RECENTI INTERPRETAZIONI DELLA CORTE DI GIUSTIZIA IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO RECENTI INTERPRETAZIONI DELLA CORTE DI GIUSTIZIA IN MATERIA DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO. Antonini Gianfranco Milano 21 gennaio 2014

2 inversione contabile Sull argomento: - sentenza Ecotrade n /7 del nel caso dell inversione contabile non è dovuta imposta - Ris. min. 56/E del adeguamento alla sentenza - Sent. C. Cass. N del conferma la sentenza della CTR che annulla l accertamento - Sent. C.Cass. N del annulla la sentenza della CTR e conferma l accertamento - Ordinanza C. Cass. del rinvio alla corte di giustizia per chiarimenti sulla sentenza Ecotrade 2

3 inversione contabile Sentenza Ecotrade: fatto: un impresa aveva annotato solo sul registro acquisti una ft. per trasporto marittimo ritenendola esente. Principio: il diritto alla detrazione sorge nel momento stesso in cui sorge il debito d imposta. L inosservanza delle formalità di tenuta di una contabilità sufficientemente particolareggiata previsto dall art. 22 della VI Direttiva non può privare il soggetto passivo del diritto alla detrazione 3

4 I caso: inversione contabile Fatto: una società immobiliare ha ricevuto una fattura estera per consulenza registrata solo su libro giornale ma senza emissione di autofattura ai fini Iva. Sent: CTR del : annulla l accertamento Sent: Corte Cass. sez. tributaria n del : conferma la sent. CTR di annullamento dell accertamento 4

5 Motivazione della sentenza di annullamento dell accertamento: L inosservanza delle formalità previste dall art. 18 n. 1/d della VI Dir. non può privare il soggetto passivo del suo diritto a detrazione posto che, in funzione del principio di neutralità fiscale, la detrazione a monte deve essere accordata se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti anche se taluni obblighi formali sono omessi 5

6 II caso inversione contabile Una società ha registrato solo sul libro giornale una fattura emessa dalla casa madre estera per consulenza tecnica-commerciale senza emettere autofattura ai fini IVA Sent. CTR del annulla l accertamento Sent. Corte Cass. sez. V del : annulla la sentenza CTR e conferma l accertamento 6

7 Principi su cui sono fondate la sentenza di conferma dell accertamento La sentenza che ha confermato l accertamento è fondata sui seguenti principi: C-104/12 la deduzione dell imposta che ha gravato sull operazione a monte postula che i beni e servizi siano impiegati a fini di operazioni imponibili a valle il nesso diretto ed immediato può essere rilevato soltanto se le rispettive operazioni siano adeguatamente registrate C- 385/09 la detrazione è ammessa se il soggetto si rende debitore dell imposta C-152/02 la detrazione è ammessa se il soggetto passivo è in possesso della fattura 7

8 inversione contabile Ordinanza Corte Cassazione del 7 novembre 2013 Sez V stessi giudici delle sentenze e Chiarisca la Corte di Giustizia la frase se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti riportata nella traduzione in italiano della sentenza. Ciò in quanto nelle sentenze redatte nelle lingue degli altri Paesi il concetto è così espresso se i requisiti sostanziali sono soddisfatti. 8

9 inversione contabile Atti della vertenza osservazioni dell avv. generale - Nella situazione in cui da una verifica emerga un debito IVA non dichiarato il quale, se fosse stato dichiarato, avrebbe dato origine da un concomitante diritto alla detrazione, il debito non può essere riscosso coattivamente senza tener conto del diritto alla detrazione. 9

10 Chirurgia estetica Circolare Agenzia Entrate n.4/e del 28 gennaio 2005: Rientrano nell esenzione di cui all art. 10 del DPR 633/72 le prestazioni di chirurgia estetica anche se soltanto connesse al benessere psico-fisico del soggetto in quanto comunque tese alla tutela della salute della persona. 10

11 Chirurgia estetica Sentenza Corte di Giustizia c-91/12: La semplice convinzione soggettiva di una persona di avere bisogno di un intervento di chirurgia estetica non è determinante ai fini della valutazione se tale intervento abbia natura terapeutica. Le prestazioni in questione rientrano nell agevolazione solo se effettuate da un medico abilitato che agisce nell ambito di un attività di cura di una persona che a seguito di una malattia, un trauma oppure di handicap fisico congenito abbia bisogno di un intervento di natura estetica 11

12 Prestazioni relative a beni immobili Art. 7/quater Le prestazioni relative a beni immobili, ai fini della territorialità, seguono il luogo dell ubicazione dell immobile. Direttiva 2006/112, art. 12: Fabbricato: qualsiasi costruzione incorporata al suolo Sent. 166/05 Immobile: bene collegato ad una determinata superficie terrestre anche se sommerso dall acqua 12

