STATISTICHE SULLE DICHIARAZIONI FISCALI DEFINIZIONE DELLE VARIABILI IRPEF ANNO D IMPOSTA 2013

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1 STATISTICHE SULLE DICHIARAZIONI FISCALI DEFINIZIONE DELLE VARIABILI IRPEF ANNO D IMPOSTA 2013 Persone fisiche totali Persone fisiche titolari di partita Iva Persone fisiche in base al reddito prevalente Società di persone A cura di Direzione Studi e Ricerche Economico-Fiscali Ufficio di Statistica

2 IRPEF Persone fisiche totali Di seguito è riportata la definizione e la modalità di calcolo delle singole variabili contenute nelle tabelle disponibili attraverso la navigazione dinamica. Si ricorda che le informazioni sono tratte dai modelli dichiarativi Unico, 730 e 770 (per quest ultimo si considerano le fonti reddituali dei percipienti), ma comunque sono esposte in modo uniforme facendo riferimento al rigo del modello Unico. Acconti versati Addizionale comunale dovuta Addizionale regionale dovuta Importo che il contribuente è tenuto a versare come anticipo dell'imposta sui redditi dovuta per l'anno in corso. Tale importo è stabilito in una percentuale da applicarsi all'imposta (al netto delle ritenute e dei crediti), risultante dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo precedente. Comprende anche gli acconti dell'imposta sostitutiva versati dai contribuenti ex minimi con riferimento all'anno d'imposta 2012 con codice tributo '1798' e '1799'. Gli acconti versati con tale codice vanno indicati anche se il contribuente è transitato al nuovo regime fiscale di vantaggio. Comprende anche gli acconti dell'imposta sostitutiva versati dai contribuenti che sono fuoriusciti dal regime fiscale di vantaggio nel 2013 con codice tributo '1793' e '1794' e i crediti riversati a seguito di atti di recupero per indebito utilizzo in compensazione di crediti Irpef. Si ottiene applicando al reddito imponibile da quadro RV l'aliquota dell'addizionale comunale deliberata dal comune in cui il contribuente aveva il domicilio fiscale al 1 gennaio Imposta calcolata sul reddito imponibile da quadro RV con riferimento al domicilio fiscale al 31 dicembre L'aliquota dell'addizionale regionale è stabilita per tutto il territorio nazionale nella misura dello 0,90%; tuttavia in deroga alle disposizioni generali, alcune regioni hanno deliberato una maggiorazione dell'aliquota. RN37 col6 - RN37 col3 RV10 col2 RV2 col2 Pag. 2 di 50

3 Altre detrazioni e crediti d'imposta Altri oneri deducibili Somma della detrazione del 19 per cento delle spese sanitarie sostenute per particolari patologie e dei crediti d'imposta per i quali è possibile riportare nella successiva dichiarazione dei redditi o utilizzare in compensazione con il mod. F24 la parte di credito che non trova capienza nell'imposta lorda (es: crediti d'imposta per riacquisto della prima casa, per incremento dell'occupazione, per reintegro anticipazione fondo pensione, per mediazione per la conciliazione di controversie civili e commerciali). Rappresenta i seguenti oneri: 1) i contributi versati ai fondi integrativi al Servizio sanitario nazionale per un importo complessivo non superiore a euro 3.615,20; 2) i contributi, le donazioni e le oblazioni erogate alle organizzazioni non governative (ONG) riconosciute idonee, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo. L importo è deducibile nella misura massima del 2 per cento del reddito complessivo; 3) le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di promozione sociale e di alcune fondazioni e associazioni riconosciute. Dette liberalità possono essere dedotte nel limite del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato, e comunque nella misura massima di euro; 4) le erogazioni liberali in denaro a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e di quelli vigilati nonché degli enti parco regionali e nazionali; 5) somme che nei precedenti esercizi sono state assoggettate a tassazione e che nel 2013 sono state restituite al soggetto erogatore (es: reddito lavoro dipendente, compensi da lavoro autonomo, redditi diversi); 6) altri oneri deducibili quali gli assegni periodici corrisposti dal dichiarante in forza di testamento o di donazione modale, i canoni, livelli, censi e altri oneri gravanti sui redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo ecc.; 7) quota per investimenti in start-up attribuita dalla società in regime di trasparenza. RN25 RP26 col2 + RP32 col2 Pag. 3 di 50

