LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO 1. Le scritture di rettifica 2. Le scritture di completamento o integrazione La chiusura dei conti 1
CONSISTE NELLA RILEVAZIONE CONTABILE DEI VALORI NON ANNOTATI DURANTE L'ESERCIZIO OPPURE NON IDONEI AD ESSERE INSERITI NEL BILANCIO MA NECESSARI PER LA CORRETTA DETERMINAZIONE DEL CAPITALE E DEL REDDITO RELATIVI ALL'ESERCIZIO STESSO La chiusura dei conti 2
SI REALIZZA MEDIANTE LA REGISTRAZIONE CONTABILE, AL TERMINE DELL'ESERCIZIO, DELLE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO OPERAZIONI DI GESTIONE QUINDI AVREMO: ANNOTAZIONE GIORNALIERA NEI REGISTRI CONTABILI SCRITTURE DI ASSESTAMENTO BILANCIO STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO La chiusura dei conti 3
LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO POSSONO SUDDIVIDERSI IN SCRITTURE DI RETTIFICA SCRITTURE DI COMPLETAMENTO O INTEGRAZIONE MODIFICANO costi e ricavi già contabilizzati ma non idonei alla determinazione del reddito INTRODUCONO in contabilità generale costi e ricavi non ancora registrati La chiusura dei conti 4
LE SCRITTURE DI RETTIFICA SERVONO PER "ADATTARE" COSTI E RICAVI GIA' PRESENTI NELLA CONTABILITA' GENERALE ALLA LORO RAPPRESENTAZIONE NEL BILANCIO DI ESERCIZIO LE PRINCIPALI SONO COSTITUITE DA: quota di ammortamento degli investimenti pluriennali valore delle rimanenze di magazzino risconti attivi e passivi capitalizzazioni di spese La chiusura dei conti 5
L'UTILIZZAZIONE DEI FATTORI PLURIENNALI NEL CICLO PRODUTTIVO DETERMINA UN GRADUALE DEPREZZAMENTO DEL LORO VALORE in altri termini: FATTORI PLURIENNALI PROCESSO PRODUTTIVO TECNICO DEPREZZAMENTO ECONOMICO obsolescenza La chiusura dei conti 6
L'AMMORTAMENTO IL DEPREZZAMENTO DI VALORE DEI FATTORI PRODUTTIVI PLURIENNALI VIENE QUANTIFICATO MEDIANTE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO IL CUI IMPORTO DEVE ESSERE ISCRITTO NEL CONTO ECONOMICO FRA I COSTI DI ESERCIZIO La chiusura dei conti 7
L'AMMORTAMENTO: l'imputazione del costo all'esercizio COM'E' NOTO, ALL'ATTO DELL'ACQUISIZIONE SI HA: IMPIANTI 100...... S.P. AL TERMINE DELL'ESERCIZIO, IPOTIZZANDO UNA QUOTA DI DEPREZZAMENTO PARI AL 15% AVREMO: S.P. C.E. IMPIANTI 90 LA CHIUSURA DEI CONTI QUOTA DI AMM.TO 10 600 La chiusura dei conti 8
L'AMMORTAMENTO: l'imputazione del costo all'esercizio LA SOLUZIONE PROSPETTATA PRESENTA UN DUPLICE INCONVENIENTE NON EVIDENZIA IL COSTO STORICO NON EVIDENZIA LO STATO DI AVANZAMENTO DELL'AMMORTAMENTO La chiusura dei conti 9
L'AMMORTAMENTO: l'imputazione del costo all'esercizio SI PREFERISCE, PERTANTO, LA SEGUENTE RAPPRESENTAZIONE: QUOTA DI AMM.TO 10 C.E. IMPIANTI 100 S.P. F.DO AMM.TO IMPIANTI 10 La chiusura dei conti 10
FERMA RESTANTO L'IMPUTAZIONE DELLA QUOTA DI AMMORTAMENTO AL CONTO ECONOMICO, LA RAPPRESENTAZIONE NELLO STATO PATRIMONIALE PUO' AVVENIRE ANCHE COME SEGUE: IMPIANTI 100 - F.do amm.to impianti 10 90 L'AMMORTAMENTO: l'imputazione del costo all'esercizio S.P.......... La chiusura dei conti 11
LA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE DI MATERIE E PRODOTTI Normalmente non tutte le materie vengono utilizzate nel ciclo produttivo non tutti i prodotti vengono collocati sul mercato di sbocco La chiusura dei conti 12
