SOMMARIO FILMATO VideoFisco 20.01.2010 Info al n. 0376-775130 SINTESI DEGLI ADEMPIMENTI CASI PARTICOLARI NOVITÀ NELLA COMPILAZIONE DEL MODELLO DICHIARAZIONE IVA 2010 Provv. Ag. Entrate 15.01.2010 - D.P.R. 22.07.1998, n. 322 - D.L. 4.07.2006, n. 223 - L. 27.12.2006, n. 296 - C.M. 25.01.2002, n. 6/E - C.M 29.12.2006, n. 37 - D.L. 1.10.2007, n. 159 - L. 24.12.2007, n. 244 - C.M. 15.01.2010, n. 1/E Il modello di dichiarazione annuale IVA/2010, concernente l anno d imposta 2009, deve essere utilizzato sia dai contribuenti tenuti alla presentazione di tale dichiarazione in via autonoma, sia dai contribuenti obbligati a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello Unico 2010. In alternativa, per i contribuenti tenuti a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello Unico 2010, è stato predisposto il modello di dichiarazione annuale IVA Base/2010, che consiste in una versione semplificata del modello di dichiarazione annuale IVA/2010. Gli importi devono essere indicati in unità di euro, con arrotondamento per eccesso se la frazione decimale è uguale o superiore a 50 centesimi di euro; per difetto, se inferiore a tale limite. SINTESI DEGLI ADEMPIMENTI Modalità telematica Deve essere effettuata esclusivamente per via telematica. Le dichiarazioni presentate tramite una banca o un ufficio postale sono da ritenersi redatte su modello non conforme a quello approvato. Si applica, in tale ipotesi, la sanzione da 258 a 2.065 (art. 8, c. 1 D. Lgs. 471/1997). Nel caso di presentazione per via telematica, la dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui è trasmessa mediante procedure telematiche e, precisamente, nel giorno in cui è conclusa la ricezione dei dati da parte dell Agenzia delle Entrate (C.M. 6/E/2002). PRESENTAZIONE Dichiarazione unificata o autonoma L esonero dalla presentazione della dichiarazione IVA all interno del modello Unico riguarda tutti i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione, ovvero chiedere a rimborso, il credito IVA annuale, anche se di importo inferiore o pari a 10.000. I contribuenti possono comunque continuare a presentare la dichiarazione annuale IVA all interno del modello Unico, fermo restando l obbligo di dover attendere la presentazione prima di poter utilizzare in compensazione crediti IVA superiori a 10.000. Gli unici soggetti obbligati a presentare la dichiarazione IVA all interno del modello Unico sono i contribuenti che determinano un saldo IVA a debito. Termini Presentazione in via autonoma. Presentazione nella dichiarazione unificata. Tra il 1.02.2010 e il 30.09.2010. Entro il 30.09.2010. VERSAMENTO Scadenza Rateazione Il versamento risultante dalla dichiarazione annuale deve essere effettuato entro il 16.03.2010, se l importo è superiore a 10. In caso di rateazioni, la 1ª rata deve essere versata entro il termine previsto per il versamento dell IVA in unica soluzione; le rate successive devono essere versate entro il giorno 16 di ciascun mese di scadenza e non oltre il 16.11. Dichiarazione IVA autonoma Versamento in unica soluzione entro il 16.03. Versamento rateale, maggiorando dello 0,33% mensile l importo di ogni rata successiva alla 1ª. CASI ALTERNATIVI DI VERSAMENTO Dichiarazione unificata Versamento in unica soluzione entro il 16.03. Versamento in unica soluzione entro la scadenza del Modello Unico, con la maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi. Versamento rateale dal 16.03, con la maggiorazione dello 0,33% mensile dell importo di ogni rata successiva alla 1ª. Versamento rateale dalla data di pagamento delle somme dovute in base al Modello Unico, maggiorando prima l importo da versare con lo 0,40% per ogni mese o frazione di mese successive al 16.03 e, quindi, aumentando dello 0,33% mensile l importo di ogni rata successiva alla 1ª. R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1 13