4 Altri oneri detraibili Altri redditi assimilati al lavoro dipendente Altri redditi da lavoro autonomo Altri redditi da lavoro autonomo provvigioni e redditi diversi da Mod. 770 Assegno al coniuge Erogazioni liberali per le quali spetta la detrazione del 19% comprese quelle al Fondo per l'ammortamento di titoli di Stato, spese veterinarie, per asili nido, spese relative ai contributi versati per il riscatto della laurea dei familiari a carico, spese per servizi di interpretariato dei soggetti riconosciuti sordi. Sono escluse le erogazioni liberali a favore di Onlus e dei partiti politici per le quali è prevista la detrazione al 24% Altri redditi assimilati al lavoro dipendente quali: gli assegni periodici al coniuge, esclusi quelli destinati al mantenimento dei figli, gli assegni alimentari, testamentari, i compensi e le indennità corrisposte da amministrazioni pubbliche per lo svolgimento di pubbliche funzioni, le rendite vitalizie e quelle a tempo determinato, i compensi per l'attività professionale intramuraria svolta dal personale del Servizio Sanitario Nazionale. Non comprende i redditi assimilati quali le prestazioni per collaborazioni coordinate e continuative. Somma dei proventi lordi per l'utilizzazione economica di opere d'ingegno ed invenzioni industriali al netto delle deduzioni forfetarie ad esse afferenti, dei compensi lordi derivanti dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali al netto delle deduzioni ad esse afferenti, dei proventi lordi percepiti dagli associati in partecipazione il cui apporto consista esclusivamente in prestazione di lavoro. Redditi percepiti dai soggetti che non presentano dichiarazione (Unico o mod. 730), desunti dalle comunicazioni dei sostituti d'imposta ('certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi' da mod. 770). Il compenso lordo viene inteso al netto dell IVA eventualmente dovuta e del contributo integrativo del 2 per cento destinato alle Casse professionali, che non fa parte del compenso. Importo degli assegni periodici corrisposti al coniuge, anche se residente all estero, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, o di scioglimento o annullamento di matrimonio, o cessazione degli effetti somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice: '20', '21', '22', '23', '24', '25', '26', '27', '28', '29', '30', '31', '32', '33', '35','99' RC9 col1 RL30 Punto 26 della comunicazione dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi del MOD. 770 RP22 col2 Pag. 4 di 50

5 civili del matrimonio, stabiliti da un provvedimento dell autorità giudiziaria. Non si possono dedurre gli assegni o la parte degli assegni destinati al mantenimento dei figli. Assicurazioni sulla vita e contro infortuni Contributi previdenziali ed assistenziali Contributi servizi domestici e familiari Comprende: 1) i premi per le assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni, anche se versati all estero o a compagnie estere, per i contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre La detrazione del 19% sui premi di assicurazione sulla vita è ammessa a condizione che il contratto abbia durata non inferiore a cinque anni e non consenta la concessione di prestiti nel periodo di durata minima; 2) i premi anche se versati all estero o a compagnie estere, per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte, di invalidità permanente non inferiore al 5 per cento, di non autosufficienza nel compimento degli atti quotidiani, per i contratti stipulati o rinnovati dal 1 gennaio L'importo sul quale spetta la detrazione del 19% non deve superare complessivamente euro 630. Somma dei contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza alle disposizioni di legge e di quelli volontari versati alla gestione della forma pensionistica obbligatoria. Rientrano in tale voce anche i contributi obbligatori sanitari per l'assistenza erogata nell'ambito del Servizio Sanitario Nazionale solo per la parte che supera complessivamente l'importo di 40 euro, i contributi agricoli unificati versati all'inps, i contributi per l'assicurazione obbligatoria Inail contro gli infortuni domestici. Contributi previdenziali ed assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici ed all assistenza personale o familiare (es.colf, baby sitter e assistenti delle persone anziane), per la parte a carico del datore di lavoro, fino all importo massimo di euro 1.549,37. somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '12' RP21 col1 + RP21 col2 RP23 Pag. 5 di 50

6 Crediti d'imposta e ritenute Deduzione per abitazione principale Detrazione investimenti start-up Somma dei crediti d'imposta spettanti e delle ritenute subite che vengono utilizzati dal contribuente in diminuzione dell'imposta netta dovuta. I crediti d'imposta cui si riferisce la voce in esame sono i seguenti: crediti d'imposta per abitazione principale e altri immobili per sisma Abruzzo (RN27 col1 e RN28 col1), crediti residui per detrazioni incapienti (RN29 col2), crediti per imposte pagate all'estero sui redditi ivi prodotti (RN30 col2) e altri crediti d'imposta (RN31 col1, RN31 col2). Le ritenute sono quelle già indicate nei singoli quadri del modello Unico (RN32 col4) e altre ritenute subite sui contributi corrisposti dall'unire e dall'inail (RN29). Deduzione di importo pari alla rendita catastale dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze non soggette ad IMU. La deduzione non spetta ai non residenti per gli immobili posseduti in Italia. Indica la detrazione del 19% relativamente ad investimenti in start up innovative e del 25% per quelle a vocazione sociale o in ambito energetico. RN27 + RN28 + RN29 col2 + RN30 col2 + RN31 col1 + RN31 col2 + RN32 col4 -RN32col3 RN2 RN21 col3 Detrazione oneri sez. I del quadro RP Indica la detrazione del 19% delle spese per le quali spetta tale detrazione e del 24% prevista per le erogazioni liberali a Onlus e partiti politici. RN13 col1 + RN13 col2 Detrazioni arredo immobili ristrutturati (50% importo rigo RP57 col5) Detrazioni d'imposta Indica la detrazione del 50% per spese di acquisto di mobili e grandi elettrodomestici di classe non inferiore ad A+ finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione. Importi da detrarre dall'imposta lorda per determinare l'imposta netta. Sono di diverso ammontare in relazione al tipo, all'entità del reddito percepito, alla tipologia di tassazione adottata dal contribuente, ai carichi di famiglia e a talune spese, relative alla persona del contribuente, non considerate nella determinazione dei singoli redditi. Comprende inoltre i crediti d'imposta per riacquisto prima casa, incremento occupazionale, reintegro anticipazioni fondi pensione. RN15 RN22 + RN25 Pag. 6 di 50

