Esercitazione con soluzioni Scritture di assestamento e di chiusura - Situazione contabile finale - Bilancio d esercizio

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1 Approfondimento 1 di 9 Esercitazione con soluzioni Scritture di assestamento e di chiusura Situazione contabile finale Bilancio d esercizio Una spa esercente attività industriale presenta la seguente situazione contabile redatta prima delle scritture di assestamento: Codice Denominazione Dare Avere Costi di ricerca e sviluppo , Brevetti industriali , Software , Fondo ammortam. costi di ricerca e sviluppo , Fondo ammortamento brevetti industriali , Fondo ammortam. software , Terreni e fabbricati , Impianti e macchinari , Attrezzature industriali , Attrezzature commerciali , Arredamento , Automezzi , F.do ammortam. fabbricati , F.do ammortam. impianti e macchinari , F.do ammortam. attrezzature industriali , F.do ammortam. attrezzature commerciali , F.do ammortamento arredamento , F.do ammortamento automezzi , Partecipazioni in collegate , Crediti v/clienti , Fondo rischi su crediti 3.956, IVA ns/credito , Imposte c/acconto , IVA c/acconto 5.170, Denaro in cassa 4.095, Capitale sociale , Riserva legale , Riserva statutaria , Debiti per TFR , Mutui passivi , Debiti v/fornitori , IVA ns/debito , Debiti per ritenute da versare , Istituti previdenziali , Banca X c/c , Prodotti c/vendite , Lavorazioni per c/terzi , Resi su vendite 5.000, Ribassi e abbuoni passivi 2.100, Premi su vendite 1.396, Prodotti in lavorazione c/esistenze iniziali , Prodotti c/esistenze iniziali , Proventi vari 9.400, Plusvalenze ordinarie 2.200, Materie prime c/acquisti , Resi su acquisti 6.000, Ribassi e abbuoni attivi 3.800, Costi per servizi , Salari e stipendi ,00

2 Approfondimento 2 di Oneri sociali , Materie prime c/esistenze iniziali , Oneri fiscali diversi 3.280, Proventi da partecipazioni , Interessi attivi v/clienti 5.400, Interessi passivi su mutui 3.480, , ,00 Al la società redige le scritture di assestamento e procede alla valutazione dei beni aziendali in base a quanto di seguito indicato: a) interessi attivi lordi maturati sui c/c bancari per 500,00 euro, spese tenuta conto 50,00 euro; b) interessi maturati sul mutuo passivo al tasso 5,80%, pagabili semestralmente in via posticipata in data 1/04 e 1/10; il mutuo è stato ottenuto nel corso dell esercizio ed è rimborsabile in 10 quote annuali dall 1/04 successivo; c) quota TFR lorda maturata nell esercizio per ,00 euro, ritenuta fiscale sulla quota finanziaria 255,00 euro; tutti i dipendenti mantengono il TFR in azienda; d) pervenute materie prime del valore di ,00 euro per le quali si riceve e registra la fattura il 18 gennaio; e) stralcio di un credito di 4 000,00 euro sorto nell esercizio e sicuramente inesigibile e svalutazione del 40% del credito di ,00 euro nei confronti del cliente Fabio Zalli & C. snc; f) prudenzialmente svalutati i crediti residui nella misura dello 0,50%; g) rimanenze valutate come segue: materie prime ,00 euro, prodotti finiti ,00 euro, prodotti in lavorazione ,00 euro; h) sospesi costi per servizi, già pagati ma di competenza futura, per 1 800,00 euro; i) valutati in euro gli impianti in costruzione in economia; l) ammortamenti calcolati come segue: costi di ricerca e sviluppo e software 20%, brevetti industriali 10%, fabbricati 4% (tenendo conto che il costo stimato dell edificio ammonta a ,00 euro), impianti e macchinari 17%, attrezzature industriali 15%, attrezzature commerciali 20%, arredamento 12,50%, automezzi 20%; nessun investimento o disinvestimento di immobilizzazioni è stato realizzato nel corso del periodo amministrativo; m) IRES di competenza dell esercizio ,00 euro, di cui ,00 euro già versati in acconto e 100,00 euro subiti come ritenute d acconto. L IRES di competenza coincide con quella fiscalmente dovuta; n) IRAP di competenza dell esercizio ,00 euro, di cui ,00 euro già versati in acconto. Presentiamo: i calcoli relativi alle operazioni b) e f); le scritture di assestamento, di epilogo e di chiusura; la situazione contabile finale, redatta dopo le scritture di assestamento; lo Stato patrimoniale e il Conto economico secondo gli schemi previsti dagli articoli 2424 e 2425 del codice civile. Calcoli f) Valore nominale dei crediti commerciali euro ,00 Stralcio crediti inesigibili euro 4 000,00 Perdita presunta su credito Zalli euro 4 600,00 Valore di presunto realizzo specifico euro ,00

