IAS 23 ONERI FINANZIARI Borrowing costs

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1 IAS 23 ONERI FINANZIARI Borrowing costs Donatella Busso 1

2 IAS 23 ONERI FINANZIARI 1.Nozione di oneri finanziari 2.Rilevazione 3.Oneri finanziari capitalizzabili 4.Periodo di capitalizzazione 5.Informazioni integrative 2

3 1. NOZIONE DI ONERI FINANZIARI Lo IAS 23 Oneri finanziari definisce oneri finanziari ( 5): gli interessi e gli altri oneri sostenuti da un impresa in relazione all ottenimento di finanziamenti Rientrano nell ambito degli oneri finanziari, ad esempio: Interessi passivi calcolati utilizzando il tasso di interesse effettivo Effective Interest Rate IAS 39; gli oneri finanziari collegati ai contratti di leasing finanziari contabilizzati secondo quanto stabilito dallo IAS 17 Leasing; le differenze cambio derivanti da finanziamenti in valuta estera per la parte che può essere considerata una rettifica degli interessi passivi. 3

4 2. RILEVAZIONE Perchè è stato introdotto questo obbligo? Gli oneri finanziari sostenuti in relazione all acquisizione, alla costruzione o alla produzione di un bene che giustifica una capitalizzazione, costituiscono parte del costo di tale attività La capitalizzazione degli oneri finanziari è giustificata per i beni che richiedono un rilevante periodo di tempo prima di essere pronti per l uso previsto o per la vendita (qualifying assets). Gli altri oneri finanziari devono essere rilevati in conto economico nell esercizio in cui sono stati sostenuti. 4

5 2. RILEVAZIONE Sono «qualifiying assets» se richiedono un periodo rilevante prima di essere pronte per l uso previsto o la vendita rimanenze impianti manifatturieri impianti per la produzione di energia beni intangibili investimenti immobiliari Non sono mai «qualifiying assets» rimanenze prodotte regolarmente o in grandi quantità in modo ripetitivo in un breve periodo di tempo beni che al momento dell acquisto sono pronti per l utilizzo previsto o per la vendita. 5

6 3. ONERI FINANZIARI CAPITALIZZABILI Il principio contabile subordina la capitalizzazione degli oneri finanziari alle seguenti condizioni (par. 9): probabilità che tali oneri comportino benefici economici futuri per l impresa; possibilità di determinarne l importo in modo attendibile. Si considerano oneri finanziari direttamente imputabili all acquisizione, alla costruzione o alla produzione di un bene gli oneri che non sarebbero stati sostenuti se non fosse stata effettuata l operazione principale (cioè l acquisizione, costruzione o produzione del bene) (par. 10). La possibilità di ottenere benefici economici futuri per l impresa è connessa alla capacità dei beni di produrre ricavi in misura superiore agli oneri finanziari sostenuti per l acquisizione del bene medesimo. 6

7 3. ONERI FINANZIARI CAPITALIZZABILI Finanziamenti ottenuti specificamente per un «qualifiying assets» Onere finanziario effettivo sostenuto durante il periodo (meno) Eventuali interessi attivi ottenuti dall investimento temporaneo delle somme ottenute Finanziamenti generici Applicazione di un tasso di interesse all investimento sostenuto Tasso di interesse media ponderata dei finanziamenti dell impresa in essere durante il periodo di costruzione (diversi da quelli ottenuti specificamente per il finanziamento del «qualifiying assets») Ammontare di oneri finanziari capitalizzabili non può eccedere gli oneri finanziari effettivamente sostenuti 7

8 4. PERIODO DI CAPITALIZZAZIONE INIZIO CAPITALIZZAZIONE La capitalizzazione ha inizio quando sono rispettate tutte le seguenti condizioni: sono state sostenute le spese per l acquisizione del bene sono stati sostenuti oneri finanziari hanno avuto inizio le attività necessarie per predisporre il bene per il suo uso o per la vendita COSTO MEDIO INVESTIMENTO TERMINE DELLA CAPITALIZZAZIONE La capitalizzazione deve cessare quando le operazioni necessarie per predisporre il bene sono sostanzialmente completate, ovvero quando l attività è pronta per l uso a cui è destinata oppure per la vendita (par. 22) SOSPENSIONE CAPITALIZZAZIONE La capitalizzazione degli oneri finanziari deve essere sospesa qualora la costruzione dell attività sia sospesa per prolungati periodi di tempo. 8

9 5. INFORMAZIONI INTEGRATIVE Ammontare degli oneri finanziari capitalizzati nell esercizio; Tasso di capitalizzazione utilizzato per determinare l ammontare degli oneri finanziari capitalizzabili. 9

10 QUIZ 1. La società A ha acquistato un immobile in data 1/1/Anno 1. L immobile deve essere soggetto ad una ristrutturazione che durerà all incirca 6 mesi. La società A ha finanziato l acquisto dell immobile attraverso un mutuo ipotecario decennale stipulato contestualmente all acquisto. La società A intende capitalizzare gli oneri finanziari maturati sul finanziamento. Condividete tale scelta? 2. Sono capitalizzabili esclusivamente gli interessi passivi generate da finanziamenti specificamente ottenuti per l acquisizione dell attività 10

11 SUGGERIMENTI Verificate a quanto ammontano gli interessi passivi capitalizzati nel bilancio Enel 11