LA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE DI MATERIE E PRODOTTI PERTANTO, AI FINI DI UNA CORRETTA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO ECONOMICO DI PERIODO È NECESSARIO SOSPENDERE I costi relativi alle materie non utilizzate ed ai prodotti non venduti RINVIANDOLI all'esercizio successivo La chiusura dei conti 13
LA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE DI MATERIE E PRODOTTI TALE OPERAZIONE SI ATTUA MEDIANTE UNA RETTIFICA INDIRETTA E INDISTINTA dei COSTI di ESERCIZIO cioè ISCRIVENDO nella COLONNA dei RICAVI il VALORE derivante dalla VALUTAZIONE delle RIMANENZE La chiusura dei conti 14
A M c Ma q ag u. ta i ez s rz t i o. en o 1 0 Materie 100. R i m. F i n LA CHIUSURA DEI CONTI LA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE DI MATERIE E PRODOTTI La situazione può essere così rappresentata: (primo esercizio di attività) Conto Economico Stato Patrimoniale Rim. Finali Materie 10 Rim. Finali Prodotti 25 Magazzino Materie 10 Magazzino Prodotti 25 La chiusura dei conti 15
a LA CHIUSURA DEI CONTI LA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE DI MATERIE E PRODOTTI Nell'esercizio successivo, i COSTI SOSPESI devono essere RIPRESI, cioè nuovamente trasferiti nella colonna dei COSTI del CONTO ECONOMICO C.E. (esercizio N) Rim. Finali Materie 10 Rim. Finali Prodotti 25 Magazzino Materie 10 Magazzino Prodotti 25 S.P. (esercizio N) C.E. (esercizio N + 1) Esist. Iniziali Materie 10 Esist. Iniziali Prodotti 25 S.P. (esercizio N + 1) Magazzino Materie 10 Magazzino Prodotti 25 La chiusura dei conti 16 31/12/N
Le altre Rimanenze Contabili: I RISCONTI ATTIVI e PASSIVI TALVOLTA, ALCUNI COSTI ED ALCUNI RICAVI, SEBBENE GIà CONTABILIZZATI, NON SONO INTERAMENTE DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO IN CHIUSURA, QUINDI OCCORRE SOSPENDERLI E RINVIARLI all'esercizio Successivo La chiusura dei conti 17
Le altre Rimanenze Contabili: I RISCONTI ATTIVI Qui il costo viene interamente contabilizzato Qui si chiude l'esercizio Questa parte deve essere SOSPESA 01/09 31/12 01/03 Trattandosi di un COSTO, avremo un RISCONTO ATTIVO La chiusura dei conti 18
a LA CHIUSURA DEI CONTI Le altre Rimanenze Contabili: I RISCONTI ATTIVI A livello CONTABILE, occorre TRASFERIRE la parte di COSTO che NON è di COMPETENZA all'esercizio SUCCESSIVO FITTI PASSIVI 90 C.E. (esercizio N) RISCONTO ATTIVO 30 S.P. (esercizio N) RISCONTO ATTIVO 30 C.E. (esercizio N + 1) RISCONTO ATTIVO 30 (Fitti Passivi) S.P. (esercizio N + 1) RISCONTO ATTIVO 30 31/12/N La chiusura dei conti 19
Le altre Rimanenze Contabili: I RISCONTI PASSIVI Qui il ricavo viene interamente contabilizzato Qui si chiude l'esercizio Questa parte deve essere SOSPESA 01/09 31/12 01/03 Trattandosi di un RICAVO, avremo un RISCONTO PASSIVO La chiusura dei conti 20
a LA CHIUSURA DEI CONTI Le altre Rimanenze Contabili: I RISCONTI PASSIVI A livello CONTABILE, occorre TRASFERIRE la parte di RICAVO che NON è di COMPETENZA all'esercizio SUCCESSIVO RISCONTO PASSIVO 30 C.E. (esercizio N) FITTI ATTIVI 90 S.P. (esercizio N) RISCONTO PASSIVO 30 31/12/N C.E. (esercizio N + 1) RISCONTO PASSIVO 30 (Fitti attivi) S.P. (esercizio N + 1) RISCONTO PASSIVO 30 La chiusura dei conti 21
