FUSIONE ESERCIZIO 1 FUSIONE PER INCORPORAZIONE. LE SCRITTURE DELLA/E INCORPORATA/E L incorporata deve procedere, nel momento in cui la fusione produce i suoi effetti, alla chiusura dei propri conti. Tale operazione si presenta con due modalità differenti, a seconda che gli effetti contabili siano contestuali agli effetti giuridici dell operazione oppure siano retrodatati. In questo secondo caso, solitamente, gli effetti contabili vengono fatti coincidere con la data di chiusura dell ultimo esercizio dell incorporata, di modo che tutte le operazioni compiute dalla stessa in data successiva siano imputate al bilancio dell incorporante. Bisogna fare attenzione, però, alla data di chiusura dell esercizio dell incorporante, perché se questa è successiva alla data di chiusura dell esercizio dell incorporata, la retrodatazione non può andare oltre la data più recente tra le due e, in questo caso, finisce per perdere di interesse. Esiste anche l ipotesi della postdatazione degli effetti della fusione, che può essere generalizzata e non limitata ai soli effetti contabili. Questa situazione, poco ricorrente nella pratica, non presenta, da un punto di vista contabile, aspetti di interesse, in quanto assimilabile a quella che si produce con la retrodatazione, con l ulteriore semplificazione di non dover trasferire nella contabilità dell incorporante i saldi dei conti economici. Verificandosi una chiusura di esercizio anticipata, è necessario effettuare le scritture di assestamento tipiche della chiusura dell esercizio e successivamente determinare il risultato economico dell esercizio stesso. Dopo di che, si dovrà procedere con la chiusura dei conti economici e patrimoniali. In pratica, non si hanno differenze rispetto alle scritture che si effettuano per un ordinaria chiusura di esercizio, salvo per il fatto che i conti patrimoniali vengono solitamente girati al conto transitorio Società x o simile. Esempio: Scritture di società incorporata senza retrodatazione contabile Supponiamo la seguente situazione contabile della società ALFA s.r.l., incorporata nella BETA s.p.a., al 15 giugno 2011, data di effetto della fusione. Stato patrimoniale Attivo Passivo Arredamento 5.000 Capitale sociale 50.000 Macchine d ufficio 8.000 Riserva legale 14.000 Automezzi 25.000 Debiti vs fornitori 415.000 Immobili 300.000 Debiti per TFR 75.000 Crediti vs clienti 500.000 Fondi rischi 24.000 Rimanenze di magazzino 70.000 Debiti vs banche 340.000
152 Parte I: Eserciziario Titoli di Stato 5.000 Ratei passivi 2.000 Credito IVA 12.000 Totale 925.000 Totale 925.000 Conto economico Costi Ricavi Merci c/acquisti 450.000 Merci c/vendite 890.000 Materiale di consumo 22.000 Interessi attivi 2.000 Stipendi e salari 250.000 Fitti attivi 40.000 Contributi previdenziali 78.000 Sopravvenienze attive 14.000 Spese telefoniche 25.000 Energia elettrica 7.000 Materiale di cancelleria 11.000 Oneri bancari 34.000 Interessi passivi 47.000 Sopravvenienze passive 17.000 Totale 941.000 Totale 946.000 Totale a pareggio 946.000 Con la stessa data devono essere registrate le scritture di chiusura: Diversi a Conto economico c/chiusura 946.000 Per chiusura dei conti economici a seguito di incorporazione Merci c/vendite 890.000 Interessi attivi 2.000 Fitti attivi 40.000 Sopravvenienze attive 14.000 Conto economico c/chiusura a Diversi 941.000 Per chiusura dei conti economici a seguito di incorporazione Merci c/acquisti 450.000 Materiale di consumo 22.000 Stipendi e salari 250.000 Contributi previdenziali 78.000 Spese telefoniche 25.000 Energia elettrica 7.000 Materiale di cancelleria 11.000 Oneri bancari 34.000 Interessi passivi 47.000 Sopravvenienze passive 17.000 Conto economico c/chiusura a Rilevazione del risultato di esercizio