7 Detrazioni per canoni di locazione (sez. V del quadro RP) Indica la detrazione che trova capienza nell'imposta lorda relativa ai canoni di locazione. Vengono previste quattro distinte detrazioni: 1) detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale ai sensi della legge n. 431/1998: 300 euro se il reddito complessivo non supera ,71 euro e 150 euro se il reddito complessivo è compreso tra ,71 e ,41; 2) detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale con contratti a regime convenzionale: euro 495,80 se il reddito complessivo non supera ,71 euro e di euro 247,90 se il reddito complessivo è compreso tra ,71 e ,41; 3) detrazione per canoni di locazione relativi a contratti di locazione per abitazione principale per i giovani di età compresa tra i 20 ed i 30 anni, con reddito complessivo non superiore ad euro ,71: euro 991,60; 4) detrazione per canone di locazione spettante ai lavoratori dipendenti che trasferiscono la propria residenza per motivi di lavoro: euro 991,60 se il reddito complessivo non supera ,71 euro e 495,80 euro se il reddito complessivo è compreso tra ,71 e ,41 euro. RN12 col3 Pag. 7 di 50

8 Detrazioni per carichi di famiglia Detrazioni per interventi finalizzati al risparmio energetico Rappresenta per ogni familiare l'importo delle detrazioni variabile in funzione del reddito complessivo posseduto. Sono considerati fiscalmente a carico i membri della famiglia che nel 2013 hanno posseduto un reddito complessivo uguale o inferiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili. Tali detrazioni comprendono: 1) detrazione per coniuge a carico: è prevista una detrazione fino ad euro 800 decrescente all aumentare del reddito, che si azzera se il reddito supera euro ; si determina secondo tre diverse modalità di calcolo corrispondenti a tre distinte fasce di reddito; 2) detrazione per figli a carico: 950 euro per ciascun figlio di età superiore o uguale a tre anni; euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni. La detrazione teorica è aumentata di un importo pari a 400 euro per ciascun figlio disabile e 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo, per i contribuenti con più di tre figli a carico. La detrazione teorica deve essere rapportata al numero di mesi a carico ed alla percentuale di spettanza; 3) ulteriore detrazione per figli a carico: per i contribuenti con un numero di figli superiore a tre, per i quali si applicano le detrazioni per figli a carico spetta un ulteriore detrazione di euro 1.200; 4) detrazione per altri familiari a carico: Per ogni altro familiare a carico è prevista una detrazione teorica pari ad euro 750 da rapportare al numero di mesi a carico ed alla percentuale di spettanza. Indica la detrazione del 55% delle spese, sostenute dal 2008 al 2012 e e dal 1 gennaio al 5 giugno 2013, per interventi finalizzati al risparmio energetico ripartita in 5 o 10 rate il cui importo massimo è di euro per la riqualificazione energetica, di euro per interventi sull'involucro degli edifici e pannelli solari e di euro per impianti di climatizzazione invernale. La RN6 col1 + RN6 col2 + RN6 col3 + RN6 col4 RN16 col1 + RN16 col2 Pag. 8 di 50

9 detrazione sale al 65% per le spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre Detrazioni per redditi di lavoro dipendente, pensione e redditi assimilati Differenza Eccedenza d'imposta risultante dalla precedente dichiarazione Erogazione a favore delle Onlus Erogazione a favore di partiti e movimenti politici Erogazioni a favore istituzioni religiose Detrazioni previste per i redditi di lavoro dipendente, di pensione, di lavoro autonomo, di impresa in contabilità semplificata ed alcuni redditi diversi. La detrazione effettivamente spettante diminuisce al crescere del reddito fino ad annullarsi del tutto, se il reddito complessivo supera euro Il reddito di riferimento è rappresentato dal reddito complessivo indicato nel rigo RN1 col1, al quale va aggiunto il reddito dei fabbricati concessi in locazione assoggettato a cedolare secca e la deduzione relativa all'agevolazione ACE per incrementi di capitale proprio. Differenza positiva o negativa tra l'imposta netta e i crediti d'imposta e le ritenute subite. Eccedenza d'imposta risultante dalla precedente dichiarazione di cui non è stato chiesto il rimborso, al netto della quota parte utilizzata in compensazione nel mod. F24. Erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a euro a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), delle iniziative umanitarie, religiose o laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri nei paesi non appartenenti all Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE). Per tali spese è prevista la detrazione del 24%. Erogazioni liberali a favore di partiti e movimenti politici per importo compreso tra 50 e euro. Erogazioni liberali a favore di alcune istituzioni religiose (es: Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana, Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7 giorno, per il sostentamento dei ministri di culto e dei missionari e specifiche esigenze di culto RN7col1 + RN7 col2 + RN7 col4 RN33 RN35 col2 - RN36 somma da RP8col2 a RP14col2 con codice '41' somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '42' RP24 Pag. 9 di 50

10 e di evangelizzazione ecc. ). L'importo è deducibile fino ad un importo di 1.032,91 euro. Imponibile Cedolare secca al 15% Imponibile Cedolare secca al 21% Somma dei redditi imponibili derivanti da immobili ad uso abitativo dati in locazione per i quali si è optato per la tassazione sostitutiva (cedolare secca). L'aliquota del 15% si applica per i contratti di locazione a canone concordato. Somma dei redditi imponibili derivanti da immobili ad uso abitativo dati in locazione per i quali si è optato per la tassazione sostitutiva (cedolare secca). L'aliquota del 21% si applica per i contratti di locazione a canone libero. RB10 col15 RB10 col14 Imposta lorda Viene calcolata applicando ai singoli scaglioni di reddito imponibile le relative aliquote marginali. Le aliquote attualmente in vigore sono: RN5 - fino a euro 23%; - da a euro 27%; - da a euro 38%; - da a euro 41%; - oltre euro 43% Imposta netta Importo che si ottiene sottraendo dall'imposta lorda le detrazioni e i crediti d'imposta. RN26 col2 Interessi mutui costruzione abitazione principale Interessi mutui ipotecari abitazione principale Importi degli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui ipotecari contratti a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione edilizia di unità immobiliare da adibire ad abitazione principale. La detrazione del 19% spetta su un importo massimo di euro 2.582,28. Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati per mutui ipotecari destinati all'acquisto dell'abitazione principale, per i quali è prevista la detrazione del 19%. somma da RP8col2 a RP14col2 con codice '10' RP7 Pag. 10 di 50

