PROGRAMMA DI SVILUPPO RURALE SARDEGNA

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1 ASSESSORADU DE S AGRICOLTURA E REFORMA AGRO-PASTORALE ASSESSORATO DELL AGRICOLTURA E RIFORMA AGRO-PASTORALE Allegato A alla Determinazione n del 20 luglio 2017 PROGRAMMA DI SVILUPPO RURALE SARDEGNA DISPOSIZIONI IN MERITO ALL AMMISSIBILITÀ DELL IVA SOSTENUTA DAI GAL

2 Premessa Il presente documento stabilisce i requisiti e le modalità per la riconoscibilità, quale spesa ammissibile a finanziamento, dell IVA sostenuta dai GAL. Le disposizioni riguardano le sottomisure del Programma di Sviluppo Rurale di cui i GAL sono beneficiari, di seguito elencate: 1. Sottomisura 19.1 Sostegno preparatorio : finanzia i costi del sostegno preparatorio allo sviluppo locale di tipo partecipativo, individuati all art. 35, par. 1, lett. a) del Reg. (UE) 1303/2013. L intervento sostiene le attività strettamente correlate alla costituzione dei partenariati ed alla definizione della strategia di sviluppo locale; 2. Sottomisura 19.2 Sostegno per l esecuzione delle operazioni nell ambito della strategia di sviluppo locale di tipo partecipativo : finanzia le cosiddette Azioni di sistema, ovvero azioni a regia diretta GAL, aventi una potenziale ricaduta sull intero territorio LEADER; 3. Sottomisura 19.3 Preparazione e realizzazione delle attività di cooperazione del Gruppo di azione Locale : promuove le attività di cooperazione all interno dello Stato membro (cooperazione interterritoriale) e fra territori di più stati membri (cooperazione trasnazionale); 4. Sottomisura 19.4 Sostegno per i costi di gestione e animazione : sostiene finanziariamente il funzionamento dei GAL e l attività di informazione e di animazione nei territori delle aree LEADER. L intervento permette di dotare i GAL delle risorse umane, finanziarie e logistiche da destinare al miglioramento della qualità del partenariato e della collaborazione tra i principali attori locali nell ottica della massima valorizzazione delle relazione interne dei territori. I fondi del PSR messi a disposizione dei singoli GAL non possono essere utilizzati per attività che non rientrino in quelle istituzionali dei GAL stessi, così come definite dalla normativa comunitaria. I GAL possono, comunque, svolgere anche attività d impresa se prevista dai propri atti costitutivi e/o statuti. 1. Requisiti L art. 69, paragrafo 3, lettera c), del reg. (UE) n. 1303/2013, stabilisce che non è ammissibile a contributo dei fondi SIE l IVA, salvo nei casi in cui la stessa non possa essere recuperata in base alla normativa nazionale che disciplina tale imposta. Le Linee guida sull ammissibilità delle spese relative allo sviluppo rurale attribuiscono all Autorità di Gestione il compito di disciplinare le condizioni di ammissibilità dell IVA sulla base delle caratteristiche e delle attività svolte dai GAL. L'art. 19, comma 2, del DPR n. 633/1972 testualmente dispone che "...non è detraibile l imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni e servizi afferenti operazioni esenti o comunque non soggette all'imposta...". 1