Fusione 153 Società BETA s.p.a. a Diversi 925.000 Per chiusura generale dei conti a seguito di incorporazione Arredamento 5.000 Macchine d ufficio 8.000 Automezzi 25.000 Immobili 300.000 Crediti vs clienti 500.000 Rimanenze di magazzino 70.000 Titoli di Stato 5.000 Credito IVA 12.000 Diversi a Società BETA s.p.a. 925.000 Per chiusura generale dei conti a seguito di incorporazione Capitale sociale 50.000 Riserva legale 14.000 Debiti vs fornitori 415.000 Debiti per TFR 75.000 Fondi rischi 24.000 Debiti vs banche 340.000 Ratei passivi 2.000 Scritture di società incorporata con retrodatazione contabile In caso di retrodatazione degli effetti contabili della fusione, la società incorporata non deve procedere alla determinazione del risultato di esercizio e, di conseguenza, non deve neanche effettuare le scritture di assestamento (sempre che la data di chiusura coincida con la chiusura dell ultimo bilancio); inoltre, è opportuno effettuare distintamente la chiusura dei conti relativi al momento al quale si fanno retroagire gli effetti contabili e quella relativa alla chiusura dei movimenti effettuati nel periodo successivo a questa stessa data. Ciò è opportuno in quanto la determinazione delle differenze di fusione avviene in base alla situazione contabile esistente al momento della fusione e, quindi, al patrimonio netto allora esistente. Immaginiamo la seguente situazione contabile della società ALFA nel momento in cui ha effetto la fusione da un punto di vista contabile (31-12-2011) e nel momento in cui ha effetto ai fini giuridici (14-4-2012): Bilancio di verifica Situazione al 31-12-2011 Movimenti del periodo 1-1-2010-14-4-2012 Dare Avere Dare Avere Arredamento 5.000 4.000 Macchine d ufficio 8.000 3.000 Automezzi 25.000 Immobili 300.000 Crediti vs clienti 500.000 75.000
154 Parte I: Eserciziario Dare Avere Dare Avere Riman. di magazzino 70.000 Titoli di Stato 5.000 Credito IVA 12.000 Capitale sociale 50.000 Riserva legale 14.000 Debiti vs fornitori 415.000 42.000 Debiti per TFR 75.000 Fondi rischi 24.000 Debiti vs banche 340.000 17.000 Ratei passivi 2.000 Merci c/vendite 890.000 203.000 Interessi attivi 2.000 2.000 Fitti attivi 40.000 Sopravvenienze attive 14.000 1.000 Merci c/acquisti 450.000 65.000 Materiale di consumo 22.000 4.000 Stipendi e salari 250.000 72.000 Contrib. previdenziali 78.000 14.000 Spese telefoniche 25.000 6.000 Energia elettrica 7.000 2.000 Mat.le di cancelleria 11.000 2.000 Oneri bancari 34.000 7.000 Interessi passivi 47.000 11.000 Sopravv. passive 17.000 Totali 1.871.000 1.871.000 265.000 265.000 In data 14/4/2012 vengono effettuate le seguenti scritture contabili: Società BETA s.p.a. a Diversi 925.000 Chiusura dei conti patrimoniali al 31/12/2011 per trasferimento delle attività e delle passività alla società BETA s.p.a., a seguito di incorporazione nella stessa Arredamento 5.000 Macchine d ufficio 8.000 Automezzi 25.000 Immobili 300.000 Crediti vs clienti 500.000 Rimanenze di magazzino 70.000 Titoli di Stato 5.000 Credito IVA 12.000
Fusione 155 Diversi a Società BETA s.p.a. 925.000 Chiusura dei conti patrimoniali al 31/12/2011 per trasferimento delle attività e delle passività alla società BETA s.p.a., a seguito di incorporazione nella stessa Capitale sociale 50.000 Riserva legale 14.000 Debiti vs fornitori 415.000 Debiti per TFR 75.000 Fondi rischi 24.000 Debiti vs banche 340.000 Ratei passivi 2.000 Diversi a Diversi Per trasferimento dei movimenti contabili rilevati nel periodo 1/1/2012-14/4/2012 alla società BETA s.p.a. a seguito di incorporazione nella stessa Arredamento 4.000 Macchine d ufficio 3.000 Crediti vs clienti 75.000 Merci c/acquisti 65.000 Materiale di consumo 4.000 Stipendi e salari 72.000 Contrib. previdenziali 14.000 Spese telefoniche 6.000 Energia elettrica 2.000 Mat.le di cancelleria 2.000 Oneri bancari 7.000 Interessi passivi 11.000 Debiti vs fornitori 42.000 Debiti vs banche 17.000 Merci c/vendite 203.000 Interessi attivi 2.000 Sopravvenienze attive 1.000 265.000 Come si può notare, viene effettuata la chiusura dei conti patrimoniali in base alla situazione patrimoniale al 31/12/2011 e con un altra scrittura sono chiusi i conti movimentati nel periodo 1/1/2012-14/4/2012, in base ai saldi DARE ed AVERE esistenti al 14/4/2012. ESERCIZIO 2 LE SCRITTURE DELLA SOCIETÀ INCORPORANTE Al momento in cui la fusione produce i suoi effetti la società incorporante deve iscrivere nella propria contabilità le attività e le passività della società incorporata; a fronte di tale iscrizione abbiamo l annullamento delle partecipazioni nell incorporata stessa e l aumento del capitale sociale eseguito a servizio della fusione, in base al rapporto di cambio concordato.