11 Interessi mutui ipotecari altri immobili Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati per mutui ipotecari finalizzati all acquisto di abitazioni diverse dalla principale, stipulati prima del 1993, per i quali spetta la detrazione del 19%. L'importo non può essere superiore a euro 2.065,83. somma da RP8col2 a RP14col2 con codice '8' Interessi mutui recupero edilizio Importi degli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui (anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici. La detrazione del 19% spetta su un importo massimo complessivo di euro 2.582,28. somma da RP8col2 a RP14col2 con codice '9' Interessi per prestiti o mutui agrari Irpef a credito Irpef a debito Oneri deducibili da quadro RN Oneri sez. VI del quadro RP Importi degli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonché le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per prestiti e mutui agrari di ogni specie, per i quali spetta la detrazione del 19%. L importo dell onere non può essere superiore a quello dei redditi dei terreni dichiarati. Credito che si determina a favore del contribuente nel caso in cui l'importo dei crediti d'imposta, delle ritenute, degli acconti e delle eccedenze Irpef degli anni precedenti sia maggiore dell'imposta netta calcolata. Debito da versare a saldo che emerge quando l'imposta netta calcolata eccede l'importo dei crediti d'imposta, delle ritenute, degli acconti e delle eccedenze Irpef degli anni precedenti. Totale delle spese deducibili incluso il contributo di solidarieta' dovuto nei casi di reddito complessivo maggiore di euro. Esprime le altre detrazioni quali: 1) detrazione per le borse di studio assegnate dalle Regioni o dalle Province autonome di Trento e Bolzano; 2) detrazione per le donazioni all ente ospedaliero Ospedali Galliera di Genova il cui importo non può essere superiore al 30% dell'imposta lorda dovuta; 3) detrazione per le spese di mantenimento dei cani guida pari a 516,46 euro. somma da RP8col2 a RP14col2 con codice '11' RN42 RN41 col2 RN3 RN17 Pag. 11 di 50

12 4) detrazione per spese di acquisto di mobili, elettrodomestici, TV e computer sostenute nel 2009; 5) detrazioni per investimenti in start up innovative (19%) e a vocazione sociale o in ambito energetico (25%). Perdita da lavoro autonomo Perdita da lavoro autonomo con continuita' Perdita da partecipazione Perdita di impresa in contabilita' ordinaria Perdita di impresa in contabilita' ordinaria con continuita' Differenza negativa tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Differenza negativa tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Perdita che deriva dalla partecipazione a società di persone ed equiparate nonchè ad associazioni fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni ovvero ad imprese familiari. Perdita d'impresa, rilevante ai fini fiscali, maturato nell'esercizio. Viene determinato apportando al risultato del conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa tributaria, i componenti positivi e negativi non imputati al conto economico dell'esercizio, le quote di reddito o di perdita imputate al dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, o imputate per trasparenza. L'importo è al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti deducibili. Perdita d'impresa, rilevante ai fini fiscali, maturata nell'esercizio. Viene determinata apportando al risultato del conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa tributaria, i componenti positivi e negativi non imputati al conto economico dell'esercizio, le quote di reddito o di perdita imputate al RE25 < 0 RE25 < 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) RH14 col1 + RH14 col2 < 0 + RH17 < 0 RF63 < 0 RF63 < 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) Pag. 12 di 50

13 dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, o imputate per trasparenza. L'importo è al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti deducibili. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Perdita di impresa in contabilita' semplificata Perdita di impresa in contabilita' semplificata con continuita' Perdita di spettanza dell'imprenditore in contabilita' semplificata Perdita di spettanza dell'imprenditore in contabilita' semplificata con continuita' Differenza negativa tra componenti positivi e componenti negativi afferenti l'esercizio di attività d'impresa in contabilità semplificata al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti. Differenza negativa tra componenti positivi e componenti negativi al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Differenza negativa tra componenti positivi e componenti negativi, al netto delle quote di reddito o perdita imputate al dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, delle erogazioni liberali e proventi esenti, delle quote di spettanza dei familiari o del coniuge e delle perdite in contabilità ordinaria. Tale importo, depurato della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Differenza negativa tra componenti positivi e componenti negativi, al netto delle quote di reddito o perdita imputate al dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, delle erogazioni liberali e proventi esenti, delle quote di spettanza dei familiari o del coniuge e delle perdite in contabilità ordinaria. Tale importo, depurato della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. RG31 < 0 RG31 < 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) ( RG28 col1 < 0 + RG36 < 0 ) ( RG28 col1 < 0 + RG36 < 0 ) (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) Pag. 13 di 50

