SOMMARIO. Introduzione 3

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1 Introduzione 3 CAPITOLO PRIMO IL SISTEMA DELLA RISCOSSIONE 7 1. Brevi cenni sulla riforma della riscossione 8 2. Il ruolo 9 3. Oggetto e specie dei ruoli Iscrizione nei ruoli straordinari a carico di contribuenti sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta vantati verso un contribuente nei cui confronti sia stata iscritta ipoteca legale Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta inesistenti L iscrizione nei ruoli straordinari ex Art. 15 bis D.P.R. n. 602/ Formazione e contenuto dei ruoli ex Art. 12 D.P.R. n. 602/ Limiti all iscrizione a ruolo Irrilevanza della data di consegna del ruolo L iscrizione provvisoria ex Artt. 15 e 20 D.P.R. n. 602/ L iscrizione graduale ex Art. 68 D. Lgs. n. 546/ L iscrizione definitiva ex Art. 14 D.P.R. n. 602/ Iscrizione a ruolo conseguente alla liquidazione automatica dei redditi assoggettati a tassazione separata Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo formale della dichiarazione ai fini delle imposte dirette e dell IRAP ex Art. 36-ter del D.P.R. n. 600/ Termine entro il quale devono essere effettuati i controlli ex Artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600/1973 e termine entro cui notificare la cartella di pagamento Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo automatico della dichiarazione ai fini dell I.V.A. ex Art. 54-bis D.P.R. n. 633/ A&P Aliano - IMPUGNATIVV V :31:05

2 9. Termini per l iscrizione a ruolo Corte di Cassazione: termini brevi di notifica retroattivi per le cartelle di pagamento Misure di accelerazione della riscossione (c.d. Manovra d Estate 2009 ) Le altre misure volte al rafforzamento dell attività di accertamento e riscossione introdotte dall Art. 15 della c.d. Manovra d Estate 2009 (D.L. n. 78/2009 conv. in L. n. 102/2009) Integrazione all Art. 22, D. Lgs. N. 472/ Gli atti prodromici all iscrizione a ruolo La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo Controllo e liquidazione della dichiarazione unico e sostituti ex Art. 36 bis, D.P.R. n. 600/ Comunicazione dell avviso bonario ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA Controllo e liquidazione ex Art. 36 ter, D.P.R. n. 600/ La cartella di pagamento Il contenuto della cartella Termini di prescrizione per la notifica della cartella di pagamento riguardante le altre imposte indirette: imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale e imposta sulle successioni e donazioni Unificazione dei termini di decadenza del diritto degli enti locali ai fini della notifica della cartella di pagamento riguardante ICI, tariffa per la gestione dei rifiuti, imposta comunale sulla pubblicità La normativa di riferimento citata nel capitolo 56 Legge 28 settembre 1998, n Delega al governo per il riordino della disciplina relativa alla riscossione 56 Decreto Legislativo 13 aprile 1999, n Riordino del servizio nazionale della riscossione, in attuazione della delega prevista dalla Legge 28 settembre 1998, n Decreto Legge 30 settembre 2005, n Misure di contrasto all evasione fiscale e disposizioni urgenti in materia tributaria e finanziaria 90 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito 107 VI A&P Aliano - IMPUGNATIVVI VI :31:06

