N. 452 FISCAL NEWS. Accertamento esecutivo Fase esecutiva ed azione a tutela del credito. La circolare di aggiornamento professionale

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1 a cura di Antni Giglitti N. 452 FISCAL NEWS La circlare di aggirnament prfessinale Accertament esecutiv Fase esecutiva ed azine a tutela del credit Categria Sttcategria Accertament e riscssine Equitalia Il nuv istitut dell accertament esecutiv, ex art. 29, D.L. 78/2010 (L. 122/2011), è stat pensat dal legislatre, cn l intent di velcizzare e rendere più incisiva la riscssine. In buna sstanza, l agente della riscssine a partire dal 1 ttbre scrs, in relazine a taluni avvisi emessi dall Agenzia delle Entrate, senza attendere l iscrizine a rul, trascrs un dat termine fissat dalla legge, può prcedere in via esecutiva nei cnfrnti del cntribuente Premessa E entrat in vigre il 1 ttbre scrs l accertament esecutiv. Ciò significa che, per gli avvisi emessi dalla Entrate a partire da tale data ai fini dell IRES, dell IRAP e dell IVA, relativi al perid d impsta in crs al 31 dicembre 2007 e successivi, nn sarà più necessari prcedere alla successiva ntifica delle cnnesse cartelle di pagament. In sintesi, il nuv istitut cncentra la riscssine, cumuland l avvis e la cartella. Ma quali le cnseguenze pratiche? L att diventerà titl esecutiv, decrsi 60 girni, senza che il cntribuente si sia rislt ad adempiere. Trascrsi, pi, ulteriri 30 girni l Agenzia prvvederà a trasmettere gli atti direttamente all agente della riscssine anche e, sprattutt, ai fini dell esprpriazine frzata sui beni del debitre. Esecuzine che rimarrà cmunque sspesa di diritt per 180 gg, anche se ciò nn preclude ad Equitalia di cautelare i beni del debitre cn altre misure (ferm, ipteca etc. etc.). 1

2 I nuvi avvisi Avvisi accertament esecutiv Cntengn l intimazine ad adempiere entr il termine di presentazine del ricrs (60 gg salv i casi sspensine del termine). Inadempiment Affidament in caric agli agenti, decrsi 30 gg dal termine ultim per il pagament: Equitalia prcede anche all esecuzine frzata alla scadenza dei 180 gg di sspensine autmatica; l esecuzine dvrà essere iniziata, a pena di decadenza, entr il 31 dicembre del secnd ann successiv a quell nel quale l accertament è divenut definitiv. Entrand nel merit del nuv meccanism di riscssine, si evidenzia che, entr 60 girni dalla ntifica dell accertament esecutiv, sarà nere del cntribuente di: versare l ammntare cmplessiv delle smme indicate nell att, ssia impste interessi e sanzini, salv che nn si intenda prprre ricrs; versare, in cas di tempestiva impugnazine dell att di accertament/cntestazine, 1/3 (nn più ½) delle impste crrispndenti agli impnibili accertati e dei relativi interessi ex art. 15 DPR 602/73, ltre ai restanti 2/3, dp la sentenza di prim grad sfavrevle al cntribuente e del residu, dp la sentenza di secnd grad sfavrevle sempre al medesim, ex art. 68 D.lgs. 546/92). 2

3 Smme da pagare Tempestivamente (entr 60 gg): Impste; sanzini; interessi da ritardata iscrizine, cn riferiment al lass; temprale cmpres tra la data in cui il versament avrebbe dvut essere eseguit e la cnsegna del rul ad Equitalia (art. 20 DPR 602/73); tali interessi sn dvuti nella misura del 4% annu (art. 2 DM ). Superati i 60 girni: Impsta; sanzini; interessi da ritardata iscrizine; interessi di mra al 5% circa (calclati dal girn successiv a quell di ntifica dell att); aggi al 9%; spese di esecuzine. Il termine di 60 gg. è naturalmente sggett ad eventuali sspensini. Vedi la sspensine feriale (1 agst 15 settembre) la sspensine di 90 girni, legata alla presentazine di istanza di adesine. Ne cnsegue che l avvis acquista efficacia esecutiva, tericamente, a partire dal 61 girn della sua ntifica, ma nei fatti tale event può subire variazini a secnda della fattispecie cncreta. Fase esecutiva L inadempiment del cntribuente apre la fase esecutiva. Questa fase scatta: dal decrs termine ultim di versament (60 gg) e dall spirare dell ulterire termine di 30 girni, indicat nell avvis. 3