14 Plusvalenze di natura finanziaria Premi di produttivita Previdenza complementare Plusvalenze e altri redditi diversi di natura finanziaria derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate. A seconda della localizzazione delle partecipazioni, le plusvalenze concorrono alla formazione del reddito complessivo in misura parziale (40% se relative a cessioni di partecipazioni qualificate poste in essere antecedentemente al 1 gennaio 2009 e 49,72% per cessioni di partecipazioni qualificate poste in essere a partire dal 1 gennaio 2009) o totale nel caso di stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato. Compensi per incrementi di produttività, innovazione ed altri elementi di competitività e redditività, erogati a livello aziendale a lavoratori dipendenti del settore privato, con contratto di lavoro a tempo determinato ed indeterminato, per i quali è prevista una tassazione sostitutiva dell'irpef e delle addizionali. L'importo soggetto alla tassazione sostitutiva del 10% non può eccedere i euro e può essere applicato ai lavoratori che, nell anno precedente, abbiano percepito un reddito da lavoro dipendente non superiore a euro. Contributi versati alle forme pensionistiche complementari relativi sia a fondi negoziali che a fondi individuali. Comprende: 1) contributi a deducibilità ordinaria il cui limite è fissato a 5.164,57 euro; 2) Contributi versati da lavoratori di prima occupazione il cui limite è fissato a 5.164,57 euro; 3) Contributi versati a fondi in squilibrio finanziario per i quali non esiste un limite di deducibilità; 4) Contributi versati per familiari a carico, per la parte da questi non dedotta; Il limite di deducibilità è di 5.164,57 euro; 5) Contributi versati a fondi pensione negoziali da dipendenti pubblici; l importo deducibile non può essere superiore al 12 per cento del reddito complessivo e, comunque, a 5.164,57 euro al netto dell importo già escluso dal sostituto d imposta. RT66 + RT85 punto 251 e 255 della 'comunicazione dati certificazione lavoro dipendente, assimilati (parte B)' del mod. 770 confrontati con i valori del rigo RC04 (mod. Unico) e C5 (mod. 730) RP27 col2 + RP28 col2 + RP29 col2 + RP30 col2 + RP31 col3 Pag. 14 di 50

15 Redditi da partecipazione Redditi diversi Redditi fondiari non imponibili Reddito abitazione principale e pertinenze soggette a IMU Reddito agrario Reddito complessivo Reddito che deriva dalla partecipazione a società di persone ed equiparate nonchè ad associazioni fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni ovvero ad imprese familiari. Categoria residuale in cui affluiscono i redditi derivanti dai più disparati eventi che comportano comunque un incremento di ricchezza e che non sono riconducibili nelle altre categorie di redditi (es: lottizzazione terreni, rivendita di beni immobili nel quinquennio, cessioni di partecipazioni sociali ecc.). Reddito dominicale di terreni non locati, reddito da fabbricati di immobili non locati diversi da abitazione principale e reddito fondiario derivante da partecipazioni in società semplici, non imponibili ai fini Irpef in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. Reddito dell'immobile utilizzato come abitazione principale non imponibile ai fini Irpef in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. Somma dei redditi agrari determinati sulla base della produttività dei terreni dichiarati. Per ciascuno di essi il reddito è quantificato sulla base del valore catastale rapportato al periodo e alla quota di possesso nell'arco dell'anno. Per disposizione di legge i redditi catastali agrari sono rivalutati del 70 per cento. Per gli anni 2013, 2014 e 2015 il reddito è ulteriormente rivalutato del 15% o del 5% se posseduti da coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP). Somma del reddito complessivo e dei redditi assoggettati a cedolare secca. Non comprende i redditi fondiari (reddito dominicale e reddito da fabbricati) non imponibili ai fini Irpef in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. Sono invece compresi nella misura del 50% i fabbricati ad uso abitativo non locati, assoggettati ad IMU, situati nello stesso comune in cui si trova l'abitazione principale. RH14 col2 > 0 + RH17 > 0 + RH18 col1 > 0 RL19 + RL22 col2 RN50 col2 RN50 col1 RA11 col12 RN1 col1 (se RN1 col1>0) altrimenti (RN1 col5 + RB10 col14 + RB10 col15 ) Pag. 15 di 50

16 Reddito complessivo al netto della cedolare secca Reddito da fabbricati Reddito da lavoro autonomo (*) Reddito da lavoro autonomo con continuita' (*) Somma dei singoli redditi e/o perdite indicati nei vari quadri o il reddito da partecipazione in società non operative, se maggiore. L'importo è diminuito della quota di rendimento nozionale (ACE), di spettanza dell'imprenditore. Non comprende i redditi soggetti a tassazione sostitutiva o separata. e i redditi fondiari (redditi dominicale e da fabbricati) non imponibili ai fini Irpef in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. Sono invece compresi nella misura del 50% i fabbricati ad uso abitativo non locati, assoggettati ad IMU, situati nello stesso comune in cui si trova l'abitazione principale. Somma dei redditi imponibili derivanti dai fabbricati posseduti compresa l abitazione principale non soggetta ad IMU. Per ciascun immobile il reddito è determinato in base alla rendita catastale o al canone di locazione, rapportati al periodo e alla quota di possesso. Non comprende i redditi imponibili derivanti da immobili ad uso abitativo dati in locazione per i quali si è optato per la tassazione sostitutiva (cedolare secca). e i redditi da fabbricati non imponibili in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. Sono invece compresi nella misura del 50% i fabbricati ad uso abitativo non locati, assoggettati ad IMU, situati nello stesso comune in cui si trova l'abitazione principale. Differenza positiva tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Differenza positiva tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. RN1 col5 RB10 col13 + RB10 col8 RE25 > 0 RE25 > 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) Pag. 16 di 50

