TELEPASS Unità A

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1 TELEPASS Unità A La gestione dei beni strumentali Aree d impiego Produzione Vendita Amministrazione CLASSIFICAZIONI Finalità Investimenti di sostituzione/rimpiazzo di produttività di crescita per la qualità strategici (sviluppo nel medio-lungo termine) BENI STRUMENTALI Sono Immobilizzazioni materiali e immateriali che formano la struttura tecnico-operativa delle imprese GESTIONE DEI BENI STRUMENTALI VALUTAZIONE DEGLI INVESTIMENTI IN BENI STRUMENTALI Metodi di valutazione Periodo di recupero (Pay back period) Valore attuale netto (VAN) MODI DI ACQUISIZIONE In proprietà Acquisto da fornitori Apporto da soci Costruzione interna In godimento Affitto (locazione) Elasticità da locare Leasing o locazione finanziaria Leasing finanziario Coinvolge tre soggetti Fornitore del bene da locare Società di leasing (o banca) Ditta utilizzatrice PROBLEMI DI UTILIZZAZIONE Grado di utilizzo della capacità produttiva È espresso dal rapporto Capacità produttiva utilizzata Capacità produttiva potenziale Capacità di consentire variazioni quantitative nella produzione Flessibilità Capacità di passare, in tempi ragionevoli, alla produzione di beni diversi o con caratteri diversi da quelli inizialmente programmati COSTI DI UTILIZZAZIONE Ammortamenti Quote di costi pluriennali imputate all esercizio Manutenzioni ordinarie Conservano l efficienza dei beni nel tempo Generano costi d esercizio Manutenz. straordinarie Migliorano le prestazioni dei beni Generano costi da patrimonializzare Riparazioni Ripristinano la funzionalità dei beni a seguito di guasti Originano generalmente costi d esercizio DISMISSIONE È l estromissione di un bene strumentale dai processi produttivi Cessione a terzi Vendita e permuta Assegnazione a soci Possono generare: plusvalenze/minusvalenze (ordinarie o straordinarie) Radiazione Beni dismessi, ma senza possibilità di vendita. Poi: demolizione e successiva vendita del rottame cessione a titolo gratuito Perdita (furto, incendio, ecc.) Sopravvenienza passiva BILANCIO D ESERCIZIO Stato patrimoniale Attivo Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Passivo Riserve di rivalutazione Conto economico Valore della produzione Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Plusvalenze ordinarie Costi della produzione per servizi (manutenzioni) godimento beni di terzi (canoni di leasing e di affitto) Ammortamenti e svalutazioni Minusvalenze ordinarie Oneri e proventi straordinari Plusvalenze e minusvalenze straordinarie Nota integrativa Criteri di ammortamento Movimenti intervenuti nelle immobilizzazioni Composizione di alcune voci (es. Costi di ricerca, di sviluppo, di pubblicità e Costi d impianto e di ampliamento) 1/10

2 Obiettivi di apprendimento Conoscenze La funzione strategica e le principali classificazioni dei beni strumentali Alcuni metodi per la valutazione delle scelte relative agli investimenti in beni strumentali I concetti di layout, di grado di utilizzo e di elasticità dei beni strumentali I problemi economico-aziendali e gli aspetti contabili relativi ai beni strumentali. In particolare: varie modalità di acquisizione, ammortamento e manutenzioni, differenti modi di dismissione Il concorso dei beni strumentali alla formazione del reddito d esercizio e la rappresentazione dei relativi valori nel bilancio di fine periodo Abilità Classificare i beni strumentali con riferimento a situazioni aziendali concrete Risolvere alcuni problemi di scelta relativi ai beni strumentali Rappresentare e documentare procedure e flussi informativi Comporre le scritture d esercizio, di assestamento e di chiusura relative ai beni strumentali (operazioni di acquisizione, di leasing, ammortamenti, manutenzioni, dismissioni, ecc.) Costruire un piano di ammortamento Iscrivere in bilancio i valori relativi ai beni