CASI PARTICOLARI DICHIARAZIONE IVA IN VIA AUTONOMA Soggetti che possono presentarla Soggetti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito d imposta risultante dalla dichiarazione annuale. Società di capitali ed enti soggetti ad Ires con periodo d imposta non coincidente con l anno solare, nonché soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo d imposta chiuso in data anteriore al 31.12.2009. Società controllanti e controllate, che partecipano alla liquidazione dell IVA di gruppo, anche per periodi inferiori all anno. Soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive tenuti a comprendere nella propria dichiarazione annuale il modulo relativo alle operazioni dei soggetti fusi, incorporati, trasformati, ecc., qualora quest ultimi abbiano partecipato durante l anno alla procedura della liquidazione dell IVA di gruppo. Curatori fallimentari e commissari liquidatori, per le dichiarazioni da questi presentate per conto dei soggetti falliti o sottoposti a procedura di liquidazione coatta amministrativa, per ogni periodo d imposta fino alla chiusura delle rispettive procedure concorsuali. Soggetti non residenti che si avvalgono di un rappresentante fiscale tenuto a presentare la dichiarazione IVA per loro conto. Soggetti non residenti identificati direttamente. Particolari soggetti (ad esempio, i venditori porta a porta ), qualora non siano tenuti alla presentazione della dichiarazione unificata, in quanto titolari di redditi per i quali non sussiste l obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi. Soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute nel periodo compreso tra il 1.01.2010 e la data di presentazione della dichiarazione relativa al 2009, tenuti a presentare tale dichiarazione annuale per conto dei soggetti estinti a seguito della operazione intervenuta (fusione, scissione, ecc.). MODELLO IVA BASE Soggetti che possono utilizzare il modello Sia persone fisiche sia soggetti diversi dalle persone fisiche. Soggetti che non possono utilizzare il modello Struttura del modello Soggetti IVA che nel corso dell anno:.. hanno determinato l imposta dovuta o l imposta ammessa in detrazione secondo le regole generali previste dalla disciplina IVA e, pertanto, non hanno applicato gli specifici criteri dettati dai regimi speciali IVA (es.: agricoltori, agenzie di viaggio);.. hanno effettuato in via occasionale cessioni di beni usati e/o operazioni per le quali è stato applicato il regime per le attività agricole connesse;.. non hanno effettuato operazioni con l estero (cessioni ed acquisti intracomunitari, cessioni all esportazione ed importazioni, ecc.);.. non hanno effettuato acquisti ed importazioni senza applicazione dell imposta avvalendosi dell istituto del plafond (art. 2, c. 2 L. 28/ 1997);.. non hanno partecipato ad operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive. Soggetti non residenti che hanno istituito nel territorio dello Stato una stabile organizzazione, ovvero che si avvalgono dell istituto della rappresentanza fiscale o dell identificazione diretta. Società di gestione del risparmio che gestiscono fondi immobiliari chiusi. Soggetti tenuti ad utilizzare il modello F24 auto UE. Curatori fallimentari e commissari liquidatori tenuti a presentare la dichiarazione annuale per conto dei soggetti IVA sottoposti a procedura concorsuale. Società che hanno partecipato ad una procedura di liquidazione dell IVA di gruppo. Modulo composto dai quadri VA, VE, VF, VJ, VH, VL e VT. I dati relativi alla determinazione dell IVA da versare o del credito d imposta devono essere indicati nel quadro RX di Unico 2010. Le opzioni e le revoche previste in materia di IVA e di imposte sui redditi devono essere comunicate utilizzando il quadro VO della dichiarazione annuale IVA/2010, da presentare nell ambito della dichiarazione unificata. Nel frontespizio del modello Unico 2010 è prevista una specifica casella, la cui barratura consente di segnalare la presenza del quadro VO. 14 R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1
