Manuale di sopravvivenza in caso di: Scritture di assestamento. Tecnica ed economia aziendale

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1 Manuale di sopravvivenza in caso di: Scritture di assestamento Tecnica ed economia aziendale Anno Formativo 2010 / 2011

2 CASO 1: Stralci di crediti insoluti 1) Di solito i crediti insoluti (o verso clienti) da sottoporre ad esame il 31/12 sono sorti nell'anno corrente. In questo caso, se è impossibile incassarli, va rilevata una perdita (nel conto perdite su crediti) da imputare all'esercizio. 2) Se, invece, sono sorti in esercizi precedenti, l'operazione origina una sopravvenienza passiva per la parte non coperta da eventuali fondi presenti in bilancio ed ereditati dagli scorsi esercizi (fondo svalutazione crediti con riferimento al credito specifico da stralciare, fondo rischi su crediti). Ad esempio: Nella situazione contabile troviamo i seguenti valori al 31/12: Crediti insoluti: , di cui 4000 verso il cliente Rossi relativi all'esercizio precedente Fondo svalutazione crediti: 2000 (relativi al credito specifico verso Rossi) Fondo rischi su crediti: 1500 La scrittura è: Dare Avere Crediti insoluti 4000 Fondo Svalutazione crediti 2000 Fondo Rischi su crediti 1500 Sopravvenienze passive 500 Se il credito insoluto fosse sorto nell'esercizio avremmo scritto: Crediti insoluti 4000 Perdite su crediti 4000 In questo caso i fondi per coprirlo non sono quelli in bilancio, in quanto si riferiscono ai crediti sorti nei precedenti esercizi. Se, per il credito insoluto, non è ancora sorta la certezza del mancato pagamento a fine anno, il suo importo andrà tenuto in considerazione per la definizione dei fondi svalutazione crediti o rischi su crediti che inseriremo in bilancio il 31/12. CASO 2: Fatture da emettere e fatture da ricevere La normativa IVA prevede che, per le cessioni di beni che devono essere trasportati, può essere emesso un DDT a cui deve seguire, entro il 15 del mese successivo alla consegna, una fattura differita. In tal caso, se la vendita avviene a cavallo di due esercizi, occorre rilevare i ricavi di vendita o i costi di acquisto sorti nell'esercizio in cui avviene la consegna delle merci e non in quello di emissione della fattura (principio di competenza). La prassi (per semplificare) è quella di rilevare l'iva da versare per le fatture da emettere al 31/12 (comunque di 2

3 riferimento del mese di dicembre), mentre di rilevare l'iva a credito nel momento in cui si riceve la fattura di acquisto (alcuni testi ritengono corretto rilevare l'iva sugli acquisti al 31/12 se si ritiene di inserire la fattura nella liquidazione di dicembre). Ad esempio: Consegnate merci al cliente Rossi per euro 5000 (Iva 20%). Ricevute merci per euro 3000 dal fornitore Verdi (Iva 20%). Merci c/vendite 5000 Iva ns debito 1000 Clienti c/fatture da emettere 6000 Merci c/acquisti 3000 Fornitori c/fatture da ricevere 3000 [Per Ergina: quando arriverà la fattura nel prossimo esercizio si rileverà: Rossi 6000 Clienti c/fatture da emettere 6000 Fornitori c/fatture da ricevere 3000 Iva ns credito 600 Verdi 3600] CASO 3: Giroconti di fine anno Tra le operazioni di fine anno (completamenti) si possono anche annoverare quelle che hanno lo scopo di definire univocamente la positività o la negatività dei saldi di alcuni conti che possono assumere entrambi i segni (+ o -). Tra i conti più gettonati troviamo: Banca c/c (il saldo può essere positivo o negativo) Erario c/iva (ci può essere un credito o un debito verso l'erario a seconda del risultato della liquidazione IVA) Istituti di Previdenza (dove si segnalano i debiti o i crediti relativi ai versamenti previdenziali) L'operazione serve anche per unificare i conti correnti attivi o passivi che l'azienda può avere aperto in più istituti di credito. Al 31/12 se il saldo del conto corrente è positivo sia presso la Banca Intesa Sanpaolo (4000) e presso la banca Unicredit (3000) scriveremo: 3

4 Banche c/c attivi 7000 Banca Intesa c/c 4000 Banca Unicredit c/c 3000 Altri esempi: Istituti di Previdenza 5000 Debiti v/istituti di Previdenza 5000 Erario c/iva 3000 Crediti v/erario per IVA 3000 CASO 4: Rimanenze I costi di acquisto di beni e servizi (fattori a breve ciclo di utilizzo) sono di COMPETENZA dell'esercizio solo se sono interamente utilizzati al termine del periodo amministrativo. Esempi di rimanenze di fine esercizio: Materie prime Materie sussidiarie Materie di consumo Prodotti in lavorazione Semilavorati Prodotti finiti Merci Se non sono consumati o venduti a fine periodo i fattori vanno rinviati al futuro e danno origine a RIMANENZE ATTIVE di magazzino (sono attive in quanto disponibili per la gestione futura). Contabilmente danno origine a componenti positivi di reddito (conto MERCI C/RIMANENZE FINALI) e ad elementi attivi del patrimonio (conto MAGAZZINO MERCI). Il problema è quello di valutare le rimanenze. Il codice civile prevede che vadano iscritte in bilancio al minore tra il costo di acquisto o di produzione e il valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato. Il costo, nel caso di acquisto di varie partite di merci a prezzi diversi, viene solitamente determinato con il metodo del costo medio ponderato, tenendo conto anche dei costi accessori (trasporto, ecc...). Prima acquisizione: 2000 kg a euro 4 Seconda acquisizione: 3000 kg a euro 5 4

