosciuto la detrazione nell ipotesi in cui il bonifico sia incompleto per quanto concerne la causale o le altre informazioni previste dalla norma. Il disconoscimento si rende operativo 6 luglio 2011 (data di entrata in vigore del D.L. 98/2011 che ha fissato al 4% la ritenuta da parte della banca o delle poste, su corrispettivi). Bonifico incompleto -> no effettuazione ritenuta. L Agenzia delle entrate, però, ha indicato che nel caso in cui il bonifico sia stato fatto in modo incompleto nel 2011, sussiste la possibilità di ripeterlo nell anno 2012 rendendo così detraibile la spesa sostenuta nella dichiarazione dei redditi relativa all anno 2012 da presentare nel Giancarlo Modolo 21

22 RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE - PRECISAZIONI Detrazioni per acquisto box auto acquisto del 2010 Secondo la Risoluzione 7/E/2011, l acquisto di un box auto rientra tra gli interventi di riqualificazione di un edificio e in determinati casi può accedere alle detrazioni del 36%. La circolare dell Agenzia delle Entrate 19/E/2012 puntualizza che nella dichiarazione dei redditi 2012 si può ancora beneficiare dello sconto fiscale del 36% per l acquisto di un box auto pertinenziale avvenuto nel Il contribuente, pertanto, avrebbe avuto tempo fino al 30 settembre 2011 per inviare la comunicazione al Centro operativo di Pescara, ma poiché dal 14 maggio 2011, l obbligo della comunicazione è stato sostituito dall indicazione di alcuni dati in dichiarazione, si ritiene possibile beneficiare della detrazione indicando i dati catastali del bene direttamente nel modello Unico della dichiarazione dei redditi. Giancarlo Modolo 22

23 CASO 1 - DETRAZIONE 55% Il contribuente Paolo Rossi ha sostenuto nel corso del 2012 oneri per interventi di riqualificazione energetica di cui al comma 344, Finanziaria 2007 (limite massimo agevolabile pari ad ,18) e precisamente: in data 10 aprile > euro ; in data 20 settembre > euro in data 10 dicembre > euro Soluzione: Poiché gli oneri sono stati sostenuti interamente nel 2012, la detrazione spettante è pari a euro e cioè: 55% di euro Giancarlo Modolo 23

24 CASO 2 - DETRAZIONE 55% Il contribuente Mario Bianchi sostiene nel corso del 2013 oneri per interventi di riqualificazione energetica di cui al comma 344, Finanziaria 2007 (limite massimo agevolabile pari ad ,18) e precisamente: in data 3 gennaio > euro ; in data 12 aprile > euro in data 10 giugno > euro Soluzione: Poiché gli oneri sono stati sostenuti interamente nel periodo dal 1 gennaio 2013 al 30 giugno 2013, la detrazione spettante è pari a euro e cioè: 55% di euro Giancarlo Modolo 24

25 CASO 3 - DETRAZIONE 55% Il contribuente Luigi Verdi sostiene nel corso del 2013 oneri per interventi di riqualificazione energetica e precisamente: in data 3 luglio > euro ; in data 12 settembre > euro in data 10 ottobre > euro Soluzione: Poiché gli oneri sono stati sostenuti interamente dopo il 30 giugno 2013, la detrazione spettante è pari a euro e cioè: 36% di euro Giancarlo Modolo 25

26 CASO 4 - DETRAZIONE 55% Il contribuente Carlo Vecchioni sostiene nel corso del 2013 oneri per interventi di riqualificazione energetica di cui al comma 344, Finanziaria 2007) e precisamente: in data 3 aprile > euro ; in data 12 giugno > euro in data 10 ottobre > euro Soluzione: Poiché gli oneri sono stati sostenuti in parte prima del 30 giugno 2013 e in parte dopo tale data, la detrazione spettante è pari a euro e cioè: Sostenimento spese Spese sostenute Limite agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante , % , % % (art. 18-bis Tuir) Giancarlo Modolo 26

27 Grazie per l attenzione prestata Giancarlo Modolo 27