13 prestazioni relative a beni immobili Proposta di regolamento del Sono considerati beni immobili: - Una parte specifica del suolo, in superficie o nel sottosuolo, su cui sia possibile stabilire titolo e possesso; - Qualsiasi fabbricato o edificio eretto sul o incorporato al suolo, sopra o sotto il livello del mare, che non sia agevolmente smontabile, né agevolmente rimuovibile; - Qualsiasi elemento che formi parte integrante di fabbricato o di un edificio in mancanza del quale il fabbricato o l edificio risulti incompleto, quali porte, finestre, tetti, scale e ascensori; - qualsiasi elemento, apparecchio o congegno installato in modo permanente in un fabbricato o in edificio, che non possa essere rimosso senza distruggere o alterare l edificio. 13

14 prestazioni relative a beni immobili C-166/05 la concessione del diritto di pesca è prestazione relativa a bene immobile in quanto consiste nella cessione di un diritto d uso di una parte del fiume che rappresenta un elemento centrale ed indispensabile della prestazione e corrisponde al luogo di consumo del servizio. C-428/02 la locazione di un posto barca è relativo ad immobile in quanto non riferito ad una quantità di acqua ma ad una porzione delimitata del bacino sommerso dall acqua 14

15 prestazioni relative a beni immobili C-315/00- il montaggio di una casa prefabbricata è prestazione relativa ad immobile in quanto per l esecuzione del lavoro è necessario un notevole impiego di tempo e di mano d opera (10 giorni e 8 operai) e la costruzione non è facilmente smontabile. C- 530/09 - il lavoro di assemblaggio di stand fieristici non è prestazione relativa ad immobili in quanto, anche se detti stand sono incorporati al suolo, sono facilmente smontabili e successivamente utilizzati in altri luoghi. 15

16 prestazioni relative a beni immobili C-166/05 principio generale Non può essere ritenuta prestazione relativa ad un bene immobile ogni prestazione che presenti un nesso anche minimo con un bene immobile. E prestazione relativa ad immobile quella che presenta un nesso sufficientemente diretto con un bene immobile 16

17 prestazioni relative a beni immobili Il principio generale enunciato nella sentenza relativa alla causa 166/05 è piuttosto vago in quanto non delineato neppure a grandi linee. Gli operatori del settore si trovano, infatti, in serie difficoltà anche perché il criterio di inerenza di un certo servizio all immobile può variare da Stato a Stato 17

18 prestazioni relative a beni immobili Con la proposta di regolamento del la Comunità Europea intende garantire l applicazione uniforme delle disposizioni della direttiva IVA in vari settori fra i quali quello delle prestazioni di servizi relativi agli immobili. Il regolamento entrerà in vigore probabilmente nel 2015 ma l esame del provvedimento già da ora può essere di aiuto nel caso di dubbio 18

19 prestazioni relative a beni immobili Criterio generale: Si considera che presentino una connessione sufficientemente diretta con beni immobili i servizi: a) Derivati da un bene immobile se il bene è un elemento costitutivo del servizio ed è essenziale ed indispensabile per la sua prestazione; b) Erogati o destinati ad un bene immobile, aventi per oggetto la variazione materiale o giuridica di tale bene. 19

20 prestazioni relative a beni immobili In particolare sono prestazioni relative ad immobili: - Elaborazione planimetrie per un preciso fabbricato - Valutazione del rischio e integrità di un immobile - Locazione che comporti anche il magazzinaggio - Licenze di utilizzo di una parte di immobile - Servizi legali riguardanti il trasferimento di proprietà di beni immobili quali pratiche notarili o stesure di contratti di compravendita 20

21 prestazioni relative a beni immobili Non sono relative ad immobili: - Servizi pubblicitari anche se comportano l uso di beni immobili - Servizi relativi a stand in fiere - Servizi legali o consulenze sulle clausole di un contratto che non sia connesso specificamente al trasferimento della proprietà di un immobile 21

22 prove della cessione intra Art. 41 Dl 331/93: La cessione è non imponibile se: - è a titolo oneroso - la controparte è un soggetto d imposta - i beni sono trasportati in altro Stato membro 22

23 prove della cessione intra La prova della soggettività d imposta del cessionario è essenzialmente data dalla partita IVA. In mancanza della partita IVA, può essere valida qualsiasi altra prova. La mancata indicazione delle partita IVA sulla fattura non comporta la decadenza dalla non imponibilità ma solo l applicazione di sanzioni formali. 23

24 prove della cessione intra Causa 409/04: Ai fini della conferma della non imponibilità non è necessario che i beni siano inviati nello Stato membro in cui il cessionario è soggetto d imposta ma che gli stessi abbiano lasciato fisicamente il territorio dello Stato membro di cessione 24