4 In particlare, cnclusi i detti 30 girni, in derga alle dispsizini in materia di iscrizine a rul, gli atti verrann affidati in caric ad Equitalia anche ai fini dell esprpriazine frzata. Ebbene, se tant mi dà tant, qualra nn intervengan eventi idnei a causare un sspensine del termine (per esempi, sspensiva giudiziale), l iter esecutiv scatterà: decrsi 90 girni, dalla ntifica dell avvis. Quindi l agente, una vlta che si sia cnslidata l efficacia esecutiva dell att ptrà prcedere cn l esprpriazine frzata dei beni del debitre: senza la preventiva ntifica della cartella di pagament. Perché l accertament pssa ritenersi definitiv e, per quest, titl esecutiv, deve essere decrs il termine per la prpsizine del ricrs, vver essere passata in giudicat la sentenza eventualmente sfavrevle al cntribuente, laddve l att sia stat impugnat dinanzi alla CTP. La definitività ha cme cnseguenza: l impssibilità di riprprre cn l impugnazine degli atti successivi i vizi dell att riginari nn tempestivamente eccepiti. Decadenza dal diritt di eseguire Si rammenta che trascrs un ann dalla ntifica, l agente della riscssine nn ptrà dare crs all esecuzine frzata se nn invia un altr avvis, ai sensi dell art. 50, DPR 602/1973. Esecuzine che peraltr dvrà essere iniziata, a pena di decadenza: entr il 31 dicembre del secnd ann successiv a quell in cui l accertament è divenut definitiv. Sspensine di diritt Esecuzine che, tuttavia, resterà sspesa di diritt: per 180 girni decrrenti dalla data di affidament in caric degli atti all agente della riscssine. Nella specie, la sspensine appena cnsiderata è stata intrdtta dal Decret Svilupp (D.L. 70/2011, cnvertit cn mdifiche cn L. 106/2011). Decret che ha, però, fatta salva la pssibilità dell agente di emettere prvvedimenti a tutela del credit. 4

5 La sspensine autmatica di 6 mesi, infatti, nn pera cn riferiment: alle azini cautelari e cnservative (ferm, ipteca e sequestr); ad gni altra azine rdinaria a tutela del creditre; ai casi in cui Equitalia venga a cnscenza di elementi idnei a dimstrare un fndat pericl per la riscssine. Se l avvis viene impugnat seguirà l iscrizine prvvisria a rul di 1/3 delle maggiri impste accertate (prima della manvra, l imprt previst era pari al 50%). Tuttavia, in cas di fndat pericl per la riscssine, l uffici ptrà effettuare l iscrizine a rul strardinaria, richiedend l intera smma pretesa, cmprensiva di sanzini ed interessi, anche se è ancra in crs pendente il prcediment. Se l avvis nn viene impugnat Entr 90 gg. diviene definitiv e passat in caric all ente riscssre, che nn ptrà cmunque prcedere ad esecuzine frzata, prima che sian trascrsi 180 girni da quand l abbia ricevut in caric. La sspensine autmatica nn pera cn riguard alle azini cautelari e cnservative, nnché ad gni altra azine prevista dalle nrme rdinarie a tutela del creditre. Giva a quest punt evidenziare che, in talune iptesi, le azini a tutela del creditre dvrann essere, cmunque, assunte nel rispett di taluni bblighi e frmalità. A ben vedere, infatti, il citat decret Svilupp è intervenut, anche in riferiment alla fase esecutiva prpriamente detta: rimduland le sglie di debit ltre le quali l agente ptrà prcedere ad iscrivere ipteca sui beni immbili del debitre; pnend in cap all agente un bblig di avvis preventiv dell iscrizine di ipteca esattriale; 5