17 Reddito da lavoro dipendente e assimilati Reddito derivante dal lavoro prestato alle dipendenze di altri, compresi i redditi assimilati (es: prestazioni per collaborazioni coordinate e continuative, premi per incremento di produttività da assoggettare a tassazione ordinaria, indennità corrisposte da Inps o altri enti, trattamenti pensionistici integrativi) e i compensi percepiti per lavori socialmente utili in regime agevolato. RC5 col2 con tipologia reddito '2', '3', 4 Reddito da pensione Importi percepiti per la cessazione dell'attività lavorativa o altri motivi previsti dalla legge (es: pensione di invalidità, di reversibilità, sociale, contribuzione volontaria). Non comprende i trattamenti pensionistici integrativi. RC5 col2 con tipologia reddito '1' Reddito di allevamento e produzione di vegetali Reddito di capitale (sez. IA e IB) Reddito di impresa in contabilita' ordinaria (*) Reddito derivante dall'esercizio di attività di "allevamento, produzione di vegetali" eccedenti i limiti per la determinazione catastale e di attività connesse (manipolazione, commercializzazione, altri servizi e attività di agriturismo). E' calcolato al netto delle quote distribuite ai familiari e delle perdite d'impresa portate in diminuzione relative a partecipazione in società di persone esercenti attività d'impresa in contabilità ordinaria, a partecipazioni in società che optano per il regime di trasparenza e relative all'esercizio dell'attività d'impresa in contabilità ordinaria. Il relativo importo concorre alla formazione del reddito complessivo del contribuente. Proventi che derivano dall'impiego di capitale, quali gli interessi, i frutti delle obbligazioni e titoli similari, esclusi quelli soggetti a tassazione separata. Reddito d'impresa, rilevante ai fini fiscali, maturato nell'esercizio. Viene determinato apportando al risultato del conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa tributaria, i componenti positivi e negativi non imputati al conto economico dell'esercizio, le quote di reddito o di perdita imputate al dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, o imputate per trasparenza. L'importo è al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti deducibili. RD18 RL3 col2 + RL4 col2 RF63 > 0 Pag. 17 di 50

18 Reddito di impresa in contabilita' ordinaria con continuita' (*) Reddito di impresa in contabilita' semplificata (*) Reddito di impresa in contabilita' semplificata con continuita' (*) Reddito di spettanza dell'imprenditore in contabilita' ordinaria (*) Reddito di spettanza dell'imprenditore in contabilita' ordinaria con continuita' (*) Reddito di spettanza dell'imprenditore in contabilita' semplificata (*) Reddito d'impresa, rilevante ai fini fiscali, maturato nell'esercizio. Viene determinato apportando al risultato del conto economico le variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla normativa tributaria, i componenti positivi e negativi non imputati al conto economico dell'esercizio, le quote di reddito o di perdita imputate al dichiarante per la partecipazione in società di persone residenti o in Geie, o imputate per trasparenza. L'importo è al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti deducibili. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Differenza positiva tra componenti positivi e componenti negativi afferenti l'esercizio di attività d'impresa in contabilità semplificata al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti. Differenza positiva tra componenti positivi e componenti negativi al netto delle erogazioni liberali e dei proventi esenti. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Viene calcolato sottraendo al Reddito d'impresa in contabilità ordinaria le quote spettanti ai collaboratori dell'impresa familiare o al coniuge e le perdite d'impresa in contabilità ordinaria. Viene calcolato sottraendo al Reddito d'impresa in contabilità ordinaria le quote spettanti ai collaboratori dell'impresa familiare o al coniuge e le perdite d'impresa in contabilità ordinaria. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Viene calcolato sottraendo al Reddito d'impresa in contabilità semplificata le quote di spettanza dei familiari o del coniuge e le perdite d'impresa in contabilità ordinaria. Tale importo, depurato della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. RF63 > 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) RG31 > 0 RG31 > 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) RF101 RF101 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) RG36 > 0 Pag. 18 di 50

19 Reddito di spettanza dell'imprenditore in contabilita' semplificata con continuita' (*) Reddito dominicale Viene calcolato sottraendo al Reddito d'impresa in contabilità semplificata le quote di spettanza dei familiari o del coniuge e le perdite d'impresa in contabilità ordinaria. Tale importo, depurato della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo.tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Somma dei redditi dominicali che derivano dal semplice possesso dei terreni. Per ciascuno di essi il reddito è determinato sulla base del valore catastale rapportato al periodo e alla quota di possesso nell'arco dell'anno. Per disposizione di legge i redditi catastali dominicali sono rivalutati dell'80 per cento. Sono esclusi i redditi dominicali non imponibili ai fini Irpef in virtù del principio di sostituzione introdotto dalla disciplina IMU. RG36 > 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2013 e anno fine attività >= 31/12/2013) RA11 col11 Reddito imponibile Reddito sul quale calcolare l'imposta ottenuto come somma algebrica del reddito complessivo comprensivo del credito d'imposta per fondi comuni e al netto delle perdite compensabili nei limiti del credito d'imposta per fondi comuni, delle deduzioni per abitazione principale e degli oneri deducibili. Reddito imponibile addizionale Reddito imponibile rilevante ai fini dell'irpef che costituisce base imponibile per il calcolo dell'addizionale. RN4 RV1 Spese attivita' sportive ragazzi Spese corsi istruzione Spese sostenute per l iscrizione annuale e l abbonamento, per i ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni, ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica. L'importo di tali spese non può essere superiore a 210,00 euro per ciascun ragazzo. Importo delle spese per la frequenza di corsi di istruzione secondaria, universitaria, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti pubblici o privati, italiani o stranieri, per le quali spetta la detrazione del 19%. somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '16' somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '13' Pag. 19 di 50