3 Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al governo contenuta nell Art. 30 della Legge 30 dicembre 1991, n CAPITOLO SECONDO LA NOTIFICA DELLA CARTELLA Considerazioni preliminari sulle modalità della notifica Riflessi della pronunzia sulla notifica della cartella di pagamento - Nullità della notifica apposta sul frontespizio La spedizione mediante servizio postale tra nullità, annullabilità, sanabilità, inesistenza giuridica L evoluzione normativa dell art. 26 D.P.R. n. 602/ Il procedimento di notificazione a mezzo del servizio postale I soggetti abilitati alla notifica La giurisprudenza della corte di cassazione La giurisprudenza dei giudici di merito Conclusioni La giurisprudenza di riferimento 136 Cassazione Civile, Sez. V - Sentenza n del 21 marzo Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n del 22 aprile Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n del 21 aprile Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n del 30 gennaio Commissione Tributaria Provinciale di Parma - Sentenza n. 103/07/2009 del 03 novembre Cassazione Civile, Sez. Trib. - Sentenza n del 04 aprile Commissione Tributaria Provinciale di Lecce, Sez. V - Decisione del 2 ottobre Commissione Tributaria Provinciale di Firenze - Sentenze n. 02/06/2010 e n. 29/06/ Commissione Tributaria Provinciale di Novara - Sentenza n. 35 del 28 giugno Sentenza Tribunale di Rossano dell 08 gennaio Causa civile iscritta ai n r. G.a.c. dell anno VII A&P Aliano - IMPUGNATIVVII VII :31:07

4 Commissione Tributaria Regionale Lombardia, Sez. V - Sentenza n. 141 del 17 dicembre Le norme di riferimento sulla notifica della cartella 171 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Legge 20 novembre 1982, n Notificazioni di atti a mezzo posta e di comunicazioni a mezzo posta connesse con la notificazione di atti giudiziari 175 Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n CAPITOLO TERZO VIZI DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO I vizi del ruolo e della cartella Considerazioni generali sulla cartella di pagamento Il modello Considerazioni generali sulla notifica della cartella Notifica in mani proprie del destinatario Notifica a soggetti terzi La notifica per giacenza La notifica all estero Il perfezionamento della notifica Notifica a seguito di trasferimento Riesame in autotutela La carente / omessa motivazione Statuto del contribuente (Legge n. 212/2000) L omissione della comunicazione preventiva Omessa comunicazione preventiva all emissione del ruolo e conseguente omessa motivazione dell iscrizione a ruolo / cartella La prova dell invio della comunicazione Gli atti della riscossione e l indicazione del responsabile del procedimento Premessa L indicazione del responsabile del procedimento tra norme e interpretazioni La Legge n. 241/1990 sul procedimento amministrativo La valenza dello Statuto dei diritti del contribuente Le pronunzie giurisprudenziali La giurisprudenza tributaria di merito ante Ordinanza n. 377/ VIII A&P Aliano - IMPUGNATIVVIII VIII :31:08

5 10.7 La questione di legittimità costituzionale Il principio enunciato dalla Corte Costituzionale Riscossione quale potere amministrativo Gli effetti dell ordinanza La giurisprudenza di merito post Ordinanza n. 377/ Gli interventi a difesa dell Erario - Le istruzioni di Equitalia L intervento del legislatore L Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/2008 di conv. del D.L. n. 248/ Le critiche all Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/ La posizione dell Agenzia delle Entrate La posizione dell Avvocatura dello Stato La giurisprudenza di merito dopo l Art. 36, comma 4-ter, Legge n. 31/ Anche gli atti anonimi del fermo e dell ipoteca sono nulli Nullità rilevabile d ufficio? La fine della questione di legittimità Profili di incostituzionalità dell Art. 36, comma 4-ter 221 CAPITOLO QUARTO L IMPUGNATIVA DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO Considerazioni generali sull impugnativa dell iscrizione a ruolo e della cartella di pagamento Individuazione della controparte L impugnazione delle iscrizioni provvisorie Il ricorso tipo Giurisprudenza di riferimento 238 Corte di Cassazione - Sentenza n del 19 marzo Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n del 25 luglio CAPITOLO QUINTO IL DIRITTO PROCESSUALE TRIBUTARIO (D. LGS. N. 546/92) Considerazioni generali: il processo tributario ed il Codice di Procedura Civile Compatibilità ed applicabilità delle norme del Codice di IX A&P Aliano - IMPUGNATIVIX IX :31:09

