Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Tobin Tax: al via il nuovo modello Categoria: Fiscalità internazionale Sottocategoria: Varie Sono soggette alla Tobin Tax tutte le transazioni effettuate su azioni di Società italiane quotate aventi capitalizzazione superiore a 500 milioni di euro al 30 novembre di ogni anno, a prescindere dal paese dal quale proviene l ordine o del mercato in cui tali società sono quotate. Devono corrispondere la tassa tutte le società non quotate sui mercati regolamentati anche se sottocapitalizzate. Con provvedimento n del 4 gennaio 2017, il direttore dell Agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello per la dichiarazione annuale della tassa sulle transazioni finanziarie (Tobin Tax). Nel presente intervento saranno illustrati i meccanismi di applicazione della TTF, nonché le novità previste dal nuovo modello. Premessa La Legge di Stabilità 2012 ha introdotto, a partire dal 2013, la Tobin Tax, ossia: una tassa sulle transazioni finanziarie (regolamentata dalla Legge n. 228), che ha lo scopo di limitare la speculazione sui mercati finanziari apportando, simmetricamente, nuove risorse erariali. Nello specifico, l art. 1 della Legge n. 228 del 2012 (commi ) ha sancito l istituzione di una tassa sulle transazioni finanziarie, a partire dal 1 marzo La cosiddetta Tobin Tax si applica ai trasferimenti di proprietà di azioni e strumenti partecipativi emessi da società residenti nel territorio dello Stato. La Tobin tax, prende il nome dal Premio Nobel per l'economia James Tobin ed è una tassa che vuole colpire tutte le transazioni effettuate sui mercati valutari per stabilizzarli, penalizzando le speculazioni valutarie a breve termine e, simmetricamente, procurare nuove risorse finanziarie da destinare alla comunità internazionale. 1

2 Sono soggette alla tassa (TTF) tutte le transazioni, a carico del soggetto acquirente, effettuate su azioni di Società italiane quotate aventi capitalizzazione superiore a 500 milioni di euro al 30 Novembre di ogni anno, a prescindere dal paese dal quale proviene l ordine o del mercato in cui tali società sono quotate. Inoltre, devono corrispondere la tassa tutte le società non quotate sui mercati regolamentati anche se sottocapitalizzate. Tassa sulle transazioni finanziarie (Tobin Tax) COLPISCE il trasferimento della proprietà di azioni e di altri strumenti partecipativi emessi da società residenti nel territorio dello Stato; le transazioni su strumenti finanziari derivati aventi quale sottostante prevalente gli strumenti finanziari di cui sopra; le operazioni finanziarie ad alta frequenza. Riportiamo, di seguito, l imposta dovuta per ogni singolo strumento finanziario. 2

3 Il nuovo modello Con provvedimento n del 4 gennaio 2017, il direttore dell agenzia delle Entrate ha approvato il nuovo modello FTT per la dichiarazione della tassa sulle Transazioni Finanziarie (Financial Transaction Tax), le relative istruzioni e le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati. Il nuovo modello deve essere utilizzato, in luogo del modello approvato con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate 27 dicembre 2013, a decorrere dal 1 febbraio Sono considerate valide le dichiarazioni presentate fino alla data del 31 gennaio 2017 utilizzando il modello approvato con il precedente provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate 27 dicembre Infatti, con il decreto del 21 febbraio 2013 erano stati già fissati i termini per la presentazione della dichiarazione annuale da parte dei soggetti tenuti alla riscossione della tassa sulle Transazioni Finanziarie (intermediari residenti), delegando l approvazione della modulistica all emanazione di un apposito provvedimento del 3

4 direttore dell Agenzia. Il modello attualmente in uso è stato approvato con Provvedimento del 27 dicembre 2013 e doveva essere presentato entro il 31 marzo dell anno successivo a quello di riferimento. Nello specifico, il nuovo provvedimento direttoriale stabilisce che il nuovo modello: deve essere utilizzato in luogo del precedente a decorrere dal 1 febbraio 2017; contiene alcune modifiche relative ai contenuti, che saranno dettagliate infra. Modalità di presentazione del modello La dichiarazione deve essere trasmessa annualmente all Agenzia delle Entrate in via telematica, utilizzando il nuovo modello FTT per la dichiarazione della tassa sulle Transazioni Finanziarie (Financial Transaction Tax), entro il 31 marzo di ciascun anno. La trasmissione della dichiarazione può essere effettuata: direttamente, da parte dei soggetti abilitati dall Agenzia delle Entrate; tramite i seguenti soggetti intermediari abilitati alla trasmissione, ossia: una società del gruppo, se il soggetto tenuto a presentare la dichiarazione appartiene a un gruppo societario (si considerano appartenenti al gruppo l ente o la società controllante e le società controllate; si considerano controllate le società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata le cui azioni o quote sono possedute dall ente o società controllante o tramite altra società controllata da questo per una percentuale superiore al 50% del capitale); uno dei soggetti incaricati indicati dall art. 3, comma 3, del D.P.R. n. 322/1998. Per espressa disposizione normativa, ai fini della presentazione delle dichiarazioni in via telematica mediante il servizio telematico Entratel si considerano soggetti incaricati della trasmissione delle stesse: gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei periti commerciali e dei consulenti del lavoro; i soggetti iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura 4

