Logo della società Trieste, 7 novembre 2009 L energia solare: solare: un opportunità per per tutti tutti Vincoli Vincoli legali legali ed ed incentivi incentivi fiscali fiscali avv. Andrea Azzano avv. Andrea Azzano
Energia solare: per che cosa? Energia solare come fonte rinnovabile per la produzione di energia elettrica da fotovoltaico Pannello Fotovoltaico Energia solare per la produzione di acqua calda per uso domestico Pannello solare
le fonti normative Dir. 2001/77/CE del 27.09.2001 sulla promozione dell energia elettrica da fonti energetiche rinnovabili nel mercato interno dell elettricità. Riconosce la necessità di sostegno pubblico alle fonti energetiche rinnovabili Lascia ampia libertà di scelta agli Stati membri circa la forma di incentivo (esenzioni, sgravi, crediti di imposta, sostegno diretto dei prezzi, ecc.) in attesa di un quadro comunitario uniforme
le fonti normative D.Lgs. 29.12.2003 n. 387 Definisce le fonti rinnovabili come fonti energetiche rinnovabili non fossili (eolica, solare, geotermica, del moto ondoso, maremotrice, idraulica ) L art. 6 individua la potenza di 20 kw come limite per la fruizione delle agevolazioni, in particolare a livello di semplificazione dei procedimenti amministrativi L art. 7 Disposizioni specifiche per il solare: introduce il concetto di tariffa incentivante che deve garantire la equa remunerazione dei costi di investimento e di esercizio
le fonti normative Decreto Interministeriale del Ministero dello Sviluppo Economico di concerto con il Ministero dell Ambiente 19.02.2007 Corregge precedenti distorsioni applicative Introduce un sistema di accesso agli incentivi semplificato, stabile e duraturo Incentiva gli impianti fotovoltaici di potenza non superiore a 20 kw Incentiva l integrazione architettonica degli impianti fotovoltaci
i soggetti beneficiari L art. 3, D.I. 19.02.2007, individua i soggetti beneficiari degli incentivi: le persone fisiche; le persone giuridiche; i soggetti pubblici; i condomini di unità abitative e/o di edifici.
le tipologie di incentivo Tariffa incentivante - varia in funzione della potenza dell impianto e della sua integrazione con le strutture degli edifici Piccolo e integrato è bello e conveniente!
le tipologie di incentivo Tariffa incentivante Durata: 20 anni Viene corrisposta dal Gestore dei Servizi Elettrici (GSE) Può essere maggiorata del 5%: - se responsabile dell impianto è una scuola pubblica o paritaria o una struttura sanitaria pubblica; - se l impianto è integrato in strutture agricole in sostituzione di coperture in eternit; - se responsabile dell impianto è un Ente locale con popolazione residente inferiore a 5.000 abitanti.
le tipologie di incentivo Il Premio aggiuntivo spetta agli impianti fotovoltaici che operino in regime di scambio sul posto, essendo destinati ad alimentare, anche parzialmente, utenze ubicate all'interno o comunque asservite a unità immobiliari o edifici, come definiti dall'articolo 2, comma 1, del D.Lgs. 19 agosto 2005 n. 192 (Attuazione della direttiva 2002/91/Ce, relativa al rendimento energetico nell'edilizia). Il Premio aggiuntivo corrisponde ad una maggiorazione percentuale della tariffa incentivante in misura pari alla metà della percentuale di riduzione del fabbisogno di energia conseguita. Limite massimo 30%
il cumulo degli incentivi Limite per il cumulo della tariffa incentivante e del premio aggiuntivo: altro incentivo pubblico fino al 20% del costo dell investimento Se altro incentivo > 20% no tariffa incentivante (art. 18 D.Lgs. 387/2003 art. 9 D.I. 19.02.2007)
la disciplina fiscale La costruzione e la gestione di un impianto fotovoltaico, con la percezione della tariffa incentivante, diventa manifestazione di capacità contributiva ai fini: - IVA; - imposte dirette (IRPEF/IRES) e IRAP. Può soggiacere a ritenuta alla fonte (4%)
la disciplina fiscale Ai fini IVA, l acquisto dei materiali ed i lavori di costruzione dell impianto scontano l aliquota agevolata del 10% (n. 127 quinquies, Tabella A, parte III, allegata al D.P.R. 633/1972) La tariffa incentivante non è mai soggetta ad IVA, perché non è il corrispettivo di alcuna prestazione contrattuale tra il soggetto produttore dell energia ed il GSE che eroga la tariffa. Tariffa come termine atecnico ai fini fiscali: non corrispettivo ma contributo a fondo perduto (Circolare n. 46/E del 19.07.2007)
la disciplina fiscale Ritenuta alla fonte 4% a titolo di acconto sui contributi corrisposti alle imprese da enti pubblici e privati. Viene applicata dal GSE (ente privato) quando eroga la tariffa incentivante a soggetti che esercitano attività di impresa.