3 Approfondimento 3 di 9 Svalutazione prudenziale forfetaria euro ( ,00 0,5%) = euro 1 153,00 Scritture di assestamento BANCA X C/C COSTI PER SERVIZI CREDITI PER RITENUTE SUBITE INTERESSI ATTIVI BANCARI capitalizzazione interessi spese tenuta conto ritenuta 20% su interessi interessi maturati in c/c 350,00 50, ,00 500, INTERESSI PASSIVI SU MUTUI RATEI PASSIVI interessi 1/10 interessi maturati su mutui 1 740, , TFR DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE DEBITI PER TFR quota lorda maturata ritenuta fiscale 11% quota netta maturata ,00 255, , MATERIE PRIME C/ACQUISTI FATTURE DA RICEVERE ricevute materie fattura da ricevere , , PERDITE SU CREDITI CREDITI V/CLIENTI stralcio credito insoluto stralcio credito insoluto 4 000, , SVALUTAZIONE CREDITI FONDO SVALUTAZIONE CREDITI rischio verso cl. Zalli & C.snc rischio verso cl. Zalli & C.snc 4 600, , SVALUTAZIONE CREDITI FONDO RISCHI SU CREDITI svalutazione forfetaria accantonamento al fondo 1 153, , MATERIE PRIME PRODOTTI IN LAVORAZIONE PRODOTTI FINITI MATERIE PRIME C/RIM. FINALI PRODOTTI IN LAV. C/RIM. FINALI PRODOTTI C/RIMANENZE FINALI rimanenze finali rimanenze finali rimanenze finali valutazione rimanenze valutazione rimanenze valutazione rimanenze , , , , , , RISCONTI ATTIVI COSTI PER SERVIZI costi prestazioni di servizi risconti attivi finali 1 800, , IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO COSTRUZIONI INTERNE impianti in costruzione impianti in costruzione , , AMMO.TO COSTI RIC. E SVILUPPO F.DO AMM. COSTI RIC. E SVILUPPO 8 000, , AMMORTAMENTO BREVETTI FONDO AMM.TO BREVETTI quota ammortamento 10% quota ammortamento 10% 6 000, , AMM.TO SOFTWARE FONDO AMM.TO SOFTWARE 5 800, , AMM.TO FABBRICATI FONDO AMM.TO FABBRICATI quota ammortamento 4% quota ammortamento 4% , , AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI. FONDO AMM.TO IMP. E MACCHINARI quota ammortamento 17% quota ammortamento 17% , , AMM.TO ATTR. INDUSTRIALI FONDO AMM.TO ATTR. INDUSTRIALI quota ammortamento 15% quota ammortamento 15% , , AMM.TO ATTR. COMMERCIALI FONDO AMM.TO ATTR. COMMERCIALI , , AMM.TO ARREDAMENTO F.DO AMM.TO ARREDAMENTO quota ammortam. 12,50% quota ammortam. 12,50% 5 000, , AMMORTAMENTO AUTOMEZZI FONDO AMM.TO AUTOMEZZI , , IVA C/LIQUIDAZIONE IVA NS/CREDITO IVA detraibile dicembre IVA detraibile dicembre , , IVA NS/DEBITO IVA C/LIQUIDAZIONE IVA esigibile dicembre IVA esigibile dicembre , , IVA C/LIQUIDAZIONE IVA C/ACCONTO storno acconto IVA storno acconto IVA 5 170, , IVA C/LIQUIDAZIONE DEBITI PER IVA giro a Debiti per IVA eccedenza a debito 4 760, , IMPOSTE DELL ESERCIZIO DEBITI PER IMPOSTE IRES gravante sull esercizio IRES gravante sull esercizio , ,00