strumentali con riferimento a prospettate situazioni concrete Competenze Interpretare i sistemi aziendali nei loro modelli, processi e flussi informativi nei diversi tipi di imprese Acquisizione dei acquisto da terze economie e costruzione interna A.1 La Tetris S.p.A., azienda operante da diversi anni nel settore metalmeccanico, decide di attuare nuovi investimenti in beni strumentali. A tal proposito, nel corso dell anno 20.., effettua le seguenti operazioni: 15/02 - Riceve dalla Silver S.p.A. la fattura n, di euro Iva ordinaria, per l acquisto di un macchinario; in fattura sono inoltre addebitati euro per lavori d installazione e collaudo eseguiti dalla ditta fornitrice; il regolamento avviene con il rilascio di effetti a 90 giorni 10/03 - Invia alla Industrial Construction S.p.A., tramite assegno bancario, un anticipo di euro Iva ordinaria per l acquisto di attrezzature industriali; tre giorni dopo riceve la fattura n. emessa dalla ditta fornitrice per il suddetto anticipo 18/04 - Riceve dalla Industrial Construction S.p.A. la fattura n, di euro Iva ordinaria, relativa alle attrezzature industriali di cui all operazione precedente; la fattura viene regolata tramite c/c bancario, al netto dell anticipo 10/06 - Termina la costruzione interna di un impianto sostenendo nell esercizio in corso i seguenti costi: materie prime per euro , costi del personale per euro e altri costi per euro 4.500; all impianto, la cui realizzazione era iniziata nell esercizio precedente, erano stati imputati costi per euro /10

3 27/09 - Riceve dalla Brown S.p.A. una fattura di euro Iva ordinaria per l acquisto di un macchinario; l installazione viene eseguita da personale interno alla Silver S.p.A. con un costo stimato in euro 2.200; il regolamento avviene ¼ tramite addebito in c/c bancario e il resto con il rilascio di effetti a 30 giorni Presenta le registrazioni contabili nel Libro giornale e indica la natura e la destinazione patrimoniale (Sp) o reddituale (Ce) dei conti utilizzati Acquisizione dei apporto, locazione e leasing A.2 Nel corso dell anno 20.., la Galli & C. S.n.c., un azienda operante da diversi anni nel settore dell elettronica e delle telecomunicazioni, avendo la necessità di ampliare la propria struttura logistica e produttiva, effettua tra le altre, le seguenti operazioni: 15/06 - Il socio Galli apporta un fabbricato industriale valutato euro /08 - La Galli & C. S.n.c. riceve dalla Affitti S.r.l. la fattura n relativa alla locazione di un immobile; il contratto prevede un canone annuo di euro Iva ordinaria, pagabile semestralmente in via posticipata l 1/2 e l 1/8 di ogni anno; la fattura è regolata con rilascio di un assegno bancario 28/09 - La Galli & C. S.n.c. stipula con la Lease S.p.A. un contratto di leasing relativo ad un impianto industriale. Il contratto, della durata di 4 anni, prevede il pagamento di 12 canoni quadrimestrali anticipati di euro Iva ordinaria ciascuno, a partire dall 1/10 03/10 - La Galli & C. S.n.c. riceve dalla Lease S.p.A. la fattura n, relativa al primo canone quadrimestrale, che viene regolata con bonifico bancario Presenta le registrazioni contabili nel Libro giornale e specifica la natura e la destinazione patrimoniale (Sp) o reddituale (Ce) dei conti utilizzati Dismissione dei cessione a terze economie, rottamazione, perdita A.3 La Silver S.p.A., effettua nel corso dell anno 20.., tra le altre, le seguenti operazioni: 20/02 - Cede un automezzo avente un costo storico di euro , che al 31/12/n 1 risultava ammortizzato del 70%, al prezzo di euro Iva ordinaria, come da fattura n ; l aliquota annua di ammortamento è pari al 20% e il regolamento avviene con assegno bancario 30/04 - Viene distolta dal processo produttivo e poi demolita una macchina operatrice avente un costo storico di euro e ammortizzata per il 90%; 01/07 - Vengono ceduti gratuitamente