20 Spese funebri Importi delle spese funebri sostenute per la morte di familiari, per le quali spetta una detrazione del 19%. Per ciascun decesso può essere indicato un importo non superiore a euro 1.549,37. somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '14' Spese intermediazione immobiliare Compensi pagati a soggetti di intermediazione immobiliare per l acquisto dell unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, per i quali spetta la detrazione del 19%. L importo non può essere superiore a euro 1.000,00. somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '17' Spese locazione per studenti fuori sede Spese mediche per portatori handicap Spese per addetti assistenza personale Spese recupero patrimonio edilizio (sez. III-A del quadro RP) Spese per canoni di locazione sostenute dagli studenti universitari iscritti ad un corso di laurea presso una università situata in un Comune diverso da quello di residenza, per le quali spetta la detrazione del 19%. L importo non può essere superiore a euro 2.633,00. Spese mediche generiche e di assistenza specifica; quest'ultime sono quelle relative a: assistenza infermieristica e riabilitativa; personale in possesso della qualifica professionale di addetto all assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all assistenza diretta della persona; personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo; personale con la qualifica di educatore professionale; personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale. Spese, per un importo non superiore a euro 2.100,00, sostenute per gli addetti all assistenza personale nei casi di non autosufficienza. E' possibile fruire della detrazione del 19% solo se il reddito complessivo non supera euro ,00. Indica la detrazione del 36% o 41% o 50% (per spese sostenute dal 26 giugno 2012) delle spese per il recupero del patrimonio edilizio e del 65% delle spese relative all'adozione di misure antisismiche. somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '18' RP25 somma da RP8 col2 a RP14 col2 con codice '15' RN14 col1 + RN14 col2 + RN14 col3 + RN14 col4 Pag. 20 di 50

21 Tassazione separata con opzione tassazione ordinaria Totale imposta cedolare secca Totale oneri deducibili Totale oneri detraibili al 19% Totale oneri detraibili al 24% Totale spese sanitarie, spese sanitarie per portatori di handicap e acquisto cani guida Indennità, plusvalenze e redditi che possono usufruire della tassazione separata ai sensi dell'art.17 del Tuir e per i quali il contribuente ha invece optato - in dichiarazione - per la tassazione ordinaria. Somma dell'imposta al 21% e 15% relativa agli immobili ad uso abitativo dati in locazione per i quali si è optato per la tassazione sostitutiva (cedolare secca). Totale delle spese deducibili (es: contributi previdenziali, assegno al coniuge, spese mediche e assistenza a disabili, contributi per la previdenza complementare, somme già tassate negli esercizi precedenti e restituite nel 2013 all'ente erogatore, quota di investimento in start-up attribuito da società in trasparenza). Totale delle spese che danno diritto alla detrazione del 19%. Per le spese sanitarie che eccedono euro ,71, qualora ci si avvalga della rateazione, viene indicato l'importo della rata. Totale spese per erogazioni liberali a Onlus e partiti politici che danno diritto alla detrazione del 24%. Comprende le spese per i veicoli per i disabili, per l'acquisto di cani guida, le sanitarie sostenute nell'anno comprese quelle per familiari non a carico e per disabili e quelle rateizzate, per le quali spetta la detrazione del 19%. RM15 col1 RB11 col3 RP33 RP15 col4 RP15 col5 RP4 col2 + RP5 col2 + RP6 col2 + RP15col2 Pag. 21 di 50

22 Persone fisiche titolari di partita Iva Di seguito è riportata la definizione e la modalità di calcolo delle singole variabili contenute nelle tabelle disponibili attraverso la navigazione dinamica. Si ricorda che le informazioni sono tratte dai modelli dichiarativi Unico, 730 e 770 (per quest ultimo si considerano le fonti reddituali dei percipienti), ma comunque sono esposte in modo uniforme facendo riferimento al rigo del modello Unico. Acconti versati Addizionale comunale dovuta Addizionale regionale dovuta Altri proventi lordi Importo che il contribuente è tenuto a versare come anticipo dell'imposta sui redditi dovuta per l'anno in corso. Tale importo è stabilito in una percentuale da applicarsi all'imposta (al netto delle ritenute e dei crediti), risultante dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo precedente. Comprende anche gli acconti dell'imposta sostitutiva versati dai contribuenti che sono fuoriusciti dal regime fiscale di vantaggio nel 2013 con codice tributo '1793' e '1794' e i crediti riversati a seguito di atti di recupero per indebito utilizzo in compensazione di crediti Irpef. Si ottiene applicando al reddito imponibile da quadro RV l'aliquota dell'addizionale comunale deliberata dal comune in cui il contribuente aveva il domicilio fiscale al 1 gennaio Imposta calcolata sul reddito imponibile da quadro RV con riferimento al domicilio fiscale al 31 dicembre L'aliquota dell'addizionale regionale è stabilita per tutto il territorio nazionale nella misura dell' 1,23%; tuttavia in deroga alle disposizioni generali, alcune regioni hanno deliberato una maggiorazione dell'aliquota. Ammontare lordo complessivo degli altri proventi. In particolare si tratta degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di pagamento percepiti nell anno e dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanente o da morte. RN37 col6 - RN37 col3 RV10 col2 RV2 col2 RE3 Altri redditi da lavoro autonomo Somma dei proventi lordi per l'utilizzazione economica di opere d'ingegno ed invenzioni industriali al netto delle deduzioni forfetarie ad esse afferenti, dei compensi lordi derivanti dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari comunali al netto delle deduzioni ad esse afferenti, dei proventi lordi percepiti dagli associati in partecipazione il cui apporto consista esclusivamente in prestazione di lavoro. RL30 Pag. 22 di 50