4 Approfondimento 4 di DEBITI PER IMPOSTE IRES già pagata , IMPOSTE C/ACCONTO CREDITI PER RITENUTE SUBITE giro a Debiti per imposte giro a Debiti per imposte ,00 100, IMPOSTE DELL ESERCIZIO DEBITI PER IMPOSTE DEBITI PER IMPOSTE IMPOSTE C/ACCONTO ISTITUTI PREVIDENZIALI DEBITI V/ISTITUTI PREVIDENZIALI BANCHE C/C ATTIVI BANCA X C/C Scritture di epilogo e di chiusura IRAP gravante sull esercizio IRAP gravante sull esercizio IRAP già pagata giro a Debiti per imposte saldo a debito importo da versare saldo a credito saldo a credito , , , , , , , , PRODOTTI C/VENDITE LAVORAZIONI PER C/TERZI PROD. IN LAVORAZ. C/RIMAN. FINALI PRODOTTI C/RIMANENZE FINALI COSTRUZIONI INTERNE PROVENTI VARI PLUSVALENZE ORDINARIE RESI SU ACQUISTI RIBASSI E ABBUONI ATTIVI MATERIE PRIME C/RIMANENZE FINALI PROVENTI DA PARTECIPAZIONI INTERESSI ATTIVI V/CLIENTI INTERESSI ATTIVI BANCARI CONTO DI RISULTATO ECONOMICO totale componenti positivi , , , , , , , , , , , ,00 500, , CONTO DI RISULTATO ECONOMICO totale componenti negativi , RESI SU VENDITE 5.000, RIBASSI E ABBUONI PASSIVI 2.100, PREMI SU VENDITE 1.396, PROD. IN LAVORAZ. C/ESIST. INIZIALI , PRODOTTI C/ESISTENZE INIZIALI , MATERIE PRIME C/ACQUISTI , COSTI PER SERVIZI , SALARI E STIPENDI , ONERI SOCIALI , TFR , AMMORT. COSTI RICERCA E SVIL , AMMORTAMENTO BREVETTI 6.000, AMMORTAMENTO SOFTWARE 5.800, AMMORTAMENTO FABBRICATI , AMMORT. IMPIANTI E MACCHINARI , AMMORT. ATTREZZATURE INDUSTR , AMMORT. ATTREZZ. COMMERCIALI , AMMORTAMENTO ARREDAMENTO 5.000, AMMORTAMENTO AUTOMEZZI , SVALUTAZIONE CREDITI 5.753, MATERIE PRIME C/ESITENZE INIZIALI , ONERI FISCALI DIVERSI 3.280, PERDITE SU CREDITI 4.000, INTERESSI PASSIVI SU MUTUI 5.220, IMPOSTE DELL'ESERCIZIO , CONTO DI RISULTATO ECONOMICO risultato economico positivo , UTILE D'ESERCIZIO risultato economico positivo , BILANCIO DI CHIUSURA totale attività , COSTI DI RICERCA E SVILUPPO chiusura del conto , BREVETTI INDUSTRIALI chiusura del conto ,00