25 prove della cessione intra Circ. 13 del febbraio perdita dei beni oltre il confine nazionale: l operazione è comunque non imponibile - perdita dei beni nel territorio dello Stato: A) trasporto a cura del destinatario: l operazione è soggetta ad IVA B) trasporto a cura del cedente: l operazione non è avvenuta (no IVA) N.B. vedere modifiche all art. 38 del Dl 331/93 25

26 acconti prezzo Sentenza causa 419/02: In previsione di una imminente esenzione per la cessione di medicinali, una ditta versa ad un altra una notevole somma per beni che ordinerà in un certo arco di tempo. Il contratto prevedeva che le quantità ed il tipo di beni sarebbero stati successivamente segnalati e che le parti avrebbero avuto diritto di recesso con restituzione delle somme in più versate rispetto ai beni fino ad allora richiesti e ricevuti. Si trattava, in effetti, di vendite future e non di vendite di cose future. 26

27 acconti prezzo Sentenza C-419/02: principio enunciato: - Sono soggette ad IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi e non i pagamenti effettuati quali corrispettivi di queste ultime - Nel caso specifico: Non rientrano nel campo di applicazione dell art. 65 della direttiva 112/2006 i pagamenti anticipati per un operazione che non può essere considerata cessione in quanto i beni sono solo genericamente indicati e sulla base di un accordo dal quale il cessionario potrà recedere in qualsiasi momento recuperando il pagamento anticipato non utilizzato. 27

28 Sentenza causa 549/11: acconti prezzo Il contratto prevedeva la cessione del diritto di superficie di un terreno. La controparte si impegnava a costruire per conto del cedente del diritto di superficie ben precisate unità immobiliari. 28

29 acconti prezzo Sentenza 549/11: principi enunciati L appalto rappresenta il corrispettivo della cessione del diritto di superficie. Considerato che sono già perfettamente delineati i beni oggetto del contratto di appalto ed è possibile valorizzarne la prestazione in denaro l imposta deve essere subito applicata su ambedue le operazioni 29

30 acconti prezzo Normativa comunitaria dir. 2006/112/CE Art. 14 costituisce cessione di beni il trasferimento del potere di disporre di un bene come proprietario. Art. 62 ai fini della presente direttiva si intende: Per fatto generatore dell imposta il fatto per il quale si realizzano le condizioni di legge necessarie per l esigibilità dell imposta Art. 65 in caso di pagamento di acconti anteriore alla cessione di beni o alla prestazione di servizi, l imposta diviene esigibile al momento dell incasso a concorrenza dell importo incassato. 30

31 acconti prezzo Normativa interna DPR 633/72 Art. 2 costituiscono cessioni di beni gli atti che importano il trasferimento della proprietà Art.6/I c. le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipula se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili. (ad eccezione del caso in cui gli effetti traslativi si producono posteriormente) Art.6/4 c. Se anteriormente al verificarsi degli eventi sopraindicati sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo.. L operazione si considera effettuata, limitamente all importo pagato alla data del pagamento. 31

32 acconti prezzo Il compromesso di vendita non è atto capace di trasferire, neanche in un momento futuro, la proprietà. E atto a carattere prettamente obbligatorio. Le parti possono, infatti, recedere in qualsiasi momento dal contratto salvo eventuali penali. Il promittente acquirente non può esercitare l azione prevista dagli articoli 2930 cc e 605 c.p.c. propria della vendita ma solo ricorrere al giudice per ottenere gli effetti del contratto non concluso, ai sensi dell art

33 acconti prezzo In ogni caso occorre porre attenzione a quei compromessi che nonostante il titolo, comportano, sulla base delle condizioni contrattuali il trasferimento immediato della proprietà in quanto in tali casi l imposta è dovuta sull intero corrispettivo e non solo sull acconto pagato. 33

34 acconti prezzo L Amm.ne fin.ria dapprima con la ris del aveva precisato che le promesse di vendita avendo contenuto meramente obbligatorio e quindi non traslativo della proprietà non comportano per l IVA, ai sensi degli artt. 2 e 6 del DPR 633/72 il sorgere dell obbligazione tributaria. Ris. 179/2005 non spetta il rimborso da parte del promissario acquirente in sede di contratti preliminari in quanto le parti costituiscono un puro vincolo obbligatorio riservando ad un successivo atto la creazione del titolo costitutivo dell effetto reale del trasferimento della proprietà. E riconosciuto il titolo obbligatorio anche qualora le parti convengano l anticipata esecuzione delle obbligazioni nascenti dal contratto definitivo con alla consegna immediata della cosa. 34

35 acconti prezzo Nonostante l orientamento di cui alle risoluzioni citate, l Agenzia delle Entrate continua a pretendere il pagamento dell imposta sulla parte di corrispettivo pattuito nelle promesse di vendita. L apposita Commissione dell AIDC valuterà se è il caso di sottoporre il problema alla Commissione Europea 35