3 E questo il caso dei GAL (al di là delle potenzialità espresse dalla forma giuridica o dall oggetto sociale), quando non pongono in essere operazioni assoggettate ad IVA e, quindi, sono impossibilitati a recuperare l imposta assolta sugli acquisti, con evidente mutazione dell imposta da mera partita di giro (recuperabile tramite compensazione con l IVA sulle vendite) a effettivo costo che grava definitivamente sulla gestione economicofinanziaria dei GAL. Per determinare se sia possibile, per ogni singolo GAL, detrarre o meno l'iva sugli acquisti, occorre valutare l'attività concretamente esercitata, fermo restando che ai fini fiscali non esiste il diritto alla detrazione se il GAL esercita attività non soggette all'imposta. Affinché un'operazione sia imponibile, occorre la contemporanea presenza di tre fondamentali requisiti: - soggettivo: l'esercizio d'impresa, arte o professione; - oggettivo: la cessione di beni o la prestazione di servizi verso corrispettivo; - territoriale: territorio italiano, non rilevante in questo caso. I GAL possono trovarsi nelle tre differenti situazioni elencate di seguito: 1. non dotati di partita IVA: mancano i requisiti soggettivo e oggettivo; 2. dotati di partita IVA, ma non svolgono attività di impresa: è presente il requisito soggettivo, ma manca il requisito oggettivo; 3. dotati di partita IVA e svolgono attività di impresa: sono presenti entrambi i requisiti soggettivo e oggettivo. Per i GAL di cui al punto 1 e 2, nulla osta a riconoscere l IVA sostenuta sugli acquisti come costo finale, poiché mancano uno o entrambi i requisiti (soggettivo e/o oggettivo) necessari affinché l imposta possa essere recuperabile ai fini fiscali. Pertanto non sussistono dubbi circa l ammissibilità del costo dell'iva sostenuta dal GAL esclusivamente per le attività relative all attuazione del proprio PdA poiché l imposta, non essendo sostenuta da un soggetto fiscale passivo, non è detraibile e quindi non recuperabile. I GAL di cui al punto 3, che svolgono anche attività d impresa, con riferimento solo a tale attività si configurano come soggetti fiscali passivi con la possibilità di detrarre e recuperare l IVA sulle spese sostenute. Tuttavia, l'iva sostenuta dal GAL per l attuazione del PdA può essere riconosciuta come costo ammissibile a condizione che non vi sia commistione tra tale attività e l attività di impresa. A supporto di quanto affermato, si rimanda alle risoluzioni dell Agenzia delle Entrate n.116/e dell 11 luglio 1996, 61/E dell e il parere n /2012 del 12 aprile Condizioni di ammissibilità Se il GAL non svolge attività di impresa non si pone alcun problema di ammissibilità delle spese di gestione e dell IVA. L IVA è sempre ammissibile in quanto non recuperabile. 2

4 Nel caso il GAL svolga anche attività di impresa, non vi deve essere alcuna commistione tra tale attività e l attività di attuazione del PdA, ovvero: - le strutture, il personale, i beni e le attrezzature utilizzati per l attuazione del PdA non possono in alcun modo (neanche parzialmente) essere utilizzati per l attività di impresa, pena la non ammissibilità dei costi sostenuti e della relativa IVA a valere sulla misura 19; - le strutture, il personale, i beni e le attrezzature utilizzati per l attività di impresa devono essere nettamente distinti da quelli utilizzati per l attuazione del PdA e i relativi costi non possono essere rendicontati a valere sulla misura 19. Sulla base di tali disposizioni, il GAL deve allegare alle domande di sostegno, di pagamento di SAL e di saldo finale, una dichiarazione, sottoscritta dal rappresentante legale del GAL che attesti l eventuale possesso di partita IVA, l esistenza o meno di attività di impresa e che che attesti, in caso di esercizio di attività di impresa, l insussistenza della commistione tra attività di impresa e attività di attuazione del PdA. La dichiarazione, resa ai sensi del DPR 445/2000, deve essere redatta utilizzando il modulo di cui all Allegato B, che presenta i seguenti 3 riquadri: - RIQUADRO 1 possesso di partita IVA: in tale riquadro il dichiarante deve indicare se il GAL è in possesso o meno di partita IVA. Se la risposta è negativa la dichiarazione si conclude. In caso contrario si deve riportare il numero di partita IVA, indicare se il GAL è obbligato o meno alla presentazione della comunicazione e della dichiarazione annuale IVA e proseguire con la compilazione del riquadro successivo. Qualora il GAL sia obbligato alla presentazione della comunicazione e della dichiarazione IVA, le copie di tali documenti devono essere allegate alla domande di sostegno e di pagamento; - RIQUADRO 2 attività d impresa: in tale riquadro si deve indicare se il GAL svolge attività di impresa. Se la risposta è negativa la dichiarazione si conclude. In caso contrario si dovranno indicare il/i settore/i di attività, il regime fiscale applicato e proseguire con la compilazione dei riquadri successivi; - RIQUADRO 3 - assenza di commistione tra attività d impresa e gestione/spesa dei fondi misura 19: compilando tale riquadro si attesta che non vi è alcuna commistione tra l attività di impresa e quella di attuazione del PdA. Inoltre si devono descrivere le modalità secondo le quali viene svolta l attività di impresa in termini di strutture, personale, beni mobili e attrezzature; - RIQUADRO 4 commistione tra attività di impresa e gestione/spesa dei fondi misura 19: tale riquadro deve essere compilato nel caso vi sia commistione, indicando per quale delle 3 voci elencate è presente tale commistione. Inoltre, il GAL in possesso di partita IVA deve allegare alle domande di sostegno e di pagamento di SAL e di saldo finale, una dichiarazione, sottoscritta dal Responsabile del controllo legale dei conti del GAL (collegio sindacale o revisore unico) che attesti la sussistenza del regime di separazione delle attività ai fini IVA. La dichiarazione, resa ai sensi del DPR 445/2000, deve essere redatta utilizzando il modulo di cui all Allegato C. - RIQUADRO 1 - sussistenza del regime di separazione delle attività ai fini IVA in tale riquadro si dichiara se è garantito un regime di separazione delle attività ai fini Iva ai sensi dell'articolo 36 del Dpr 633/1972; 3