5 Approfondimento 5 di SOFTWARE chiusura del conto , TERRENI E FABBRICATI chiusura del conto , IMPIANTI E MACCHINARI chiusura del conto , ATTREZZATURE INDUSTRIALI chiusura del conto , ATTREZZATURE COMMERCIALI chiusura del conto , ARREDAMENTO chiusura del conto , AUTOMEZZI chiusura del conto , IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO chiusura del conto , PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE chiusura del conto , MATERIE PRIME chiusura del conto , PRODOTTI IN LAVORAZIONE chiusura del conto , PRODOTTI FINITI chiusura del conto , CREDITI V/CLIENTI chiusura del conto , BANCHE C/C ATTIVI chiusura del conto , DENARO IN CASSA chiusura del conto 4.095, RISCONTI ATTIVI chiusura del conto 1.800, F.DO AMM. COSTI RICERCA E SVIL. chiusura del conto , F.DO AMM.TO BREVETTI INDUSTRIALI chiusura del conto , F.DO AMMORTAM. SOFTWARE chiusura del conto , F.DO AMMORTAM. FABBRICATI chiusura del conto , F.DO AMM.. IMPIANTI E MACCHINARI chiusura del conto , F.DO AMM. ATTREZZ. INDUSTRIALI chiusura del conto , F.DO AMM.. ATTREZZ. COMMERCIALI chiusura del conto , F.DO AMM.ARREDAMENTO chiusura del conto , F.DO AMMORTAMENTO AUTOMEZZI chiusura del conto , FONDO SVALUTAZIONE CREDITI chiusura del conto 4.600, F.DO RISCHI SU CREDITI chiusura del conto 5.109, DEBITI PER TFR chiusura del conto , MUTUI PASSIVI chiusura del conto , DEBITI V/FORNITORI chiusura del conto , FATTURE DA RICEVERE chiusura del conto , DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE chiusura del conto , DEBITI PER IMPOSTE chiusura del conto , DEBITI PER IVA chiusura del conto 4.760, DEBITI V/ISTITUTI PREVIDENZIALI chiusura del conto , RATEI PASSIVI chiusura del conto 1.740, BILANCIO DI CHIUSURA totale passività , CAPITALE SOCIALE chiusura del conto , RISERVA LEGALE chiusura del conto , RISERVA STATUTARIA chiusura del conto , UTILE D'ESERCIZIO chiusura del conto , BILANCIO DI CHIUSURA totale patrimonio netto ,00

6 Approfondimento 6 di 9 Situazione contabile finale: Situazione patrimoniale al Codici Conti Importi Codici Conti Importi Costi di ricerca e sviluppo , F.do amm. costi ric. e sviluppo , Brevetti industriali , F.do amm. brevetti industriali , Software , F.do ammortam. software , Terreni e fabbricati , F.do ammortam. fabbricati , Impianti e macchinari , F.do amm. impianti e macchinari , Attrezzature industriali , F.do amm. attrez. industriali , Attrezzature commerciali , F.do amm. attrez.commerciali , Arredamento , F.do ammortamento arredamento , Automezzi , F.do ammortamento automezzi , Immobilizzazioni in corso , Fondo svalutazione crediti 4.600, Partecipazioni in collegate , F.do rischi su crediti 5.109, Materie prime , Debiti per TFR , Prodotti in lavorazione , Mutui passivi , Prodotti finiti , Debiti v/fornitori , Crediti v/clienti , Fatture da ricevere , Banche c/c attivi , Debiti per ritenute da versare , Denaro in cassa 4.095, Debiti per imposte , Risconti attivi 1.800, Debiti per IVA 4.760, Debiti v/istituti previdenziali , Ratei passivi 1.740, , Capitale sociale , Riserva legale , Riserva statutaria , Utile d'esercizio ,00 Totale Dare ,00 Totale Avere ,00

7 Approfondimento 7 di 9 Situazione contabile finale: Situazione economica dell'esercizio Codici Conti Importi Codici Conti Importi Resi su vendite 5.000, Prodotti c/vendite , Ribassi e abbuoni passivi 2.100, Lavorazioni per c/terzi , Premi su vendite 1.396, Prodotti in lav. c/rim. finali , Prodotti in lav. c/esist. iniziali , Prodotti c/rimanenze finali , Prodotti c/esistenze iniziali , Costruzioni interne , Materie prime c/acquisti , Proventi vari 9.400, Costi per servizi , Plusvalenze ordinarie 2.200, Salari e stipendi , Resi su acquisti 6.000, Oneri sociali , Ribassi e abbuoni attivi 3.800, TFR , Materie prime c/rim. finali , Ammort. costi ric. e sviluppo 8.000, Proventi da partecipazioni , Ammortam. brevetti 6.000, Interessi attivi v/clienti 5.400, Ammortam. software 5.800, Interessi attivi bancari 500, Ammortam. fabbricati , Ammortam. impianti e macch , Ammortam. attrezz. industriali , Ammortam. attrezz. commerciali , Ammortam. arredamento 5.000, Ammortam. automezzi , Svalutazione crediti 5.753, Materie prime c/esistenze iniziali , Oneri fiscali diversi 3.280, Perdite su crediti 4.000, Interessi passivi su mutui 5.220, Imposte dell'esercizio ,00 Totale Dare ,00 Utile d'esercizio ,00 Totale a pareggio ,00 Totale Avere ,00