mobili aventi un costo storico di euro , ammortizzati per il 94%. La cessione avviene sulla base di un valore normale pari a euro 3.500; 12/10 - Un macchinario, avente un costo storico di euro , ammortizzato per il 90%, viene rottamato, realizzando la somma di euro Iva ordinaria; regolamento con assegno bancario; 30/11 - Un incendio distrugge un impianto il cui costo storico risultava pari a euro che al 31/12/n 1 risultava ammortizzato per l 85%, quota annua di ammortamento 15%. Presenta le registrazioni contabili nel Libro giornale e indica la natura e la destinazione patrimoniale (Sp) o reddituale (Ce) dei conti utilizzati 3/10

4 Correlazioni A.4 Correla le voci della colonna di sinistra con le affermazioni contenute nella colonna di destra a. Le costruzioni interne b. I costi di montaggio di macchinari c. L apporto d. Il conto canoni di leasing e. Le manutenzioni straordinarie f. La locazione passiva g. Il contratto di leasing h. Dal punto di vista giuridico, il leasing 1. è una modalità di acquisizione di beni strumentali 2. genera costi d esercizio 3. generano costi pluriennali 4. prevede la possibilità di riscattare il bene 5. generano rettifiche ai costi d esercizio 6. è un contratto atipico 7. vanno patrimonializzati 8. è un conto economico di reddito a b c d e f g h Leasing: completamento A.5 Dopo aver studiato il paragrafo riguardante il contratto di leasing, svolgi il seguente esercizio di completamento a. Redigi la scrittura in P.D. che si rileva per la costruzione interna di un impianto che al 31/12 risulta non ancora ultimato 31/ / b. Redigi la rilevazione in P.D. che si effettua in data 15/03 per la stipulazione di un contratto di leasing e indica quale sarà la collocazione in bilancio dei conti utilizzati 15/ / Conto... Conto... c. Redigi le scritture in P.D. da rilevare in data 15/03 per il ricevimento della fattura per il primo canone di leasing e per il relativo pagamento con A/B 15/ / / / / / / d. La presenza di un maxicanone iniziale dà luogo, in sede di operazioni di assestamento al 31/12, alla rilevazione di un..., che fa parte delle scritture di... 4/10

5 e. In caso di leasing con maxicanone, al 31/12 si ha: Canone medio mensile = Totale canoni da pagare /... Canoni di competenza = Canone medio mensile... Risconto attivo = Leasing: completamento A.6 In data 1/9/n La Colnag S.p.A. stipula con la Finlease S.r.l. un contratto di leasing relativo a un automezzo alle seguenti condizioni: durata 4 anni, versamento di un maxicanone di euro alla stipulazione del contratto e, successivamente, a partire dall 1/12/n, versamento di canoni trimestrali dell importo di euro ciascuno. Completa le scritture in P.D. sotto riportate relative all anno n Giornale in P.D. 01/09... contratti di leasing stipulato contratto di leasing ,00 01/ stipulato contratto di leasing ,00 01/ ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone 9.500,00 01/09... iva a ns. credito ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone 2.090,00 01/09... debiti v/ fornitori ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone... 01/09... debiti v/ fornitori pagata fattura Finlease S.r.l /09... banca popolare di milano c/c pagata fattura Finlease S.r.l / storno impegno per maxicanone pagato 9.500,00 01/ storno impegno per maxicanone pagato 9.500,00 01/12... canoni di leasing ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l ,00 01/12... iva a ns. credito ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l /12... debiti v/ fornitori ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l / pagata fattura Finlease S.r.l. per canone... 01/12... banca popolare di milano c/c pagata fattura Finlease S.r.l. per canone... 01/ storno impegno per maxicanone pagato... 01/ storno impegno per maxicanone pagato... 31/12... risconti attivi rinviata quota canoni di leasing... 31/ rinviata quota canoni di leasing... Correlazioni A.7 Correla i conti elencati a sinistra alle relative voci dello Stato patrimoniale (Sp) e del Conto economico (Ce) indicate a destra a. automezzi b. concessioni, licenze e marchi c. immobilizzazioni materiali in corso d. canoni di leasing e. avviamento f. sopravvenienze passive g. terreni e fabbricati h. plusvalenze ordinarie 1. Sp B. I 4) 2. Sp B. I 5) 3. Ce E. 20) 4. Ce A. 5) 5. Sp B. II 1) 6. Sp B. II 4) 7. Ce B. 8) 8. Sp B. II 5) a b c d e f g h 5/10

