SISTEMA DEL REDDITO IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA Reddito d esercizio = Ricavi - Costi Le scritture di esercizio contabili rilevano fenomeni con manifestazione numeraria nel periodo amministrativo: costi/ricavi rilevati ma non di competenza sono necessarie scritture di assestamento di fine esercizio di completamento di integrazione di rettifica di ammortamento costi/ricavi non rilevati ma di competenza
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO RILEVAZIONE RIMANENZE DA INVENTARIO Materie prime acquistate e non impiegate Semilavorati e prodotti in corso di lavorazione Prodotti finiti non venduti i costi rilevati con scritture cronologiche di esercizio non sono di competenza dell esercizio scritture di rettifica di fine esercizio su conti transitori di reddito
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO RILEVAZIONE RIMANENZE DA INVENTARIO variazione rimanenze materie prime storno indistinto di costi variazione rimanenze semilavorati costi rinviati al futuro rimanenze materie prime rimanenze semilavorati Conti transitori variazione rimanenze prodotti finiti rimanenze prodotti finiti
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI COMPLETAMENTO Riguardano costi ricavi di competenza con ammontare noto solo al termine del periodo amministrativo rilevazione contabile secondo la normale logica di esercizio Scambio Variazione numeraria Variazione economica
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI COMPLETAMENTO: imposte dirette competenza dell esercizio Imposte sul reddito determinazione in sede di chiusura manifestazione numeraria nell esercizio ma nota successivamente alla chiusura dello stesso Debiti tributari costo di esercizio variazione numeraria passiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI COMPLETAMENTO: interessi passivi su c/c competenza economica dell esercizio Interessi passivi costo di esercizio determinazione in sede di chiusura manifestazione numeraria nell esercizio ma nota successivamente alla chiusura dello stesso Banca c/c variazione numeraria passiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE Rilevano costi o ricavi di competenza dell esercizio che avranno manifestazione numeraria negli esercizi successivi Tipologie: ratei attivi e passivi fondi spese future fondi rischi fatture da ricevere e da emettere
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: ratei attivi e passivi caratteristiche Sono proporzionali rispetto al tempo Sono costi e ricavi di manifestazione numeraria futura periodo di riferimento chiusura esercizio 01.07 31.12 30.06 manifestazione numeraria
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: ratei attivi e passivi variazione numeraria presunta Ratei attivi Ratei passivi variazione numeraria presunta Fitti attivi ricavo di competenza Assicurazione furto incendio costo di competenza 01.07 rateo 31.12 periodo di godimento manifestazione numeraria certa 30.06
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fondi spese future Sono costi di competenza dell esercizio spese future per le quali è incerto: importo data manifestazione fondo imposte t. f. r. fondo manutenzioni e riparazioni Misurate da variazioni numerarie presunte passive
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fondo imposte si alimenta quando c è incertezza causata da Accantonamento fondo imposte costo di esercizio possibili cambiamenti nelle leggi fiscali con effetto retroattivo accertamenti per imposte evase o debiti per imposte liquidabili in esercizi futuri Fondo imposte variazione numeraria presunta passiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: tfr Riguarda le imputazioni di esercizio relative ai versamenti ai dipendenti in sede di fine del rapporto di lavoro Accantonamento TFR costo di esercizio T.F.R. variazione numeraria presunta passiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fondo manutenzioni e ripar. imputa il costo di competenza di future manutenzioni e riparazioni di beni strumentali Accantonamento a fondo manutenzioni e riparazioni a fine esercizio si prevede il loro ammontare Fondo manutenzioni e riparazioni costo di esercizio variazione numeraria presunta passiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fondi per rischi imputano all esercizio componenti negativi di reddito con futura ed incerta manifestazione numeraria Incertezza su: verificarsi ammontare data Tipiche componenti di rischio perdite su crediti perdite su cambi rischi di collaudo rischi di garanzia