5 Prezzo di mercato: euro 4,80 Rimanenza: 500 kg costo medio ponderato: (2000x4+3000x5)/5000 = 4,60 euro Rimanenza: 500 x 4,60 (minore rispetto a quello di mercato) = euro 2300 In contabilità: Magazzino Materie Prime 2300 Materie Prime c/rimanenze Finali 2300 CASO 5: Ratei e Risconti Ratei Sono valori finanziari che misurano quote di costi o ricavi proporzionali al tempo che sono già maturate economicamente, ma sono ancora da liquidare (dal punto di vista finanziario). Sono scritture di completamento. I ratei attivi misurano quote di ricavi di competenza dell'esercizio. I ratei passivi quote di costi. Derivano da operazioni che sono caratterizzate da manifestazioni finanziarie posticipate. Mutuo passivo: Interessi pagabili posticipatamente il 1/10 di ogni anno del 6%. Interesse: Mesi di competenza: 3 su 12 Rateo passivo di competenza: 6000*3/12=1500 Interessi passivi su mutui 1500 Ratei passivi 1500 Risconti Sono quote di costi o ricavi proporzionali al tempo già liquidate (ossia per le quali è già avvenuta la manifestazione finanziaria) e rilevate in contabilità ma economicamente ancora da maturare e quindi da rinviare al futuro. Sono scritture di rettificazione. I risconti attivi scaturiscono dal rinvio di un costo. Quelli passivi derivano dal rinvio di un ricavo. Derivano da operazioni che sono caratterizzate da manifestazioni finanziarie anticipate. Premio di assicurazione pagato il 1/10 anticipatamente: 6000 euro annuo. Mesi da rinviare: 12 3 = 9 Importo da rinviare al futuro: 6000*9/12 = 4500 Essendo un costo da rinviare il risconto è attivo. Risconti attivi 4500 Premi di assicurazione

6 Domanda: Cosa significano in contabilità i risconti passivi? Risposta: Nel caso dei risconti passivi il ricavo sospeso (ad esempio misurato dai FITTI ATTIVI) indica l'impegno dell'azienda a fornire il servizio o di consentire l'utilizzo del bene per un certo periodo di tempo nell'esercizio futuro e ciò rappresenta una PASSIVITA' che grava sul patrimonio di funzionamento (rappresentata dal conto RISCONTI PASSIVI). In questo caso i FITTI ATTIVI vanno in dare, in quanto RIDUCONO il valore già iscritto nel medesimo conto in avere all'atto dell'emissione del documento relativo. In avere va invece lo stesso importo nel conto RISCONTI PASSIVI, per i motivi visti prima. CASO 5: Ammortamenti Sono scritture che consentono di suddividere i costi pluriennali in tutti esercizi nei quali sono utilizzati. Solitamente l'ammortamento avviene a quote costanti, ossia uguali, in tutti i periodi considerati. Macchinari: costo storico ammortamento in 10 anni quota annua: : 10 = annui In contabilità al 31/12: Ammortamento macchinari Fondo Ammortamento Macchinari Il conto Ammortamento Macchinari misura il costo di competenza dell'esercizio. Il conto Fondo Ammortamento Macchinari consente di ridurre il valore di , costo storico contenuto nel conto Macchinari (che va indicato in bilancio al costo storico e ridotto annualmente tramite il conto Fondo Ammortamento Macchinari). Considerando i mastri: Macchinari Fondo Amm. Macchinari Il valore netto dei macchinari è Il Fondo rappresenta la riduzione di valore subita dal bene strumentale a causa dell'invecchiamento fisico (derivante dall'usura) e dell'obsolescenza tecnologica (derivante dal progresso scientifico che migliora in continuazione i nuovi macchinari venduti sul mercato). Per gli altri casi si rimanda alle fotocopie già consegnate ed agli esercizi svolti in classe. 6

7 DOMANDE DI PREPARAZIONE 1) Cos'è la contabilità generale e quali sono le sue finalità? 2) Cosa sono i ratei? A quale tipo di operazioni di assestamento appartengono? 3) Cosa sono, in generale, le scritture di assestamento? Quali sono i principi fondamentali che consentono di applicare alla redazione del Bilancio d'esercizio? 4) Cosa sono i Fondi per rischi e oneri e quali considerazioni sono alla base della loro rilevazione contabile? 5) Come sono determinati i valori delle rimanenze di merci, materie prime, ecc...? Quale principio è alla base della loro valorizzazione? 6) Cosa sono i risconti? 7) Come di determina il valore dei debiti per TFR per aziende con meno di 50 dipendenti che hanno lasciato in azienda la loro liquidazione? 8) Con quali criteri e con quali modalità avviene la rilevazione dei debiti e dei crediti per i quali non si conoscono cause certe di inesigibilità? 9) In cosa consiste lo stralcio dei crediti e quali casi possono presentarsi? 10) Come sono rilevati gli interessi bancari? 11) Cosa comporta la rilevazione di un ammanco di cassa? 12) Quali giroconti si effettuano a fine esercizio e per quali motivi? 13) Quali considerazioni vanno effettuate per rilevare il costo dei beni pluriennali? 14)Cosa sono le fatture da emettere e da ricevere? 7