la disciplina fiscale Le categorie rilevanti ai fini delle imposte sui redditi: Privato (o ENC) che utilizza un impianto fotovoltaico a soli fini privati. Privato (o ENC) che produce energia fotovoltaica in eccedenza rispetto ai consumi privati. Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di una attività commerciale. Lavoratore autonomo, che utilizza l'impianto solo per le esigenze di detta attività. Lavoratore autonomo che utilizza l'impianto promiscuamente per l'uso personale e per l'esercizio della propria attività. Lavoratore autonomo che vende l'energia in eccesso. Impresa agricola.
la disciplina fiscale Privato (o ENC) per uso solo privato: la tariffa incentivante non ha alcun rilievo fiscale, neanche come reddito diverso, perché non ha natura di corrispettivo. Privato (o ENC) che produce e scambia sul posto l energia in eccesso: per impianti fino a 20 kw, la tariffa incentivante non rileva ai fini fiscali.
la disciplina fiscale Privato (o ENC) che produce ed immette in rete l energia in eccesso: per impianti fino a 20 kw, posti a servizio dell abitazione o della sede, il corrispettivo ritratto dalla vendita dell energia viene qualificato come reddito diverso assoggettato a IRPEF.
la disciplina fiscale Privato (o ENC) che produce ed immette in rete l energia in eccesso: per impianti fino a 20 kw, non a servizio dell abitazione o della sede, si realizza un attività commerciale: - la tariffa incentivante sull energia ceduta costituisce ricavo; - viene assoggettata pro quota alla ritenuta del 4%; - ammortamenti (9% annuo) per la parte commerciale; - obblighi IVA; - rilevanza anche ai fini IRAP.
la disciplina fiscale Persona fisica o giuridica che realizza un impianto fotovoltaico nell ambito di una attività commerciale: - rilevanza a tutti gli effetti della tariffa incentivante ai fini IRPEF/IRES ed IRAP; - ritenuta alla fonte 4%; - deducibilità ammortamenti; - corrispettivo assoggettato ad IVA e detraibilità dell IVA sugli acquisti
la disciplina fiscale Lavoratore autonomo che utilizza l impianto solo per le esigenze dell attività: - la tariffa incentivante non rileva ai fini delle imposte sui redditi, perché non è un corrispettivo per l esercizio dell arte o della professione; - piena detraibilità dell IVA sugli acquisti e piena deducibilità degli ammortamenti, in quanto bene strumentale.
la disciplina fiscale Lavoratore autonomo che utilizza l'impianto promiscuamente per l'uso personale e per l'esercizio della propria attività: - la tariffa incentivante non rileva ai fini IRPEF; - l utilizzo promiscuo riduce al 50% la deducibilità degli ammortamenti e la detraibilità dell IVA sugli acquisti.
la disciplina fiscale Lavoratore autonomo che vende l'energia in eccesso realizza una concorrente attività commerciale: - obbligo di istituire una contabilità separata, assoggettandosi a tutti gli obblighi dell imprenditore (IVA, IRAP, IRPEF, ritenuta 4%).
la disciplina fiscale Impresa agricola: la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche effettuate dagli imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse e si considerano produttive di reddito agrario. Entro i limiti specifici, tariffa incentivante e ricavi di vendita sono assorbiti nel reddito agrario e quindi irrilevanti.
Pannelli solari per produzione di acqua calda: la disciplina fiscale Detrazione IRPEF 55% Spesa massima 60.000 Detraibilità: fino a 10 anni, a scelta del contribuente No comunicazioni preventive a ASL e Centro Operativo di Pescara Necessità di asseverazione di tecnico qualificato
Pannelli solari per produzione di acqua calda: la disciplina fiscale Incumulabilità della detrazione del 55% con la tariffa incentivante per l energia da fotovoltaico. Possibile affiancamento degli incentivi per interventi di riqualificazione energetica con quelli per il fotovoltaico.
Energia solare: un opportunità per tutti GRAZIE