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: svalutazioni rilevazione del componente negativo di reddito di competenza Svalutazione titoli costituzione del fondo rettificativo di specifiche voci del patrimonio Fondo svalutazione titoli alla svalutazione valore originario Titoli alla chiusura
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: svalutazione crediti Rileva future perdite presunte su crediti per inesigibilità Svalutazione crediti costo di esercizio 31/12/X alla svalutazione Fondo svalutazione crediti rettifica del credito Crediti alla chiusura saldo = valore attribuibile ai crediti valore originario
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fatt. da ricevere e da emettere pervenute materie prime o goduti servizi senza ricevimento fattura consegnati prodotti o forniti servizi senza emissione fattura fenomeno della fatturazione differita costi e ricavi di sicura competenza ma non ancora rilevati per mancanza di documento Si rilevano in chiusura
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI INTEGRAZIONE: fatt. da ricevere e da emettere Acquisti Fatture da ricevere costo di esercizio Ricavi vendita ricavo di esercizio variazione numeraria presunta passiva Fatture da emettere variazione numeraria presunta attiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI RETTIFICA costi e ricavi con manifestazione numeraria ma non di competenza Rimanenze contabili Rimanenze di esercizio da inventario Attivi Risconti Passivi fitti passivi premi di assicurazione interessi passivi anticipati fitti attivi interessi attivi anticipati
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI RETTIFICA: risconti attivi e passivi Premi di assicurazione Risconti attivi Interessi attivi rettifica del costo di esercizio costo rinviato al futuro per quote Risconti passivi rettifica del ricavo di esercizio manifestazione numeraria certa risconto ricavo rinviato al futuro per quote 30.06 31.12 periodo di godimento 30.06
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO LA CAPITALIZZAZIONE DI COSTI costruzione in economia di fattori strumentali SCRITTURE DI ESERCIZIO hanno rilevato il sostenimento dei costi afferenti i fattori impiegati nella costruzione in economia SCRITTURE DI CHIUSURA rilevano la capitalizzazione dei costi (rinvio a futuri esercizi) relativi alla costruzione in economia
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO LA CAPITALIZZAZIONE DI COSTI: costruzione ultimata variazione economica di reddito negativa Impianti Incrementi impianti per lavori interni variazione economica di reddito positiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO LA CAPITALIZZAZIONE DI COSTI: costruzione in corso Impianti in corso variazione economica di reddito negativa Incrementi impianti per lavori interni variazione economica di reddito positiva
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI AMMORTAMENTO ripartizione in quote dei costi pluriennali relativi a fattori produttivi a fecondità ripetuta rilevazione contabile di costo di competenza dell esercizio quota di ammortamento metodo diretto rettifica nel conto acceso al costo pluriennale rettifica del costo pluriennale residuo metodo indiretto rettifica attraverso la costituzione di un fondo ammortamento
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI AMMORTAMENTO: metodo diretto Ammortamento costo pluriennale Costo pluriennale (brevetto) costo pluriennale costo di esercizio rettifica costo pluriennale Generalmente utilizzato per l ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
SCRITTURE DI FINE ESERCIZIO SCRITTURE DI AMMORTAMENTO: metodo indiretto Ammortamento costo pluriennale Fondo ammortamento costo di esercizio Costo pluriennale (impianto) costo pluriennale rettifica costo pluriennale Generalmente utilizzato per l ammortamento delle immobilizzazioni materiali
SCRITTURE DI CHIUSURA Scritture di esercizio 1 gennaio Scritture di assestamento 31 dicembre t Scritture di chiusura Scritture di epilogo Scritture di determinazione del risultato di esercizio Scritture di chiusura dei conti