6 prevedend l invi di un duplice avvis nel cas di ferm amministrativ, in relazine agli imprti stt i 2 mila eur. Iscrizine ipteca Infatti, dalla data di entrata in vigre del prvvediment di cnversine del c.d. Decret Svilupp, vver, a partire dal 13 lugli 2011, la sglia ltre la quale l agente di riscssine ptrà prcedere ad iscrizine iptecaria è salita da 8 mila a 20 mila eur, qualra: la pretesa iscritta a rul sia cntestata in giudizi (vver sia ancra cntestabile in tale sede); il debitre sia prprietari dell unità immbiliare ggett di ipteca ed essa sia adibita a prpria abitazine principale. Ad esclusine di tali casi, l agente della riscssine nn ptrà, cmunque, prcedere ad iscrivere ipteca: se l imprt cmplessiv del credit per cui l stess prcede è inferire cmplessivamente a 8 mila eur. Inltre, sempre sulla scrta della nvella legislativa, prima di prvvedere a iscrivere ipteca sui beni immbili del debitre, l agente della riscssine sarà tenut a ntificare: una cmunicazine recante l avvis che in assenza di pagament delle smme dvute entr il termine di 30 girni, si prcederà cn l iscrizine. In altri termini, l iscrizine di ipteca dvrà sempre e cmunque essere preceduta da un intimazine a versare le smme iscritte a rul. Sglie iscrizine iptecaria Sglia di debit di 8 mila eur Imprt minim di debit a partire dal quale può essere iscritta ipteca. Sglia di debit 6

7 Sglia di debit fin a 20 mila eur Imprt minim di debit a partire dal quale può essere iscritta ipteca se: l immbile cstituisce l abitazine principale del cntribuente; è pendente ( può essere ppst) un ricrs alla Cmmissine Tributaria per l imprt iscritt a rul. Avvis bbligatri prima di prcedere ad iscrivere ipteca Se entr 30 gg. nn verrà effettuat il pagament, si darà crs all iscrizine; in assenza, l iscrizine sarà illegittima e quindi annullabile; è impugnabile per vizi prpri in cmmissine tributaria. Debiti stt 2 mila eur Inltre, cme anticipat, prima di attivare le azini cautelari per gli imprti iscritti a rul stt i 2 mila eur, l agente della riscssine avrà l bblig di inviare: due avvisi di pagament, dei quali il secnd a distanza di nn men di 6 mesi dal prim. Si nti che le due cmunicazini sarann inviate: cn psta rdinaria, pertant, all agente basterà esibire, per esempi, il registr della psta in uscita per dimstrare l avvenut invi della stessa. Crediti stt i 2 mila eur Invi due slleciti di pagament azini cautelari (ferm amministrativ); azini esecutive (esprpriazine mbiliare, pignrament c/ terzi). N.B.: Il secnd sllecit deve essere inviat nn prima che sian trascrsi 6 mesi dal prim. 7

8 Cancellazine ferm amministrativ iscritt sui beni mbili registrati (ex art. 86, DPR 702/73) il debitre nn deve pagare nulla né all agente della riscssine né all ACI Azine revcatria Ma l agente della riscssine, ltre alle misure cautelari appena cnsiderate (ferm e ipteca), ptrà assumere anche altre azini vlte alla cnservazine del credit erariale, tra le quali l azine revcatria rdinaria ex art Cdice civile. Accessi, verifiche e ispezini Infine, si segnala che, ai sensi dell art. 2, cmma 7, D.L. 262/2006, qualra sussista l mess pagament di imprti da riscutere mediante ruli cmplessivamente superiri a 25 mila eur, gli agenti della riscssine, previa autrizzazine del direttre generale, al fine di individuare crediti di cui il debitre sia titlare nei cnfrnti dei terzi, avrann la facltà di effettuare: accessi, ispezini e verifiche nei lcali destinati all esercizi dell attività, press pubbliche amministrazini e press le banche. - Riprduzine riservata - 8