IL CONTO ECONOMICO. Caso 4

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1 Caso 4 IL CONTO ECONOMICO Oggetto ed obiettivi: oggetto del caso è il Conto Economico; particolare attenzione è riservata alle operazioni di liquidazione e versamento delle imposte correnti, ad operazioni che sottolineano la differenza tra valori ordinari e straordinari, ad operazioni che in sede di formazione del bilancio danno origine a compensazioni contabili, nonché alla successiva collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio.

2 CONTABILITÀ E BILANCIO 1) Nel corso dell esercizio le società Alfa spa ha pagato complessivamente acconti IRES per un totale di e acconti IRAP per un totale di Al termine dell esercizio il Conto Economico si presenta come segue: A. Valore della Produzione B. Costi della Produzione B.9 Costo del lavoro B.10.b Amm.ti immob. materiali (A-B) Diff. valore e costi produzione C. Proventi e oneri finanziari 0 D. Rettifiche di valore di attività finanziarie 0 E. Proventi e oneri straordinari (5.000) (A-B+/-C+/-D+/-E) Risultato prime delle imposte L aliquota IRES è pari al 27,5%, l aliquota IRAP è pari al 3,9%. Ai fini Ires, le rettifiche in aumento e in diminuzione sono pari a zero, mentre ai fini Irap non sono deducibili gli oneri straordinari. Si determinino le imposte correnti e si provveda alla liquidazione tenendo conto degli acconti già versati. Dopo aver effettuato le registrazioni in P.D. si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 2) Per svolgere la produzione la società Beta spa, utilizza semilavorati che in parte produce internamente e in parte acquista da un proprio fornitore. Al termine dell esercizio la rimanenza di semilavorati prodotti internamente è valutata in 5.000, mentre la rimanenza di semilavorati acquistati dal fornitore viene valutata in Dopo aver effettuato le registrazioni in P.D. si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 3) La società Gamma spa ha realizzato le seguenti operazioni: - concessione in affitto all impresa Beta di un immobile non utilizzato per la propria attività produttiva; - concessione della licenza di utilizzazione di un brevetto all impresa Gamma. Dalle operazione menzionate ricava quanto segue: a titolo di canone d affitto dell immobile dall impresa Beta; a titolo di royalties per la licenza di utilizzazione del brevetto dall impresa Gamma. Supponendo che il pagamento contestuale avvenga tramite accredito su conto corrente bancario dopo aver effettuato le registrazioni in P.D. si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 2

3 CASO 4, IL CONTO ECONOMICO 4) La società Delta spa, operante nella grande distribuzione, ha stipulato un contratto assicurativo contro furti e danni accidentali. Nel corso della propria attività la società subisce un ammanco di beni dovuto a furti ripetuti pari a A seguito dell allagamento dei locali destinati a magazzino si deteriorano i beni per un valore complessivo di Come da contratto la compagnia assicurativa liquida gli indennizzi per un importo pari ai danni subiti. Dopo aver effettuato le registrazioni in P.D. si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 5) La società Epsilon spa versa, a titolo di anticipo, ad un fornitore per l acquisto di materie prime. Alla consegna delle materie prime, del valore complessivo di , la società verifica la presenza di alcuni difetti e procede così alla restituzione delle materie prime al fornitore per una valore di Si determini la posizione debitoria nei confronti del fornitore e dopo aver effettuato le registrazioni in P.D. si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 6) Si risponda alle seguenti domande prendendo a riferimento il bilancio della società AUTOGRILL S.P.A. al 31/12/2005. a) Il fatturato 2005 è aumentato o diminuito? b) A quale ragione possono essere imputabili le plusvalenze da alienazione di immobilizzazioni presenti nella voce A.5? c) Il numero di dipendenti è aumentato o diminuito? d) Ci sono state riclassifiche di valori? Se sì, quali? e) In quale voce sono compresi e a quanto ammontano gli interessi passivi su finanziamenti? f) Qual è il risultato della gestione ordinaria? E migliorato o peggiorato rispetto all anno precedente? A cosa è dovuta tale variazione? g) Come è stato destinato l utile dell esercizio? 3

4 Soluzione IL CONTO ECONOMICO

5 CASO 4, IL CONTO ECONOMICO 1) L IRES è un imposta diretta proporzionale calcolata commisurando l aliquota del 27,5% all imponibile fiscale, ottenuto apportando all utile o alla perdita risultante dal Conto Economico le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa fiscale: - imponibile IRES aliquota d imposta 27,5% Totale L IRAP è un imposta diretta proporzionale calcolata commisurando l aliquota del 3,9% al valore della produzione netta. Il valore teoricamente preso a riferimento è dato dalla differenza tra il Valore e il Costo della Produzione, più i Costi per il personale. Ai fini della presente imposta, non sono, infatti, rilevanti i componenti finanziari e straordinari e non risulta deducibile il costo del lavoro. - imponibile IRAP aliquota d imposta 3,9% Totale Dopo aver calcolato le imposte correnti si procede alla rilevazione del debito verso l Erario: Liquidazione IRES Dare Avere IRES dell esercizio (CE 22) Debiti tributari IRES (D.12) Liquidazione IRAP Dare Avere IRAP dell esercizio (CE 22) Debiti tributari IRAP (D.12) Successivamente si stornano dai debiti le somme già versate a titolo di acconto: Storno degli acconti IRES Dare Avere Debiti tributari IRES (D.12) Acconti IRES (SP attivo C.II.4.bis) Storno degli acconti IRAP Dare Avere Debiti tributari IRAP (D.12) Acconti IRAP (SP attivo C.II.4.bis) Poiché gli acconti IRAP eccedono le imposte effettivamente da pagare, l eccedenza si tramuta in credito nei confronto dell Amministrazione Finanziaria: Rilevazione credito IRAP Dare Avere Crediti tributari IRAP (SP attivo C.II.4.bis) 685 Acconti IRAP (SP attivo C.II.4.bis) 685 5