SCRITTURE DI CHIUSURA SCRITTURE DI EPILOGO Obiettivo: determinazione contabile del reddito di esercizio si chiudono tutti i conti aperti alle variazioni di esercizio nel Conto Economico vengono ripresi tutti i saldi dei conti accesi: ai costi ai ricavi alle loro rettifiche
SCRITTURE DI CHIUSURA SCRITTURE DI EPILOGO componenti positivi di reddito componenti negativi di reddito Conto Economico Conto Economico Conto al componente positivo Conto al componente negativo saldo saldo conti economici accesi alle variazioni di esercizio saldo = 0
utile di esercizio C SCRITTURE DI CHIUSURA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO D ESERCIZIO C.E. R saldo del Conto Economico perdita di esercizio C C.E. R Conto Economico Conto Economico Utile di esercizio Perdita di esercizio conti economici accesi alle variazioni di capitale
restano aperti SCRITTURE DI CHIUSURA SCRITTURE DI CHIUSURA DEI CONTI conti numerari conti di reddito diversi da quelli aperti alle variazioni di esercizio conti di capitale determinazione del saldo movimentazione nella sezione opposta al saldo con contropartita Stato Patrimoniale di chiusura saldo zero
SCRITTURE DI CHIUSURA STATO PATRIMONIALE DI CHIUSURA chiude i conti e rappresenta il capitale di funzionamento in chiusura nei suoi elementi attivi e passivi conti numerari conti economici di reddito a variazioni pluriennali unità economiche particolari crediti e debiti non numerari transitori nelle sue parti ideali conti economici di capitale
RIAPERTURA DEI CONTI chiusura 01.01 31.12 apertura la riapertura dei conti garantisce continuità uniformità dei fenomeni contabili scritture contabili opposte a quelle di chiusura dell esercizio precedente contropartita stato patrimoniale di apertura
RIAPERTURA DEI CONTI STATO PATRIMONIALE DI APERTURA Scopo: predisporre il sistema contabile per le scritture del nuovo periodo riapre i conti: numerari economici di Reddito transitori alle variazioni pluriennali alle unità economiche particolari ai crediti e debiti non numerari di Capitale alle parti ideali del capitale netto
RIAPERTURA DEI CONTI LEGAMI CONTABILI TRA GLI ESERCIZI scritture di esercizio scritture di esercizio t t+1 t+2 scritture di apertura scritture di chiusura scritture di apertura scritture di chiusura
RIAPERTURA DEI CONTI LEGAMI CONTABILI TRA GLI ESERCIZI in chiusura esercizio precedente si rilevano costi e ricavi di competenza i conti movimentati rimanenze di risconti attivi e risconti passivi ratei attivi e ratei passivi fatture da ricevere e fatture da emettere fondi rischi e fondi spese nel nuovo esercizio si rimovimentano questi conti per il principio della competenza
RIAPERTURA DEI CONTI LE RIMANENZE INIZIALI DI MAGAZZINO sono costi sospesi dalla formazione del reddito esercizio precedente e rinviati a nuovo esercizio all inizio del nuovo esercizio si trasforma il valore delle rimanenze da transitorio in economico reddituale variazione rimanenze prodotti finiti rimanenze prodotti finiti valore iniziale
RIAPERTURA DEI CONTI LO STORNO DEI RISCONTI quote di costi-ricavi con manifestazione numeraria nel passato esercizio ma di competenza del presente esercizio chiusi i conti transitori aperti ai risconti attivi e passivi in riapertura devono essere movimentati i relativi conti economici accesi alle variazioni di esercizio cui si riferiscono Risconti attivi iniziali Fitti passivi valore iniziale
RIAPERTURA DEI CONTI LA CHIUSURA DEI RATEI quote di costi-ricavi con manifestazione numeraria nel presente esercizio ma di competenza del passato esercizio In riapertura dei conti si chiudono i ratei iniziali due metodi chiusura conto transitorio di rateo al momento della riapertura movimentando in contropartita il conto economico di reddito chiusura conto transitorio di rateo al momento della manifestazione numeraria movimentando in contropartita il conto numerario
RIAPERTURA DEI CONTI LA CHIUSURA DEI RATEI: primo metodo Rateo passivo iniziale valore iniziale al 01.01 Interessi passivi Banca c/c alla manifestazione numeraria
RIAPERTURA DEI CONTI LA CHIUSURA DEI RATEI: secondo metodo Rateo passivo iniziale Banca c/c valore iniziale alla manifestazione numeraria