6 SVOLGIMENTI Acquisizione dei acquisto da terze economie e costruzione interna A.1 15/02... macchinari Ricevuta fattura n. della Silver S.p.A /02... iva a ns. credito Ricevuta fattura n. della Silver S.p.A /02... debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n. della Silver S.p.A /02... debiti v/ fornitori Regolata fattura n. della Silver S.p.A /02... cambiali passive Regolata fattura n. della Silver S.p.A /03... crediti diversi Ns. anticipo a Industrial Construction S.p.A /03... banca x c/c Ns. anticipo a Industrial Construction S.p.A /03... anticipi su immobilizzazioni materiali Ricevuta fattura anticipo Industrial Construction /03... iva a ns. credito Ricevuta fattura anticipo Industrial Construction /03... debiti v/ fornitori Ricevuta fattura anticipo Industrial Construction /03... debiti v/ fornitori Storno dell anticipo a Industrial Construction /03... crediti diversi Storno dell anticipo a Industrial Construction /04... attrezzature industriali Ricevuta fattura n. Industrial Construction /04... iva a ns. credito Ricevuta fattura n. Industrial Construction /04... anticipi su immobilizzazioni materiali Ricevuta fattura n. Industrial Construction /04... debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n. Industrial Construction /04... debiti v/ fornitori Regolata fattura n Industrial Construction /04... banca x c/c Regolata fattura n Industrial Construction /06... impianti Ultimata costruzione interna /06... impianti in costruzione Ultimata costruzione interna /06... costruzioni in economia Ultimata costruzione interna /09... macchinari Ricevuta fattura n Brown S.p.A /09... iva a ns. credito Ricevuta fattura n Brown S.p.A /09... debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n Brown S.p.A /09... macchinari Eseguita installazione macchinario /09... lavori in economia Eseguita installazione macchinario /09... debiti v/ fornitori Regolata fattura n Brown S.p.A /09... banca x c/c Regolata fattura n Brown S.p.A /09... cambiali passive Regolata fattura n Brown S.p.A Natura e destinazione dei conti utilizzati Conti Natura Destinazione macchinari conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare iva a ns. credito conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare debiti v/ fornitori conto finanziario acceso ai debiti Sp - Avere cambiali passive conto finanziario acceso ai debiti Sp - Avere crediti diversi conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare banca x c/c conto finanziario ai crediti/debiti Sp - Dare/Avere anticipi su immobilizz. materiali conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare attrezzature industriali conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare impianti conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare impianti in costruzione conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare costruzioni in economia conto di reddito alle variazioni positive d esercizio Ce - Avere lavori in economia conto di reddito alle variazioni positive d esercizio Ce - Avere 6/10