6 CONTABILITÀ E BILANCIO 2) I semilavorati prodotti internamente derivano da un attività di trasformazione posta in essere dalla stessa impresa: sono il risultato di una attività che ha aggiunto alla materia prima nuova utilità, prima non esistente. Il semilavorato acquistato dal fornitore, invece, non subisce alcuna trasformazione da parte dell impresa e quindi non beneficia di alcun incremento di utilità derivante dall attività produttiva. Per tali ragioni, in sede di classificazione, mentre i semilavorati autoprodotti vengono appostati nella macroclasse A - Valore della produzione - (avendo subito un processo che ne ha accresciuto il valore, a partire dalla materia prima grezza), i semilavorati acquisiti vengono appostati nella macroclasse B - Costi della produzione-. Nello stato Patrimoniale, invece, le rimanenze di semilavorati, indipendentemente dalla provenienza, devono essere rilevate nella voce C.I.2. Rilevazione rimanenze semilavorati autoprodotti Dare Avere Rimanenze semilavorati (SP attivo C.I.2) Semilavorati c/rimanenze (CE A.2) Rilevazione rimanenze semilavorati acquistati Dare Avere Rimanenze semilavorati (SP attivo C.I.2) Semilavorati c/rimanenze (CE B.11) ) In entrambi i casi si tratta di componenti positivi di reddito che nascono da attività accessorie o complementari all attività caratteristica. Proprio per tale ragione il legislatore ha ritenuto opportuno dedicare una voce dello schema di Conto Economico ai risultati delle gestioni, cosiddette accessorie. Naturalmente la distinzione tra attività caratteristica e attività accessoria dipende dal settore merceologico nel quale l impresa svolge le sua attività principale. Rilevazione affitti attivi Dare Avere Banca c/c (SP attivo C.IV.1) Affitti attivi (CE A.5) Rilevazione royalties su brevetti Dare Avere Banca c/c (SP attivo C.IV.1) Royalties su brevetti (CE A.5) ) In entrambi i casi gli eventi configurano il sorgere del diritto dell impresa alla riscossione del risarcimento. Il risarcimento deve essere collocato nello schema di Conto economico in posizione diversa in funzione della causa che l ha generato. Nel caso di imprese operanti nella grande distribuzione, ad esempio, non è improbabile registrare frequentemente l ammanco di prodotti per furti. In tal caso, la natura ricorrente dell evento è un costo di tipo ordinario. Viceversa perdite e danneggiamenti di beni derivanti da eventi straordinari, come può essere l allagamento dei locali, determinano l insorgere di componenti negative (positivi nel caso di risarcimenti assicurativi) di natura straordinaria. 6

7 CASO 4, IL CONTO ECONOMICO Liquidazione risarcimento per furto Dare Avere Crediti vs compagnia assicurativa (SP attivo C.II.5) Risarcimento danno(ce A.5) Liquidazione risarcimento per danneggiamento Dare Avere Crediti vs compagnia assicurativa (SP attivo C.II.5) Risarcimento danno (CE E.20) Nel caso in esame, il danno non deve essere registrato in modo esplicito a momento in cui si manifesta. Il tutto viene rimandato in sede di assestamento, dove in sede di inventario si constatera la consistenza del magazzino.la società in esame al presenterà rimanenze finali più basse a causa degli eventi descritti, riduzione che quadrerà con i proventi per risarcimento dei danni già rilevati. 5) In conseguenza dell anticipo e per effetto della restituzione la posizione debitoria dell impresa nei confronti del fornitore si presenta come segue: - valore della fornitura anticipo versato reso sull acquisto = Totale Limitatamente all operazione di acquisto e alla successiva restituzione i conti verranno riepilogati con le scritture di chiusura nel Conto Economico rispettivamente in dare, tra i costi, l acquisto e in avere, tra i ricavi, il reso. Il reso tuttavia non è un ricavo in senso proprio. La sua funzione infatti è quella di rettificare un costo (è un non dare, piuttosto che un avere). Essi dunque hanno pieno significato solo se posti in correlazione diretta con i costi cui si riferiscono. Per tale ragione, in casi come questi la compensazione (contabile!) non solo è ammissibile ma diventa doverosa se si vuol rispettare la clausola della chiarezza e giungere alla rappresentazione del quadro fedele. I resi dunque vengono appostati in bilancio nella stessa voce che accoglie gli acquisiti riducendone l ammontare. Versamento anticipo Dare Avere Acconti a fornitori (SP attivo C.II.5) Banca c/c (SP passivo D.4) Liquidazione fornitura Dare Avere Merci c/acquisti (CE B.6) Debiti vs fornitori (SP passivo D.7) Storno dell anticipo versato Dare Avere Debiti vs fornitori (SP passivo D.7)

8 CONTABILITÀ E BILANCIO Acconti a fornitori (SP attivo C.I.5) Liquidazione dei resi su acquisti Dare Avere Debiti vs fornitori (SP passivo D.7) Resi su acquisti (CE B.6)