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO SERVONO PER INTRODURRE COSTI E RICAVI NON ANCORA PRESENTI NELLA CONTABILITA GENERALE, IN QUANTO SI RENDONO NOTI SOLTANTO A FINE ESERCIZIO. LE PRINCIPALI SONO: interessi di fine anno (bancari e diversi); ratei attivi e passivi; accantonamenti ai fondi rischi, generici e specifici; indennità di fine rapporto; imposte sul reddito; eventuali altre spese future; ecc. La chiusura dei conti 22
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI ATTIVI E PASSIVI TALORA A FINE ESERCIZIO E NECESSARIO INCLUDERE IN CONTABILITA GENERALE RICAVI E COSTI NON ANCORA CONTABILIZZATI. PERTANTO SI DEVE ISCRIVERE LA RELATIVA SOMMA NEL CONTO ECONOMICO, TRA I RICAVI O TRA I COSTI E, NEL CONTEMPO, NELLO STATO PATRIMONIALE, TRA LE ATTIVITA O TRA LE PASSIVITA. La chiusura dei conti 23
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI ATTIVI QUI IL CONTRATTO HA INIZIO QUI SI CHIUDE L ESERCIZIO QUI AVVIENE L INCASSO 01/09 31/12 01/03 TRATTANDOSI DI UNA PARTE DI CREDITO RELATIVA AD UNA QUOTA DI RICAVO, AVREMO UN RATEO ATTIVO La chiusura dei conti 24
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI ATTIVI QUINDI E NECESSARIO PROCEDERE ALL IMPUTAZIONE DELLA QUOTA DI RICAVO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO, RILEVANDO CONTEMPORANEAMENTE UN CREDITO C.E. (esercizio n) S.P. (esercizio n) FITTI ATTIVI 60 RATEO ATTIVO 60 S.P. (esercizio n+1) RATEO ATTIVO 60 La chiusura dei conti 25
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI ATTIVI TALE CREDITO SI ESTINGUERA NEL MOMENTO IN CUI AVVERRA L INCASSO DELL INTERO FITTO ATTIVO 90 CASSA RATEI ATTIVI 60 60 FITTI ATTIVI 30 La chiusura dei conti 26
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO QUI IL CONTRATTO HA INIZIO LA CHIUSURA DEI CONTI I RATEI PASSIVI QUI SI CHIUDE L ESERCIZIO QUI AVVIENE L INCASSO 01/09 31/12 01/03 TRATTANDOSI DI UNA PARTE DI DEBITO RELATIVA AD UNA QUOTA DI COSTO, AVREMO UN RATEO PASSIVO La chiusura dei conti 27
QUINDI E NECESSARIO PROCEDERE ALL IMPUTAZIONE DELLA QUOTA DI COSTO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO, RILEVANDO CONTEMPORANEAMENTE UN DEBITO C.E. (esercizio n) S.P. (esercizio n) FITTI PASSIVI 60 LA CHIUSURA DEI CONTI LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI PASSIVI RATEO PASSIVO 60 S.P. (esercizio n+1) RATEO PASSIVO 60 La chiusura dei conti 28
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO I RATEI PASSIVI TALE DEBITO SI ESTINGUERA NEL MOMENTO IN CUI AVVERRA IL PAGAMENTO DELL INTERO FITTO PASSIVO CASSA RATEI PASSIVI 90 60 60 FITTI PASSIVI 30 La chiusura dei conti 29
N T O N A M E N T O A LA CHIUSURA DEI CONTI LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO L ACCANTONAMENTO AI FONDI RISCHI COME E NOTO LA GESTIONE AZIENDALE E CARATTERIZZATA DALLA PRESENZA DI RISCHI DI VARIA NATURA PERTANTO AL FINE DI FRONTEGGIARE I DANNI DERIVANTI DAL VERIFICARSI DI UN EVENTO DANNOSO, SI PROCEDE AD SI PROCEDE AD O N D ACCANTONARE LE SOMME CORRISPONDENTI ALLE PERDITE PREVISTE La chiusura dei conti 30
LE SCRITTURE DI COMPLETAMENTO L ACCANTONAMENTO AI FONDI RISCHI L OPERAZIONE SI CONCRETA MEDIANTE: L iscrizione tra i COSTI dell importo relativo all accantonamento; l iscrizione del medesimo importo tra le PASSIVITA, in un apposito fondo. ACC.TO RISCHI 50 C.E. S.P. FONDO RISCHI 50 La chiusura dei conti 31