RIAPERTURA DEI CONTI CHIUSURA FATTURE DA RICEVERE E DA EMETTERE fatture da ricevere fatture da emettere costi di competenza del precedente esercizio arrivo della fattura nel presente esercizio ricavi di competenza del precedente esercizio emissione della fattura nel presente esercizio al ricevimento o emissione della fattura viene chiuso il conto fatture da ricevere o da emettere
RIAPERTURA DEI CONTI CHIUSURA DELLE FATTURE DA RICEVERE Fatture da ricevere valore iniziale IVA a credito Debiti v/ fornitori il ricevimento della fattura origina il sorgere del debito di fornitura e la porzione IVA
RIAPERTURA DEI CONTI CHIUSURA DELLE FATTURE DA EMETTERE Fatture da emettere valore iniziale IVA a debito Crediti v/clienti l emissione della fattura origina il sorgere del credito commerciale e la porzione IVA
RIAPERTURA DEI CONTI UTILIZZO DEI FONDI PER RISCHI E SPESE fondi spese debiti in formazione relativi a costi di competenza passata fondi rischi perdite presunte su operazioni di competenza passata f.do imposte, t f r, f.do spese di manutenzione e riparazione alla manifestazione deve essere diminuito l ammontare totale del fondo f.do svalutazione crediti
RIAPERTURA DEI CONTI UTILIZZO DEI FONDI PER RISCHI E SPESE valore iniziale nominale Crediti dichiarata inesigibilità del credito F.do svalutazione crediti saldo iniziale utilizzo del fondo costituito in precedenza Perdite su crediti perdita a carico dell esercizio
Le scritture di apertura predispongono il sistema contabile alle scritture di esercizio del nuovo periodo amministrativo. RIAPERTURA DEI CONTI. scritture di esercizio chiusura e riapertura scritture di esercizio LEGAMI CONTABILI valori comuni a più esercizi
RIAPERTURA DEI CONTI Esercizio precedente Esercizio in corso Esercizio successivo costi e ricavi sospesi finali costi e ricavi sospesi iniziali costi e ricavi presunti finali costi e ricavi presunti iniziali costi e ricavi presunti finali costi e ricavi presunti iniziali costi e ricavi sospesi finali costi e ricavi sospesi iniziali
Esercizio precedente operazioni attribuibili ad esercizi precedenti operazioni in corso di svolgim. Esercizio in corso Costi e ricavi con manifestazione numeraria nell esercizio Costi e ricavi attribuibili ad esercizi successivi costi e ricavi sospesi finali Costi e ricavi attribuibili ad esercizi precedenti costi e ricavi presunti iniziali Costi e ricavi comuni a più esercizi relativi a fattori a lento rigiro quote di ammortamento Costi e ricavi con manifestazione numeraria negli esercizi successivi imputabili all esercizio costi e ricavi presunti finali Costi e ricavi con manifestazione numeraria negli esercizi precedenti imputabili all esercizio costi e ricavi sospesi iniziali operazioni in corso di svolgim. Esercizio successivo operazioni attribuibili ad esercizi successivi Reddito di esercizio
Reddito d esercizio manifestazione numeraria nell esercizio Fatt. prod. a lento rigiro manifestaz. numeraria esercizio successivo manifestaz. numeraria esercizio precedente Componenti negativi di reddito Costi con manifestazione numeraria nell esercizio Ricavi sospesi finali risconti passivi finali rimanenze passive finali Ricavi presunti iniziali ratei attivi iniziali proventi presunti iniziali Quote di ammortamento Costi presunti finali ratei passivi finali spese presunte finali quote fondi spese future quote fondi rischi Costi sospesi iniziali risconti attivi iniziali rimanenze attive iniziali Componenti positivi di reddito Ricavi con manifestazione numeraria nell esercizio Costi sospesi finali risconti attivi finali rimanenze attive finali Costi presunti iniziali ratei passivi iniziali spese presunte iniziali fondi rischi, fondi alle spese future Ricavi presunti finali ratei attivi finali proventi presuntifinali Ricavi sospesi iniziali risconti passivi iniziali rimanenze passive iniziali
SISTEMA DI AMMINISTRAZIONE E CONTROLLO SISTEMA INFORMATIVO SISTEMA AMMINISTRATIVO SISTEMA PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO QUANTIFICAZIONE FENOMENI AZIENDALI MEDIANTE DATI RILEVAZIONE INFORMAZIONI CONSUNTIVE PREVISIONI AZIENDALI (BUDGET) FLUSSI INFORMATIVI AZIENDALI OUTPUT AMMINISTRATIVI AZIENDALI SISTEMA REPORTING SITUAZIONE MENSILE AZIENDALE