7 Acquisizione dei apporto, locazione e leasing A.2 15/06... socio galli c/ conferimenti Sottoscritta ulteriore quota da socio Galli /06... capitale sociale Sottoscritta ulteriore quota da socio Galli /06... fabbricati Apporto del socio Galli /06... socio galli c/ conferimenti Apporto del socio Galli /08... fitti passivi Ricevuta fattura n da Affitti S.r.l /08... iva a ns. credito Ricevuta fattura n da Affitti S.r.l /08. debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n da Affitti S.r.l /03... debiti v/ fornitori Regolata fattura n della Affitti S.r.l /03... banca x c/c Regolata fattura n della Affitti S.r.l /09... contratti di leasing Stipulato contratto di leasing con Lease S.p.A /09... società di leasing c/ impegni Stipulato contratto di leasing con Lease S.p.A /10... canoni di leasing Ricevuta fattura n Lease S.p.A /10... iva a ns.credito Ricevuta fattura n Lease S.p.A /10... debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n Lease S.p.A /10... debiti v/ fornitori Regolata fattura n Lease S.p.A /10... banca x c/c Regolata fattura n Lease S.p.A /10... società di leasing c/ impegni Storno impegno /10... contratti di leasing Storno impegno Natura e destinazione dei conti utilizzati Conti Natura Destinazione socio galli c/ conferimenti conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare capitale sociale conto di capitale (parti ideali del Patrimonio netto) Sp - Avere fabbricati conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare fitti passivi conto di reddito alle variazioni negative d esercizio Ce - Dare iva a ns. credito conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare debiti v/ fornitori conto finanziario ai debiti Sp - Avere banca x c/c conto finanziario acceso ai crediti/debiti Sp - Dare/Avere contratti di leasing conto d ordine sistema degli impegni Sp - Dare società di leasing c/ impegni conto d ordine sistema degli impegni Sp - Avere canoni di leasing conto di reddito alle variazioni negative d esercizio Ce - Dare 7/10

8 Dismissione dei cessione a terze economie, rottamazione, perdita A.3 20/02... ammortamento automezzi Ammortam. 1/1-20/02 automezzo ceduto (gg. 50) 3.287,67 20/02... fondo ammortamento automezzi Ammortam. 1/1-20/02 automezzo ceduto (gg. 50) 3.287,67 20/02... fondo ammortamento automezzi Storno fondo ammortamento automezzo ceduto ,67 20/02... automezzi Storno fondo ammortamento automezzo ceduto ,67 20/02. clienti diversi Emessa fattura n per cessione automezzo /02... automezzi Emessa fattura n per cessione automezzo /02... iva a ns. debito Emessa fattura n per cessione automezzo /02... minusvalenze ordinarie Rilevata minusvalenza 2.712,33 20/02... automezzi Rilevata minusvalenza 2.712,33 20/02... banca x c/c Riscossa fattura per cessione automezzo /02... clienti diversi Riscossa fattura per cessione automezzo /04... ammortamento macchinari Completato ammortamento macchina KMX /04... fondo ammortamento macchinari Completato ammortamento macchina KMX /04... fondo ammortamento macchinari Storno fondo ammortamento macchina KMX /04... macchinari Storno fondo ammortamento macchina KMX /07... ammortamento mobili Completato ammortamento mobili ceduti gratis /07... fondo ammortamento mobili Completato ammortamento mobili ceduti gratis /07... clienti diversi Emessa fattura per cessione gratuita /07... iva a ns. debito Emessa fattura per cessione gratuita /10... ammortamento macchinari Completato ammortamento macchina YL rottamata /10... fondo ammortamento macchinari Completato ammortamento macchina YL rottamata /10... fondo ammortamento macchinari Storno fondo ammortamento macchina YL /10... macchinari Storno fondo ammortamento macchina YL /10... clienti diversi Emessa fattura n per vendita rottame /10... plusvalenze ordinarie Emessa fattura n per vendita rottame /10... iva a ns. debito Emessa fattura n per vendita rottame /11... ammortamento impianti Quota ammortamento 1/1-30/11 (giorni 333) ,95 30/11... fondo ammortamento impianti Quota ammortamento 1/1-30/11 (giorni 333) ,95 30/11... fondo ammortamento macchinari Storno fondo ammortamento impianto distrutto ,95 30/11... sopravvenienze passive Storno fondo ammortamento impianto distrutto 