5 Nella tabella che segue per ciascun tipo di attività svolta dal GAL sono elencati i documenti da allegare alla domanda di sostegno e di pagamento. Tipo di attività esercitata dal GAL Possesso di partita IVA Documenti da allegare alla domanda di sostegno e di pagamento NO Dichiarazione resa ai sensi del D.P.R. 445/200 (Allegato B) Esclusivamente istituzionale per la realizzazione del PdA Presenza di attività d impresa SI SI Dichiarazione resa ai sensi del D.P.R. 445/200 (Allegato B) Dichiarazione resa ai sensi del D.P.R. 445/200 (Allegato C) e, se obbligato alla loro presentazione ai fini fiscali: Comunicazione annuale IVA Dichiarazione annuale IVA (In caso di primo anno di attività del GAL, in luogo della dichiarazione/comunicazione IVA: idonea attestazione del proprio commercialista) Dichiarazione resa ai sensi del D.P.R. 445/200 (Allegato B) Dichiarazione resa ai sensi del D.P.R. 445/200 (Allegato C) e, se obbligato alla loro presentazione ai fini fiscali: Comunicazione annuale IVA Dichiarazione annuale IVA (In caso di primo anno di attività del GAL in luogo della dichiarazione/comunicazione IVA: idonea attestazione del proprio commercialista) 3. Controlli Al fine di verificare la veridicità delle dichiarazioni rilasciate dal GAL, l istruttore della domanda di sostegno e di pagamento esegue i necessari controlli, così come indicati nel seguente schema: Dichiarazioni Possesso di partita IVA. Controlli Verifica sul Fascicolo Aziendale e/o presso l'agenzia delle Entrate e/o dalla consultazione della visura camerale se il GAL ha una P.IVA. Esistenza di attività di impresa Verifica sul Fascicolo Aziendale e/o presso l'agenzia delle Entrate e/o dalla consultazione della visura camerale se il GAL svolge attività di Impresa. 4

6 Dichiarazioni Controlli Verifica, sulla base della dichiarazione di inizio attività (Modello AA7/10), ovvero nel Quadro VO della dichiarazione Iva annuale e/o nella comunicazione annuale IVA, l'esistenza di un regime di separazione delle attività ai fini Iva ai sensi dell'articolo 36 del Dpr 633/1972. Istruttoria domanda di pagamento: Sussistenza del regime di separazione delle attività ai fini IVA In caso di esito positivo, verificare la presenza di registri IVA separati per le diverse attività, nonché l'avvenuta registrazione dei giustificativi di spesa rendicontati esclusivamente sul registro afferente l'attività di attuazione del PdA. Verifica sui documenti di spesa rendicontati, sulla comunicazione annuale IVA e/o sulla dichiarazione annuale IVA e sul LUL e/o sulle buste paga, che le spese rendicontate siano imputabili in via esclusiva all'attuazione del PdA. Separazione tra attività di attuazione del PdA e attività di impresa. Istruttoria domanda di sostegno Verifica sulla base della documentazione allegata alla domanda di sotegno, l insussistenza di commistione tra l attività di impresa e e l attività di attuazione del PdA relativamente a strutture, beni mobili, attrezzature e personale. Istruttoria domanda di pagamento: Verifica con visita in situ che non vi sia commistione tra l'attività di impresa e l'attività di attuazione del PdA relativamente a strutture, beni mobili, attrezzature e personale; ovvero che: - le strutture, il personale, i beni e le attrezzature utilizzati per l'attuazione del PdA non vengano e non possano, in alcun modo (neanche parzialmente), essere utilizzati per l'attività di impresa, pena la non ammissibilità dei costi sostenuti e della relativa IVA; - le strutture, il personale, i beni e le attrezzature utilizzati per l'attività di impresa siano nettamente distinti da quelli utilizzati per l'attuazione del PdA. 5