5 per la sub-categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria; le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori indicate nell'articolo 32, comma 1, lettere a), b) e c), del Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241, nonché quelle che associano soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche; i centri di assistenza fiscale per le imprese e per i lavoratori dipendenti e pensionati; gli altri incaricati individuati con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze. Inoltre, la Società di Gestione Accentrata di cui all'articolo 80 del TUF, alla quale sia stata conferita apposita delega (ai sensi dell art. 19, comma 5, del decreto del Ministro dell economia e delle finanze del 21 febbraio 2013), deve presentare il modello in nome e per conto del soggetto delegante esclusivamente in via telematica. Infatti, la società di gestione accentrata viene considerata intermediario abilitato ai servizi telematici dell Agenzia delle Entrate ai fini della trasmissione telematica delle dichiarazioni. L intermediario abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni deve rilasciare al dichiarante, contestualmente alla ricezione della dichiarazione o all assunzione dell incarico per la sua predisposizione, l impegno a trasmettere in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati in essa contenuti. Inoltre, l intermediario deve rilasciare al dichiarante un esemplare della dichiarazione i cui dati sono stati trasmessi in via telematica, redatta su modello conforme a quello approvato, unitamente a copia della comunicazione dell Agenzia delle Entrate attestante l avvenuta presentazione. La documentazione si considera presentata nel giorno in cui si è conclusa la ricezione dei dati da parte dell Agenzia delle Entrate e la prova della presentazione è data dalla comunicazione rilasciata dalla stessa Agenzia che ne attesta l avvenuto ricevimento. Il dichiarante è tenuto a conservare la documentazione, dopo aver sottoscritto la dichiarazione a conferma dei dati indicati. 5

6 Soggetti non residenti In assenza di una stabile organizzazione in Italia o della nomina di un rappresentante fiscale, gli adempimenti dichiarativi e di versamento dell imposta devono essere eseguiti e gli obblighi strumentali devono essere tenuti direttamente dai soggetti esteri i quali, se obbligati alla presentazione della dichiarazione, devono identificarsi in Italia mediante richiesta di attribuzione del codice fiscale, qualora non ne siano già in possesso. In merito, i responsabili del versamento non residenti, privi di stabile organizzazione in Italia e che non hanno nominato un rappresentante fiscale, identificati con le modalità sopra indicate (cfr. punto del provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 18 luglio 2013), in alternativa all invio telematico, possono presentare il modello per la dichiarazione della tassa sulle Transazioni Finanziarie (Financial Transaction Tax), anche mediante spedizione effettuata dall estero, utilizzando la raccomandata o altro mezzo equivalente dal quale risulti con certezza la data di spedizione. In tale ipotesi il modello FTT deve essere inserito in una busta di corrispondenza indirizzata all Agenzia delle Entrate - Centro Operativo di Venezia, via Giorgio De Marchi n. 16, Marghera (VE) Italia. Sulla busta vanno indicati il codice fiscale del dichiarante e la dicitura Contiene dichiarazione Modello FTT. In estrema sintesi, i soggetti non residenti devono presentare la dichiarazione: tramite una stabile organizzazione in Italia (art. 162 del D.P.R. n. 917/1986); tramite un rappresentante fiscale, nominato tra i soggetti indicati nell art. 23 del D.P.R. n. 600/1973 e in carica al momento della presentazione della dichiarazione; direttamente, in assenza di stabile organizzazione in Italia o della nomina di un rappresentante fiscale, dopo aver provveduto a presentare richiesta di attribuzione del codice fiscale (solamente nel caso in cui non ne siano già in possesso). 6