NOVITÀ NELLA COMPILAZIONE DEL MODELLO FRONTESPIZIO Residenza e domicilio Stabile organizzazione Sottoscrizione dell organo di controllo Sono stati soppressi i campi riservati all indicazione della residenza anagrafica (persone fisiche) e del domicilio fiscale (persone giuridiche). Nel riquadro previsto per l indicazione dei dati anagrafici del soggetto che sottoscrive la dichiarazione, la compilazione dei dati relativi alla residenza è richiesta esclusivamente ai soggetti residenti all estero. È stato soppresso il campo codice fiscale attribuito per la stabile organizzazione destinato ai soggetti non residenti che operavano in Italia, sia mediante stabile organizzazione sia tramite identificazione diretta o rappresentante fiscale, in quanto non è più possibile assumere una duplice posizione ai fini IVA. Nell ipotesi in cui un soggetto non residente abbia operato nel 2009 sia attraverso una stabile organizzazione sia tramite rappresentante fiscale o identificazione diretta, l obbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA ricade esclusivamente sulla stabile organizzazione. È stato introdotto il riquadro per la sottoscrizione della dichiarazione da parte dell organo di controllo contabile. Il riquadro è riservato ai soggetti che intendono utilizzare in compensazione il credito IVA annuale per importi superiori a 15.000 e che possono, in alternativa all apposizione del visto di conformità, far sottoscrivere la dichiarazione dall organo incaricato ad effettuare il controllo contabile. Il quadro per il visto di conformità, invece, era presente anche nei precedenti modelli. Esempio n. 1 Frontespizio - Sottoscrizione organo di controllo QUADRO VA Costituito da 2 sezioni Dati soppressi o spostati Soggetti non residenti Rigo VA1... Omissis... Rispetto al modello IVA/2009 non sono più presenti nel quadro:.. il rigo VA3 (ripartizione degli acquisti registrati nell anno, ora collocato nel rigo VF24);.. il rigo VA4 (soggetti che si avvalgono della facoltà di versare trimestralmente l imposta relativa alle operazioni di subfornitura);.. il rigo VA7 (operazioni agricole connesse effettuate in via occasionale, ora collocato nel rigo VF55);.. la sezione 2 (riguardante l effettuazioni di operazioni esenti occasionali o di cessioni occasionali di beni usati, ora collocate nei righi VF53 e VF54);.. la sezione 3 (riguardante l esposizione delle operazioni intracomunitarie, delle esportazioni, delle importazioni e delle operazioni da e nei confronti di San Marino, collocate nei righi VE30 e VF23);.. il rigo VA42 (riservato all indicazione dei dati relativi all adeguamento IVA studi di settore, il cui dato sarà indicato nel modello Unico). Nel rigo VA1 è stato introdotto il campo 6 riservato ai soggetti non residenti che nell anno d imposta hanno operato sia mediante stabile organizzazione sia mediante rappresentante fiscale o identificazione diretta. Esempio n. 2 Quadro VA - Soggetti non residenti R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1 15
QUADRO VE Variazioni Rispetto al modello IVA/2009 sono stati eliminati i righi da VE10 a Costituito da 5 sezioni VE12 (contenenti sommatorie parziali relative agli importi esposti nei righi che compongono la sezione). La sezione 2 si compone di 3 righi, che richiedono l esposizione dell imponibile e dell imposta delle operazioni attive effettuate, suddivise in base all aliquota d imposta applicata (4%, 10%, 20%). È stato eliminato il rigo VE41 del modello IVA/2009 (totale imposta) che costituiva di fatto il semplice riporto del dato già indicato nel rigo VE25. Totali imponibile e IVA Sezione 3 Plafond Sezione 4 IVA per cassa Rigo VE36 Volume d affari Sezione 5 È stata istituita la nuova sezione 3 dove sono determinati i totali dell imponibile (rigo VE23) e dell imposta (rigo VE25) relativi alle operazioni evidenziate nelle sezioni 1 e 2. Nella sezione 4 (sezione 3 modello IVA/2009), il rigo VE30 è composto da più campi che richiedono l esposizione dettagliata delle operazioni che danno diritto a plafond. Nel rigo VE36 è stato introdotto un campo specifico per l esposizione delle operazioni ad esigibilità differita, effettuate ai sensi dell art. 7 D.L. 185/2008. In modo speculare, il soggetto acquirente fornisce indicazione dell imposta non detraibile fino al momento del pagamento (rigo VF18). La sezione 5 (sezione 4 modello IVA/2009) è costituita dal rigo VE40, totale delle operazioni attive effettuate. Esempio n. 3 Quadro VE - Totali imponibile e IVA Esempio n. 4 Quadro VE - Altre operazioni e volume d affari 16 R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1