6 Procedura Civile nel processo tributario Le principali norme del giudizio di primo grado (D. Lgs. n. 546/92) Art Le parti Art Capacità di stare in giudizio Art L assistenza tecnica Art Spese del giudizio Art. 92 c.p.c. - Condanna alle spese per singoli atti. Compensazione delle spese Art Il ricorso: procedimento Art Atti impugnabili e oggetto del ricorso Art Proposizione del ricorso Art Termine per la proposizione del ricorso: procedimento Art Costituzione in giudizio del ricorrente: procedimento Art Costituzione in giudizio della parte resistente: procedimento Art Produzione di documenti e motivi aggiunti: procedimento Art Iscrizione del ricorso nel registro generale. Fascicolo d ufficio del processo e fascicoli di parte Art Assegnazione del ricorso Art Esame preliminare del ricorso: procedimento Art Reclamo contro i provvedimenti presidenziali: procedimento Art Riunione dei ricorsi Art Nomina del relatore e fissazione della data di trattazione Art Avviso di trattazione Art Deposito di documenti e di memorie Art Trattazione in camera di consiglio: procedimento Art Discussione in pubblica udienza Art Deliberazioni del collegio giudicante Art Contenuto della sentenza: procedimento Art Pubblicazione e comunicazione della sentenza: procedimento Artt. 287, 288 e Casi di correzione delle sentenze e delle ordinanze; il procedimento di correzione; l integrazione dei provvedimenti istruttori 308 X A&P Aliano - IMPUGNATIVX X :31:10

7 2.27 Art Richiesta di copie e notificazione della sentenza Art Sospensione del processo Art Interruzione del processo Art Provvedimenti sulla sospensione e sull interruzione del processo Art. 42- Effetti della sospensione e dell interruzione del processo Art Ripresa del processo sospeso o interrotto Art Estinzione del processo per rinuncia al ricorso Art Estinzione del processo per inattività delle parti Art Estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere Art Sospensione dell atto impugnato: procedimento 323 CAPITOLO SESTO RIESAME E ANNULLAMENTO IN AUTOTUTELA L autotutela - Definizione L autotutela nel diritto tributario Le ipotesi di annullamento Diritti del contribuente nell istituto dell autotutela tributaria L autotutela nella prassi comune. L iniziativa del contribuente Le fonti dell autotutela L autotutela e l illegittimità dell atto L autotutela in sede contenziosa Il diniego dell autotutela Gli effetti dell impugnativa del diniego e le pronunzie di legittimità Giurisprudenza di riferimento 343 Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n. 7388/ Corte di Cassazione, Sez. Un. - Sentenza n del 06 febbraio Corte di Cassazione - Sentenza n del 7 aprile Corte di Cassazione - Sentenza n. 698/ Corte di Cassazione - Sentenza n. 3519/ Esito e conseguenze dell impugnativa del diniego 354 XI A&P Aliano - IMPUGNATIVXI XI :31:11

8 CAPITOLO SETTIMO IMPUGNABILITÀ DI ALTRI ATTI DELLA RISCOSSIONE Impugnabilità delle comunicazioni Condizioni e limiti per l impugnabilità delle comunicazioni, inviti ed avvisi precedenti il ruolo La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo Le comunicazioni di irregolarità di cui agli Artt. 36-bis e 36-ter363 del D.P.R. n. 600/73 e 54-bis del D.P.R. n. 633/ Impugnabilità degli atti atipici e garanzie del contribuente, tra impugnazione facoltativa e remissione in termini Impugnabilità di altri atti della riscossione L intimazione di pagamento ex Art. 50 D.P.R. n. 602/ La giurisprudenza di riferimento 369 Commissione Tributaria Provinciale di Parma, Sez. I - Sentenza n. 40/ Corte di Cassazione, Sez. V Civile Tributaria - Ordinanza (CAS) n del 28 ottobre Corte di Cassazione - Sentenza n / Bibliografia dell autore 377 XII A&P Aliano - IMPUGNATIVXII XII :31:12