1.052,05 30/11... impianti Storno fondo ammortamento impianto distrutto ,00 Natura e destinazione dei conti utilizzati Conti Natura Destinazione ammortamento automezzi (ecc.) conto di reddito alle variazioni negative d esercizio Ce - Dare fondo ammortam. automezzi (ecc.) conto acceso ai costi pluriennali (fondi rettificativi) Sp - Avere automezzi, macchinari, impianti (ecc.) conto di reddito ai costi pluriennali Sp - Dare clienti diversi conto finanziario acceso ai crediti Sp - Dare iva a ns. credito conto finanziario acceso ai debiti Sp - Avere minusvalenze ordinarie conto di reddito alle variazioni negative d esercizio Ce - Dare banca x c/c conto finanziario acceso ai crediti/debiti Sp - Dare/Avere plusvalenze ordinarie conto di reddito alle variazioni positive d esercizio Ce - Avere sopravvenienze passive conto di reddito alle variazioni negative d esercizio Ce - Dare 8/10

9 Correlazioni A.4 a b c d e f g h Leasing: completamento A.5 a. 31/12. impianti in costruzione Valutazione impianto in costruzione interna xxx 31/12. costruzione in economia Valutazione impianto in costruzione interna xxx b. 15/03. contratti di leasing Stipulato contratto di leasing xxx 15/03. società di leasing c/ impegni Stipulato contratto di leasing xxx Conto: contratti di leasing = conto del sistema degli impegni, Dare dello Stato patrimoniale Conto: società di leasing c/impegni = Conto del sistema degli impegni, Avere dello Stato patrimoniale c. 15/03. canoni di leasing Ricevuta fattura n... per canone di leasing xxx 15/03. iva a ns. credito Ricevuta fattura n... per canone di leasing xxx 15/03. debiti v/ fornitori Ricevuta fattura n... per canone di leasing xxx 15/03. debiti v/ fornitori Regolata fattura n... canone di leasing xxx 15/03. banca x c/c Regolata fattura n... canone di leasing xxx 15/03. società di leasing c/ impegni Storno impegno xxx 15/03. contratti di leasing Storno impegno xxx d. La presenza di un maxicanone iniziale dà luogo, in sede di operazioni di assestamento al 31/12, alla rilevazione di un risconto attivo, che fa parte delle scritture di rettificazione e. In caso di leasing con maxicanone, al 31/12 si ha: Canone medio mensile = Totale canoni da pagare / Durata del contratto in mesi Canoni di competenza = Canone medio mensile n mesi di competenza dell anno Risconto attivo = Canoni contabilizzati Canoni di competenza 9/10

10 Leasing: completamento A.6 01/09... contratti di leasing stipulato contratto di leasing ,00 01/09... società di leasing c/ impegni stipulato contratto di leasing ,00 01/09... canoni di leasing ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone 9.500,00 01/09... iva a ns. credito ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone 2.090,00 01/09... debiti v/ fornitori ricevuta fattura Finlease S.r.l. per maxicanone ,00 01/09... debiti v/ fornitori pagata fattura Finlease S.r.l ,00 01/09... banca popolare di milano c/c pagata fattura Finlease S.r.l ,00 01/09... società di leasing c/ impegni storno impegno per maxicanone pagato 9.500,00 01/09... contratti di leasing storno impegno per maxicanone pagato 9.500,00 01/12... canoni di leasing ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l ,00 01/12... iva a ns. credito ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l. 550,00 01/12... debiti v/ fornitori ricevuta fattura dalla Finlease S.r.l ,00 01/12... debiti v/ fornitori pagata fattura Finlease S.r.l. per canone 3.050,00 01/12... banca popolare di milano c/c pagata fattura Finlease S.r.l. per canone 3.050,00 01/12... società di leasing c/ impegni storno impegno per maxicanone pagato 2.500,00 01/12... contratti di leasing storno impegno per maxicanone pagato 2.500,00 31/12... risconti attivi rinviata quota canoni di leasing 250,00 31/12... canoni di leasing rinviata quota canoni di leasing 250,00 Correlazioni A.7 a b c d e f g h /10