QUADRO VF Variazioni Rispetto al modello IVA/2009, nella sezione 1, è stato eliminato il rigo Costituito da 3 sezioni VF12 (rigo sommatoria parziale relativa agli importi esposti nei righi che compongono la sezione). Totale acquisti Sezione 2 Suddivisione degli acquisti Righi VF23 e VF24 Determinazione dell IVA ammessa in detrazione Sezione 3 È stata istituita la sezione 2, dove è richiesta l indicazione del totale degli acquisti e delle importazioni registrati, delle variazioni e degli arrotondamenti e del totale dell imposta relativa agli acquisti ed alle importazioni imponibili. Nella sezione sono stati introdotti i righi VF23, per gli acquisti intracomunitari, importazioni, acquisti da San Marino (dati evidenziati l anno scorso nella sezione 3 del quadro VA) e VF24 per la ripartizione degli acquisti registrati nell anno (dati evidenziati l anno scorso nel rigo VA3). È stata istituita la sezione 3 sostanzialmente riservata ai soggetti destinatari dei regimi speciali IVA, caratterizzati da specifiche modalità di determinazione dell imposta detraibile, ovvero ai soggetti che effettuano operazioni esenti. La nuova sezione accoglie alcuni dei dati contenuti nel quadro VG modello IVA/2009. Il contribuente deve indicare il metodo adottato per la Rigo VF30 determinazione dell IVA ammessa in detrazione. Sezione 3-A Effettuazione di operazioni esenti con l applicazione del meccanismo del pro-rata. Sezione 3-B Sezione 3-C Righi da VF53 a VF55 Sezione 4 Soggetti che applicano il regime speciale per l agricoltura. Operazioni esenti occasionali; cessioni occasionali di beni usati; operazioni occasionali rientranti nel regime previsto per le attività agricole connesse. Operazioni che lo scorso anno erano rappresentate nell ambito del quadro A (sezione 2 e rigo VA7). Determinazione dell IVA ammessa in detrazione, da riportare nel rigo VL2. Esempio n. 5 Quadro VF - Suddivisione degli acquisti - Sezione 2 Esempio n. 6 Quadro VF - Metodo adottato per la determinazione dell IVA - Sezione 3 R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1 17
Esempio n. 7 Quadro VF - Casi particolari di determinazione dell IVA - Sezione 3-C QUADRO VG Il quadro VG del modello IVA/2009 è stato soppresso. QUADRO VL Rispetto al modello IVA/2009:.. nella sezione 1 sono stati eliminati i righi VL1, VL2, VL4 e VL5 (costituivano un semplice riporto di importi già evidenziati in altri quadri);.. nella sezione 3 sono stati invertiti i righi VL32 e VL33 per evidenziare prima il debito e poi il credito annuale. QUADRO VX Nel rigo VX6 è stato inserito un campo per l indicazione del codice fiscale della consolidante. Esempio n. 8 QUADRO VX DETERMINAZIONE DELL IVA DA VERSARE O DEL CREDITO D IMPOSTA Quadro VX - Codice fiscale della consolidante QUADRO VO Contribuenti minimi Rigo VO33 Nel rigo VO33 è stata inserita la casella relativa alla revoca per il regime dei contribuenti minimi. Esempio n. 9 Quadro VO - Revoca regime dei contribuenti minimi Sez. 3 - Opzioni e revoche agli effetti sia dell IVA che delle imposte sui redditi PROSPETTO IVA 26PR Quadro VW Nel quadro, riservato all ente o società controllante di un gruppo IVA, sono state apportate le stesse modifiche illustrate con riferimento al quadro VL. Quadro VY Nel rigo VY6 è stato inserito un campo per l indicazione del codice fiscale della consolidante. Esempio n. 10 QUADRO VY Determinazione dell IVA da versare o del credito d imposta di gruppo Prospetto IVA26PR - Quadro VY - Codice fiscale della consolidante MODELLO 74-bis Sono stati soppressi i campi riservati all indicazione della residenza anagrafica (persone fisiche) e del domicilio fiscale (persone giuridiche). Nella sezione 3 del quadro AF sono stati invertiti i righi AF33 e AF34. 18 R A T I O N. 3 / 2 0 1 0-7 3 8 1