7 L identificazione dei soggetti passivi IVA non residenti, che effettuano operazioni con soggetti italiani, può essere effettuata con tre differenti modalità, alternative tra di loro: - costituendo in Italia una stabile organizzazione; - nominando il rappresentante fiscale (art. 17 del D.P.R. n. 633/1972); - identificandosi direttamente (art. 35-ter del D.P.R. n. 633/1972). Schema di sintesi i tre livelli di identificazione STABILE ORGANIZZAZIONE Le modalità di identificazione, ai fini IVA, del soggetto non residente IDENTIFICAZIONE DIRETTA RAPPRESENTANTE FISCALE Le tre modalità di identificazione sopra indicate sono alternative tra di loro, con la conseguenza che non può verificarsi che il soggetto non residente abbia in Italia una stabile organizzazione e risulti contemporaneamente identificato con le altre modalità. Reperibilità del modello Il modello per la dichiarazione dell Imposta sulle Transazioni Finanziarie (Financial Transaction Tax), è disponibile in formato elettronico sul sito internet dell Agenzia delle Entrate e sul sito del Ministero dell Economia e delle Finanze Il modello può essere prelevato da altri siti internet a condizione che lo stesso sia conforme, per struttura e sequenza, a quello approvato con il presente provvedimento e rechi l indirizzo del sito dal quale è stato prelevato nonché gli estremi del presente provvedimento. 7

8 Il modello FFT Le novità in sintesi Nella sezione impegno alla presentazione viene prevista la voce incaricato in luogo della precedente voce intermediario. Nel quadro TT, Sezione I, vanno indicati, per ciascun mese dell anno a cui si riferisce la dichiarazione, i dati relativi alle operazioni per le quali è dovuta l imposta sul trasferimento della proprietà delle azioni e degli altri strumenti finanziari partecipativi emessi da società residenti nel territorio dello Stato, nonché di titoli rappresentativi di tali strumenti, su strumenti finanziari derivati e sulle negoziazioni ad alta frequenza. Nella Sezione II vanno indicati i dati riepilogativi riferiti alle eccedenze di versamento chieste a rimborso o da riportare nell anno successivo. Infine, nella Sezione III vanno riepilogati i dati delle operazioni indicate ai commi 491 e 492 esenti o escluse, effettuate durante l anno. 8

9 Nella sezione riepilogo deve essere riportato anche il maggior credito risultante da dichiarazioni integrative eventualmente presentate per la quota non chiesta a rimborso. Infine, è stata inoltre integrata la parte relativa alle esenzioni o esclusioni dalla imposta (di cui agli articoli 15 e 16 del decreto 21 marzo 2013) in quanto attualmente si devono riportare, oltre alle precedenti tipologie e casistiche, anche il numero di operazioni e l imponibile per successioni e donazioni, obbligazioni e titoli di debito, emissioni e annullamento, acquisto azioni di nuova emissione, assegnazione titoli. Inoltre, le informazioni indicate devono essere distinte tra acquisto azioni (comma 491) ed acquisto di derivati (comma 492), come di seguito specificato. Art. 1 della Legge n. 228/2012 Comma Il trasferimento della proprietà di azioni e di altri strumenti finanziari partecipativi, emessi da società residenti nel territorio dello Stato, nonché di titoli rappresentativi di tali strumenti, indipendentemente dalla residenza del soggetto emittente, è soggetto a un imposta sulle transazioni finanziarie con l aliquota dello 0,2% (0,22% per il 2013) sul valore della transazione. L aliquota dell imposta è pari allo 0,1% (0,12% per il 2013) per i trasferimenti che avvengono a seguito di operazioni concluse in mercati regolamentati e sistemi multilaterali di negoziazione. Comma Le operazioni su strumenti finanziari derivati (art. 1, comma 3, del D.lgs. n. 58/1998 Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, TUF) sono soggette, al momento della conclusione, a imposta in misura fissa, determinata con riferimento alla tipologia di strumento e al valore del contratto, secondo la tabella allegata alla Legge n. 228/2012, che è riportata in calce alle istruzioni di compilazione del modello. Sono soggette alla tassa sulle transazioni finanziarie con le modalità descritte dal comma 492: le operazioni che abbiano come sottostante prevalentemente uno o più strumenti finanziari indicati dal comma 491, o il cui valore dipenda prevalentemente da uno o più di tali strumenti finanziari; 9

10 le operazioni sui valori mobiliari indicati dall art. 1, comma 1-bis, lettere c) e d), del TUF, che permettano di acquisire o di vendere prevalentemente uno o più strumenti finanziari indicati dal comma 491 o che comportino un regolamento in contanti determinato con riferimento prevalentemente a uno o più strumenti finanziari indicati al medesimo comma, inclusi warrants, covered warrants e certificates. Per le operazioni che avvengono in mercati regolamentati o sistemi multilaterali di negoziazione, la medesima imposta in misura fissa è ridotta a un quinto. L imposta prevista dai commi 491 e 492 è dovuta indipendentemente dal luogo di conclusione della transazione e dallo Stato di residenza delle parti contraenti. - Riproduzione riservata - 10