280 Parte II: Formulario 9. Istanza di rateazione da parte di società di persone e ditte individuali in contabilità ordinaria, associazioni e fondazioni non bancarie per importi superiori a 50.000 euro (Art. 19 d.p.r. n. 602/1973) Ad Equitalia Sportello di Il sottoscritto nato a (Prov.), in data, c.f., residente in (Prov.), Via/Piazza (cap), telefono, fax, e-mail, in qualità di legale rappresentante della società/titolare della ditta individuale in contabilità ordinaria, c.f., con sede legale in (Prov.), Via/Piazza (cap), telefono, fax, e-mail, CHIEDE LA DILAZIONE: in n. rate della/e seguente/i cartella/e di pagamento: n. del di euro n. del di euro n. del di euro per un importo totale di euro (1) in quanto si trova in temporanea situazione di obiettiva difficoltà. Ciò in quanto la stessa ditta/società si trova in temporanea situazione di obiettiva difficoltà e, a dimostrazione di tale circostanza, il sottoscritto allega i seguenti documenti: prospetto per la determinazione dell indice di liquidità e dell indice Alfa in forma aggregata, riferito ad un periodo chiuso da non oltre due mesi dalla data di presentazione dell istanza di rateazione e relativo ad un periodo di riferimento annuale/infrannuale (dal al ) (2); copia dell atto costitutivo e dello statuto comunicazione del valore dell indice di liquidità e dell indice Alfa sottoscritta da un revisore legale dei conti, o consulente del lavoro, o da studi professionali associati o società tra professionisti, a condizione che i soci siano avvocati, dottori commercialisti, esperti contabili e siano iscritti al registro dei revisori legali. Ai fini della presente istanza, il sottoscritto dichiara di eleggere domicilio presso, in via/piazza, città (cap), telefono, fax, e-mail, impegnandosi a comunicare le eventuali variazioni successive e riconosce che Equitalia non assume alcuna responsabilità in caso di irreperibilità del destinatario a tale domicilio. Il sottoscritto autorizza Equitalia, ai sensi del d.lgs. 30 giugno 2003, n. 196, al trattamento dei dati contenuti nella presente istanza e nei relativi allegati, per le finalità connesse e strumentali alla trattazione della stessa, ivi compresa la verifica della veridicità di quanto in essa dichiarato. Ciò, in quanto, in mancanza di tale autorizzazione, non sarà possibile procedere all esame della richiesta di dilazione. Luogo e data Firma (1) Indicare l importo corrispondente alla totalità delle somme per le quali è scaduto il termine di pagamento, al netto di quelle già versate e di interessi di mora, aggi della riscossione, spese per la procedura di riscossione coattiva, nonché dei diritti di notifica. (2) In caso di prospetto infrannuale, per determinare l indice Alfa bisogna indicare se il totale valore ricavi e proventi è stato determinato utilizzando la formula: totale valore ricavi e proventi infra-annuale x 12 ovvero utilizzando il valore ricavi e proventi relativo all ultimo esercizio chiuso. mesi di riferimento