23 Base imponibile E costituita dall insieme delle operazioni che producono imposta, considerando anche quelle che la normativa rende in parte o totalmente non detraibili. (VJ01 col VJ14 col1+ VJ15 col1+vj16 col1) + VE24 col1 - (VF1 col1+ +VF12 col1) - VF55 col1*0,5+ ((VF24 col2 - VL2 col1 + VF51 col2)/(aliquota media acquisti)) Compensi derivanti dall'attivita' professionale Compensi lordi non annotati nelle scritture contabili Differenza Eccedenza d'imposta risultante dalla precedente dichiarazione Imposta a credito Imposta a debito Imposta lorda Imposta netta Ammontare lordo complessivo dei compensi, in denaro e in natura derivanti dall attività professionale o artistica, percepiti nell anno, compresi quelli derivanti da attività svolte all estero. Importo complessivo dei compensi non annotati nelle scritture contabili comprensivo degli importi dichiarati dal contribuente nel caso di adeguamento in base ai parametri o agli studi di settore. Differenza tra l'imposta sostitutiva, i crediti d'imposta e le ritenute d'acconto cedute dal consorzio ai contribuenti in regime fiscale di vantaggio. Eccedenza d'imposta risultante dalla precedente dichiarazione di cui non è stato chiesto il rimborso, al netto della quota parte utilizzata in compensazione nel mod. F24. Imposta sostitutiva a credito richiesta a rimborso o utilizzabile in compensazione ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997 e riportata nel rigo RX31, colonna 1 (Modello Unico PF, primo fascicolo). E' ottenuta come differenza negativa tra l'imposta dovuta, l'eccedenza da precedente dichiarazione al netto della parte compensata e gli acconti versati. Imposta sostitutiva a debito che va versata utilizzando l apposito codice tributo (cod. 1795). E' ottenuta come differenza positiva tra l'imposta dovuta, l'eccedenza da precedente dichiarazione, al netto della parte compensata, e gli acconti versati. Viene calcolata applicando ai singoli scaglioni di reddito imponibile le relative aliquote marginali. Le aliquote attualmente in vigore sono: - fino a euro 23%; - da a euro 27%; - da a euro 38%; - da a euro 41%; - oltre euro 43% Importo che si ottiene sottraendo dall'imposta lorda le detrazioni e i crediti d'imposta. RE2 col2 RE5 col3 LM14 RN35 col2 - RN36 LM19 LM18 RN5 RN26 col2 Pag. 23 di 50

24 Imposta sostitutiva al 5% Irpef a credito Irpef a debito Iva a debito Iva detraibile Perdita da lavoro autonomo Imposta sostitutiva pari al 5 per cento del reddito al netto delle perdite indicato nel rigo CM10. Credito che si determina a favore del contribuente nel caso in cui l'importo dei crediti d'imposta, delle ritenute, degli acconti e delle eccedenze Irpef degli anni precedenti sia maggiore dell'imposta netta calcolata. Debito da versare a saldo che emerge quando l'imposta netta calcolata eccede l'importo dei crediti d'imposta, delle ritenute, degli acconti e delle eccedenze Irpef degli anni precedenti. Ammontare complessivo dell'imposta addebitata a titolo di rivalsa sulle operazioni imponibili e dell'imposta relativa ad autofatturazioni. Ammontare complessivo dell'imposta assolta e ammessa in detrazione. Differenza negativa tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tra le spese deducibili è compreso l'ammontare dell'irap relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11 del D.L. n. 446 del Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. LM11 RN42 RN41col2 VL1 VL2 RE25 < 0 Perdita da lavoro autonomo con continuita' Perdita da partecipazione Perdita di attivita' professionale Differenza negativa tra i compensi e i proventi dell'attività professionale o artistica e le spese afferenti la medesima. Tra le spese deducibili è compreso l'ammontare dell'irap relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11 del D.L. n. 446 del Tale importo, depurato delle perdite afferenti esercizi precedenti e della quota parte soggetta ad imposta sostitutiva, concorre alla formazione del reddito complessivo. Tale grandezza si riferisce solo ai soggetti che non iniziano nè cessano l'attività nel corso dell'anno d'imposta di riferimento. Perdita che deriva dalla partecipazione a società di persone ed equiparate nonchè ad associazioni fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni ovvero ad imprese familiari. Tra le spese deducibili è compreso l'ammontare dell'irap relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 11 del D.L. n. 446 del RE25 < 0 (se anno inizio attività <= 1/1/2012 e anno fine attività >= 31/12/2012) RH14 col1 + RH14 col2 < 0 + RH17 < 0 RE21 col2 < 0 Pag. 24 di 50