8 Approfondimento 8 di 9 BILANCIO D ESERCIZIO AL A) Crediti v/soci ATTIVO B) Immobilizzazioni I Immobilizzazioni Immateriali costi di ricerca, sviluppo e pubblicità diritti di brev. ind. e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno altre Stato patrimoniale A) Patrimonio netto I Capitale sociale IV Riserva legale V Riserve statutarie IX Utile dell esercizio PASSIVO Totale Totale II Immobilizzazioni materiali terreni e fabbricati impianti e macchinario attrezzature industriali e commerciali altri beni immobilizzazioni in corso Totale B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato III Immobilizzazioni finanziarie partecipazioni in imprese collegate D) Debiti Totale immobilizzazioni (B) verso banche (di cui euro esigibili oltre C) Attivo circolante I Rimanenze materie prime, sussid., di consumo prodotti in corso di lavorazione prodotti finiti e merci l esercizio successivo) verso fornitori tributari verso istituti di previdenza e sicurezza sociale Totale Totale II Crediti verso clienti Totale E) Ratei e risconti passivi III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni IV Disponibilità liquide depositi bancari e postali denaro e valori in cassa Totale attivo circolante (C) D) Ratei e risconti attivi Totale attivo (A + B +C + D) Totale passivo (A + B +C + D + E) I principi contabili nazionali così precisano, a proposito dello schema obbligatorio previsto dall art c.c. per la redazione dello Stato patrimoniale: «Il significato di obbligatorio non deve essere inteso in modo eccessivamente rigido. La struttura complessiva dello schema e il suo contenuto sono obbligatori, non le appostazioni formali inserite dal legislatore solo per facilitare i richiami all interno del testo legislativo. Si ritiene, quindi, che non sia obbligatoria l indicazione delle lettere e dei numeri (sia romani sia arabi) nello schema né l indicazione di una voce se l importo è uguale a zero, salvo che esista una voce corrispondente dell esercizio precedente».

9 Approfondimento 9 di 9 Conto economico A) Valore della produzione ricavi delle vendite e delle prestazioni variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti incrementi di immobilizzazioni per lavori interni altri ricavi e proventi Totale A B) Costi della produzione per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci per servizi per il personale salari e stipendi oneri sociali trattamento fine rapporto ammortamenti e svalutazioni ammortamento immobilizzazioni immateriali ammortamento immobilizzazioni materiali svalutazione dei crediti dell attivo circolante variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci oneri diversi di gestione Totale B Differenza tra valore e costi della produzione (A B) C) Proventi e oneri finanziari proventi da partecipazioni (in imprese collegate) altri proventi finanziari interessi e altri oneri finanziari D) Rettifiche di valore di attività finanziarie E) Proventi e oneri straordinari Totale C Risultato prima delle imposte (A B + C + D + E) Imposte dell esercizio Utile dell esercizio Le regole da seguire per i documenti contabili sono le seguenti: 1) nel libro giornale, nei conti di mastro, nelle situazioni contabili gli importi vengono iscritti con due decimali (arrotondamento al centesimo di euro); 2) nello Stato patrimoniale e nel Conto economico del bilancio d esercizio gli importi vengono espressi all unità di euro (senza cifre decimali). La Nota integrativa può essere redatta in migliaia di euro. L approssimazione all unità deve essere effettuata sugli importi sintetici da esporre in bilancio, dopo aver eventualmente sommato algebricamente tutte le eccedenze contabili (in centesimi) che confluiscono nella singola voce di bilancio. Il passaggio dai valori della situazione contabile ai valori di bilancio causa perciò problemi di pareggio ogni volta che gli arrotondamenti non si compensano perfettamente. Le imprese hanno due alternative: a) redigere il bilancio senza pareggio contabile, con troncamento degli importi; b) inserire nello Stato patrimoniale, fra le Altre riserve (con segno + o ), e nel Conto economico, fra i proventi e oneri straordinari, gli importi necessari per ottenere il pareggio di bilancio. Tale operazione non incide in alcun modo sulle scritture contabili.